Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2012 по делу n А75-11588/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

физическим лицам, другим «фирмам-однодневкам», не исполняющим обязанности по уплате налогов.

Налоговым органом также установлено, что объем движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вектор» противоречит сведениям бухгалтерской отчетности. В налоговых декларациях данное юридическое лицо отражает обороты, не соответствующие фактической выручке. Так, согласно годовой декларации по налогу на прибыль доходы организации за 2007 год составила 194 677 руб., сумма расходов – 157 502 руб., за 2008 год доход отражен в сумме 339 507 руб., расходы – в сумме 297 193 руб. Налог на прибыль исчислен в размере 8 922 руб. и 10 155 руб. соответственно. По данным налоговых деклараций по НДС налоговая база отражена в пределах от 31 тыс. руб. до 60 тыс. руб., а суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, - от 1933 руб. до 4408 руб. При этом согласно банковской выписке ООО «Вектор» имело в 2006- 2008 г.г. многомиллионные обороты денежных средств, проходящие через его расчетный счет. При этом все поступившие на счет общества денежные средства перечислялись на пополнение корпоративной карты, снимались через кассу, транзитом переводились на счета иных фирм.

В обоснование правомерности налоговых вычетов по операциям с ООО «Гидрострой» заявитель представил в ходе проверки книги покупок, товарные накладные, счета-фактуры, подписанные от имени общества Машляевым Н.А., согласно которым контрагент поставлял заявителю бордюрный камень, металлочерепицу, керамогранит, профлист и т.п.

Налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Гидрострой» установлено следующее.

ООО «Гидрострой» зарегистрировано 16.06.2007 по месту нахождения: г.Сургут, ул.Мира, 45, на основании заявления о государственной регистрации юридического лица, поступившего от заявителя Машляева Николая Александровича. Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими строительными материалами.

Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «Гидрострой» направлены требования о предоставлении документов. Документы по требованию не представлены. Почтовое отправление вернулось с отметкой «отсутствие адресата по указанному адресу».

В ходе осмотра помещения и здания, расположенного по юридическому адресу Общества г. Сургут, проспект Мира дом 45, установлено, что по данному адресу находится магазин «Эльдорадо», других арендаторов нет и не было (протокол осмотра от 26.02.2010) (т.6, л.д. 15-19).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица указано, что нотариус города Сургута Титаренко Л.Г. свидетельствует подлинность подписи директора ООО «Гидрострой» Машляева Н.А.

В адрес нотариуса направлен запрос от 08.06.2009 о подтверждении регистрации и подлинности нотариально заверенных документов ООО «Гидрострой», в ответ на который нотариус Титаренко Л.Г. сообщила, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Машляева Н.А. не производились, в книге регистрации нотариальных действий записи в отношении данного лица нет.

Согласно ответу Управления ФМС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на запрос Инспекции паспорт, по которому произведена регистрация ООО «Гидрострой» утерян в 2001 г., взамен него 28.08.2001 Машляеву Н.А. выдан новый паспорт.

По поручению налогового органа Инспекцией ФНС России по г.Нефтеюганску проведен допрос гражданина Машляева Н.А., который подтвердил, что паспорт серии 67 98 059139 утрачен в 2001 году, никаких документов ООО «Гидрострой» он не подписывал, о фирме ничего не знает.

По данным бухгалтерских балансов, представленных в налоговый орган, у ООО «Гидрострой» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Из анализа выписки по расчетному счету общества следует, что данные, отраженные в налоговой отчетности, не соответствуют фактическим объемам движения денежных средств, которые многократно превышают отраженные в отчетности суммы. Данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями, все поступающие на расчетный счет общества денежные средства практически в тот же день списывались на счета других организаций. Анализ налоговой отчетности показал, что при огромных оборотах денежных средств суммы налогов, исчисленных ООО «Гидрострой», не превышают нескольких тысяч рублей.

Между ООО СК «ПроектРемСтрой» и ООО «СМУ-1» в 2008 году заключен ряд договоров по текущему ремонту зданий. Инспекцией для проверки реальности сделок с ООО «СМУ-1», а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, проведен ряд мероприятий налогового контроля.

ООО «СМУ-1» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.03.2004 по месту нахождения: г. Сургут, ул. Студенческая, д.21, кв.199, на основании заявления о государственной регистрации юридического лица поступившего от заявителя Кабалина Андрея Святославовича.

Решением учредителя от 02.03.2006 № 2 Кабалин Сергей Святославович продал свою долю в размере 100 % Клищ Михаилу Ивановичу, о чем сделана запись и внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц 22.03.2006.

29.09.2008 сделана запись и внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц о том, что учредителем и руководителем ООО «СМУ-1» является Тимофеев Сергей Петрович.

По решению арбитражного суда от 06.08.2010 государственная регистрация ООО «СМУ-1» признана недействительной (т.5, л.д. 63-68).

Согласно протоколу осмотра от 23.03.2010 № 28 по месту регистрации ООО «СМУ-1» не расположено.

Налоговым органом произведен осмотр адреса места регистрации учредителей Кабалина А.С. и Тимофеева С.П., которые по указанным адресам не проживают.

Договор, товарные накладные, товаро-транспортные накладные, счета- фактуры со стороны ООО «СМУ-1» подписаны от имени Кабалина А.С., который к тому времени руководителем уже не являлся (т.4 ,л.д. 46-100).

Запись о внесении изменений в учредительные документы сделана по заявлению Тимофеева Сергея Петровича, документ удостоверяющий личность паспорт 45 97 № 793165, выдан 12.03.1999, ОВД «Солнцево» г. Москва.

По сведениям отдела обеспечения паспортной и регистрационной работы Управления ФМС по г. Москве бланк паспорта серии 45 97 № 793165 в подразделения УФМС России по г. Москве не направлялся. По данным отдела учета бланков ЦТГ ФМС России бланк паспорта серии 45 97 № 79316 не существует.

Налоговым органом установлено, что на балансе ООО «СМУ-1» транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки не числятся.

По данным бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «СМУ-1» внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности отсутствуют.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговый орган истребовал у нотариуса Капраловой С.Д. сведения о совершении регистрационных действий, связанных с удостоверением личности и полномочий Кабалина А.С. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при его создании.

Нотариусом Капраловой С.Д. представлены сведения о том, что в указанный день регистрационные действия с участием гр. Кабалина А.С. не совершались.

Согласно сведениям, представленным Управлением ГИБДД по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, транспортные средства, указанные в первичных бухгалтерских документах, зарегистрированы на физических лиц.

Анализ операций по расчетному счету ООО «СМУ-1», открытому в банке ОАО «МДМ Банк» за период с 01.01.2006 по 31.12.2009 свидетельствует об осуществлении транзитных платежей. Всего за период с 01.01.2006 по 31.12.2009 на расчетный счет общества поступили денежные средства в размере 278 977 000 руб., из которых перечислено на счета других проблемных организаций 281 675 000 руб.

Расходные операции по расчетному счету свидетельствуют об отсутствии операций, присущих любым юридическим лицам, ведущим реальную хозяйственную деятельность: выплата заработной платы, оплата аренды, услуг связи, канцелярских расходов, транспортных и коммунальных услуг и т.п.

По взаимоотношениям с ООО «Авангард-С» в 2009 году ООО СК «ПроектРемСтрой» представлены товарные накладные и счета-фактуры на поставку строительных материалов, со стороны поставщика подписанные руководителем Злыгостевым Сергеем Васильевичем.

Налоговым органом установлено, что нотариусом Нестеровой И.В. нотариальные действия от имени Злыгостева С.В. в отношении указанного предприятии не совершались (т.6, л.д. 54).

Согласно сведениям отдела записи актов гражданского состояния Чкаловского района города Екатеринбурга Злыгостев С.В. умер 24 февраля 2008 года, причиной смерти явилось токсичное действие неустановленного вещества (т.17, л.д. 37).

На запрос в Пенсионный Фонд Российской Федерации о предоставлении любой информации по плательщику ООО «Авангард - С» и в отношении его руководителя Злыгостева С.В. получен ответ, что указанное предприятие сведения о своей финансово-хозяйственной деятельности, о работающих застрахованных лицах не представляло. Направленные по адресу, содержащемуся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, письма возвращаются с отметкой об отсутствии адресата по указанному адресу.

При проведении осмотра адреса места нахождения ООО «Авангард - С» (г.Сургут, улица Аэрофлотская, 5) установлено, что по указанному адресу находиться несколько предприятий, а именно: ООО «Нортлэнд», ООО «Грандстрой» которые отрицают сдачу в аренду нежилых помещений ООО «Авангард - С».

Из анализа расчетного счета ООО «Аванград-С» за период 2007-2009 г.г. видно, что за указанный период поступило 1 156 237 тыс. руб. и отправлено на счета других организаций 1 156 144 тыс. руб. (счет закрыт 11.02.2010), которые направлены иным «фирмам-однодневкам» не исполняющим обязанности по уплате налогов.

По данным бухгалтерским балансов, представленных ООО «Авангард – С» у плательщика отсутствуют оборотные средства (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности.

Перечисленные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что принятые ООО СК «ПроектРемСтрой» к учету бухгалтерские первичные документы содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьям 169, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут служить основанием для произведения Обществом налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ и установив фактические обстоятельства по делу, суд первой инстанции счел правомерной позицию налогового органа о получении ООО СК «ПроектРемСтрой» необоснованной налоговой выгоды, подтвержденной совокупностью обстоятельств, установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, считает их законными и обоснованными и отклоняет доводы подателя апелляционной жалобы, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами, которые должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В силу части 4 данной статьи своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, упомянутые нормы предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО СК «ПроектРемСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Пункт 1 статьи 146 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи