Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу n А75-11988/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Требования достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению также при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций. При этом обязанность документального подтверждения своих расходов также должна быть возложена на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога на прибыль организаций в бюджет и основанием для привлечении к налоговой ответственности.

Суд первой инстанции, руководствуясь названными нормами, а, также учитывая то обстоятельство, что данные о наличии у ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Техинвест» работников, основных и транспортных средств отсутствуют; невозможно установить конкретных исполнителей; имеются противоречивые данные о движении денежных средств по счетам ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Техинвест», правомерно пришел к выводу о недостоверности представленных налогоплательщиком документов в подтверждение расходных операций, осуществленных с ООО «Спецстроймонтаж».

Апелляционная коллегия соглашается с судом первой инстанции в том, что представление налогоплательщиком в подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС всех необходимых документов, оформленных надлежащим образом, недостаточно для применения таких документов в целях уменьшения налогового бремени налогоплательщика, поскольку такие документы должны достоверно отражать реальные хозяйственные операции.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что спорные расходные операции в действительности не могли быть осуществлены обществом с участием названного контрагента.

Как установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в 2006-2008 г.г. ООО «Влад-Рон» осуществляло выполнение подрядных работ (по инженерной подготовке кустовых оснований и строительных площадок и автодорог; по капитальному строительству и реконструкции; по отсыпке грунтом и реконструкции трубопроводов) по договорам с ОАО «ТНК-Нижневартовск», ОАО «Самотлорнефтегаз», ОАО «Гарант», ФГУП «Передвижная механизированная колона № 3», ООО НИК «Сварка».

Для выполнения обязательств по договорам с вышеуказанными организациями ООО «Влад-Рон» был привлечен субподрядчик – ООО «Спецстроймонтаж», с которым были заключены договоры субподряда от 28.03.2005 № 18, от 23.12.2005 № 32/05, от 01.03.2007 № 16-С/07.

Согласно договору субподряда от 23.12.2005 № 32/05 ООО «Спецстроймонтаж» своими силами и средствами обязуется по заданию Подрядчика выполнить:

- комплекс работ по строительству кустовой площадки К-4076 на Самотлорском месторождении с использованием грунта ООО «Влад-Рон»;

- комплекс работ по подготовке территории строительства трансформаторной подстанции 110/35/6 кв на УПСВ-1 с использованием грунта ООО «Спецстроймонтаж»;

- комплекс работ по строительству кустовой площадки К-4068 на Самотлорском месторождении с использованием грунта ООО «Спецстроймонтаж»;

- комплекс работ по инженерной подготовке куста скважин К-1179 на Самотлорском месторождении с использованием грунта ООО «Спецстроймонтаж»;

- комплекс подготовительных работ по строительству кустовой насосной станции на УПСВ-1 на Самотлорском месторождении с использованием грунта ООО «Влад-Рон».

Общая стоимость субподрядных работ по договору субподряда № 32/05 от 23.12.2005 с учетом дополнительных соглашений составила 21 283 174 руб. (т.6 л.д.38-47).

Согласно договору субподряда от 01.03.2007 № 16-С/07 ООО «Спецстроймонтаж» обязуется выполнить своими силами и средствами:

- отсыпку разведочной площадки Куст Р-36 на Новомолодежном месторождении с использованием грунта ООО «Влад-Рон»,

- отсыпку земляного полотна водовода КНС-14 куст 1502 на Самотлорском месторождении с использованием грунта ООО «Влад-Рон»;

- отсыпку земляного полотна (объекты не указаны) с использованием грунта ООО «Влад-Рон»,

- отсыпку земляного полотна (объекты не указаны) с использованием грунта ООО «Спецстроймонтаж».

Общая стоимость субподрядных работ по договору субподряда № 16-С/07 от 01.03.2007 с учетом дополнительных соглашений составила 42 804 700 руб. (т.6 л.д.51-59).

Инспекцией ФНС РФ для проверки реальности сделок, заключенных заявителем с ООО «Спецстроймонтаж», а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, был проведен ряд мероприятий налогового контроля.

Так, Инспекцией ФНС РФ установлено, что ООО «Спецстроймонтаж» ИНН 86092222396 зарегистрировано 21.03.2005 в ИФНС России по г.Радужному, место нахождение: г.Радужный, ул.Ломоносова, 2 «а» с уставным капиталом 10 000 руб. и основным видом деятельности: «деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров». Единственным учредителем при регистрации ООО «Спецстроймонтаж» числиться Зайцев Сергей Никитович, исполняющий обязанности директора и главного бухгалтера.

ООО «Спецстроймонтаж» предоставляло в ИФНС России по г.Радужному только бухгалтерскую отчетность с указанием вида деятельности – торговля. По данным бухгалтерских балансов в период взаимоотношений с ООО «Влад-Рон» основных средств, в том числе транспорта и иных материальных ценностей за организацией не числилось. При этом согласно данным отчетов о прибылях и убытках организацией за 2006 год получен доход в размере 85 000 руб., за 2007 год – в размере 100 000 руб., за 2008 год – 235 000 руб. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных работниками в 2006-2008 г.г. в налоговый орган не сдавались.

Согласно ответу государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Радужном индивидуальные сведения на работников в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Спецстроймонтаж» не предоставлялись (т.6 л.д.68-69).

Инспекцией ФНС РФ направлены запросы в ГИБДД УВД г.Радужного и инспекцию Гостехнадзора г.Радужный о предоставлении информации о регистрации прав ООО «Спецстроймонтаж» на транспортные средства и спецтехнику. Из полученных ответов следует, что указанная организация в списке зарегистрированных по базе данных не значится, транспортные средства и спецтехника на учет не ставились и с учета не снимались (т.6 л.д.30-33).

В результате анализа регистров бухгалтерского учета, счета № 20 «Основное производство», счета № 60 «Расчеты с поставщиками» за 2006-2008 г.г., первичных документов, связанных с принятием на учет и списанием в производство (договоров, товарно-транспортных накладных, актов на списание, форм КС-2 и КС-3), выписок по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Влад-Рон» и ООО «Спецстроймонтаж» Инспекцией ФНС РФ установлено, что общая сумма выполненных за 2006-2008 г.г. работ (услуг) по договорам субподряда, заключенным ООО «Влад-Рон» с ООО «Спецстроймонтаж» составила 114 787 350 руб., из них: расходы, связанные с производством и реализацией – 96 276 011 руб., НДС – 18 511 339 руб., в т.ч. в 2006 году – 18 901 584 руб., в 2007 году – 41 873 160 руб., в 2008 году – 35 501 267 руб.

Расчеты по договорам с ООО «Спецстроймонтаж» ООО «Влад-Рон» производило путем:

- двусторонних актов взаимозачетов – в сумме 4 278 367 руб. (бухгалтерская справка от 01.10.2008);

- актов взаимозачетов от 28.02.2006 и от 30.09.2006 с участием ООО «Техинвест» - в сумме 9 740 469 руб.;

- договоров об уступке денежного требования на сумму 41 891 495 руб. (бухгалтерская справка от 01.10.2008, договор от 20.06.2007 № 512 между ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Нефтегазсервис», договор б/д, б/н между ООО «Спецстроймонтаж» и Ровенским В.С. – директором ООО «Влад-Рон», договор от 21.12.2007 № 528 между ООО «Влад-Рон» и ООО «Компания Ресурс»);

- перечисления денежных средств со счета ООО «Влад-Рон» в сумме 46 835 932 руб.,

- по финансовым распоряжениям (письмам) ООО «Влад-Рон» с расчетных счетов ОАО «Гарант» в сумме 2 300 000 руб. и ФГУП «ПМК № 3» в сумме 11 224 629 руб.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Спецстроймонтаж» (т.5 л.д.95-137) показал, что значительная часть поступивших от ООО «Влад-Рон» денежных средств было перечислено на счета ООО «Техинвест» и Зайцева О.Н. с указанием в качестве назначения платежа «кредиторская задолженность по акту сверки», «возврат финансовой помощи». При отсутствии сведений о работниках, с расчетного счета снимаются крупные суммы с обоснованием «на выплату заработной платы».

Инспекцией ФНС РФ проведен ряд мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Техинвест», по результатам которых было установлено, что учредителем при регистрации числится Зайцев О.Н., исполняющий обязанности директора и главного бухгалтера организации, а с 28.12.2006 Тамбовцев А.М.

В ходе проверки и судебного разбирательства проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Техинвест», в ходе которого налоговым органом установлено, что основная часть поступивших на счета ООО «Техинвест» в период с 2006 по 2008 г.г. денежных средств была перечислена на счета физических лиц, в том числе, Зайцева О.Н. (учредитель, директор и главный бухгалтер ООО «Техинвест», акционер ЗАО «АЗС-Сервис» (до 18.09.2007 – ЗАО Варьеганская Акционерная компания), Зайцева С.Н. (акционера ЗАО «АЗС-Сервис», директор ООО «Спецстроймонтаж»), а также на счет ЗАО «Варьеганская Акционерная Производственная Компания» (с 18.09.2007 – ЗАО «АЗС-Сервис» - учредители, директора, акционеры: Зайцев С.Н., Зайцев О.Н., Зуева С.Н., Ровенских Т.Н., Ровенских О.Н., Окунцев С.А.), на счет КПКГ Союз (учредители – Зайцев С.Н., Ровенских А.П., Киркиж А.С., Акберов М.А.о, Окунцев С.А., Зуев И.А., Зайцев О.Н., Исламнуров С.Ф., Зуева С.Н., Кнаус В.О., Зайцев М.О., Зуева Т.И., Ровенских О.Н., Барский А.И., Бекбулатов М.Б., Ровенских Т.И., Красильнюк Л.А.), на счет ЗАО «Грани» (учредители, директора, акционеры – Зайцев О.Н., Зуева С.Н.), ООО «Диапазон» (учредители, директора – Лауэр О.А., Зуева С.Н., Зуева Н.Ю.), ООО «Спецстроймонтаж» с указанием в качестве назначения платежа – финансовая помощь, возврат заемных средств, возврат командировочных расходов, прочие перечисления на лицевые счета, пополнение лицевого счета.

Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Техинвест» хозяйственной деятельности с расчетного счета не производились.

Учитывая, что местом выполнения ООО «Спецстроймонтаж» работ являются охраняемые объекты на нефтяных месторождениях Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, доступ транспорта на объекты осуществляется через охранные организации путем оформления пропусков на каждую единицу техники Инспекцией ФНС РФ у ООО «ЧОП «Русь» была истребована информация по транспортным средствам, которым выдавались пропуска для проезда по промысловым дорогам охраняемых месторождений. Из полученных ответов следует, что заявки на получение пропусков на транспортные средства за 2006-2008 годы утилизированы. По данным книг учета расхода бланков пропусков за 2007-2008 г.г. ООО «Спецстроймонтаж», гражданин Ровенский В.С., Зайцев С.Н. (директор ООО «Спецстроймонтаж») и Зайцев О.Н. (директор ООО «Техинвест») в бюро пропусков ООО «ЧОП «Русь» не обращались, пропуска не получали. В 2007 году по трем заявкам ООО «Влад-Рон» для выполнения работ заказчик - ОАО «ТНК-НВ» было выдано 56 постоянных пропусков и 21 временный пропуск. В 2008 году по четырем заявкам ООО «Влад-Рон» для выполнения работ заказчик – ОАО «ПМК-3» было выдано 63 постоянных пропуска и 7 временных (т.3 л.д.138-147).

Из содержания письма ООО ЧОП «Русь» от 20.04.2011 и Положения о транспортном пропускном режиме на лицензионных участках предприятий группы ТНК-ВР в Нижневартовском регионе, следует, что для получения пропусков ООО «Влад-Рон» должно было иметь на руках документы, подтверждающие права владения и пользования транспортными средствами, выполнявших работы, а также их принадлежность, однако ни в ходе проведения налоговым органом проверки, ни в ходе судебного разбирательства таковых представлено не было.

Согласно предоставленной ОАО «ТНК-Нижневартовск», ГУП «ПМК№ 3», ОАО «Самотлорнефтегаз» суду первой инстанции  информации в период выполнения работ ООО «Влад-Рон» привлечение субподрядных организаций с ними в установленном договором порядке не согласовывало, сведениями об ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Техинвест», а также о привлечении их в качестве субподрядчиков не располагают. ОАО «Самотлорнефтегаз» указало, что по их данным ООО «Спецстроймонтаж» и ООО «Техинвест» официально в качестве субподрядных организаций работ не выполняло.

Неоднократно допрошенный в ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля Ровенский В.С., являвшийся в проверяемый период директором ООО «Влад-Рон» показал, что ООО «Спецстроймонтаж» начиная с 2005 года оказывало ООО «Влад-Рон» транспортные услуги по перевозке грунта. В связи с тем, что для выполнения объема полученных работ в ограниченные сроки им не хватало собственной техники. Оформлением пропусков  для транспортных средств  субподрядчиков  он  не занимался, это была их обязанность, оформлял пропуска только на собственные транспортные средства. Об ООО «Техинвест»  знает только то, что ООО «Спецстроймонтаж» в адрес ООО «Влад-Рон» поступило письмо с просьбой перечислить денежные средства за выполненные ООО «Спецстроймонтаж» работы на счет ООО «Техинвест». Ему не было известно, что работы по договорам с ООО «Спецстроймонтаж» фактически выполняло ООО «Техинвест». Он догадывался, что ООО «Спецстроймонтаж» привлекает для выполнения работ сторонние организации.

При допросе, проведенном инспекцией ФНС РФ по г.Радужному при проведении налоговой проверки ЗАО «АЗС-Сервис» Зайцев О.Н. (т.11 л.д.76-84) сообщил, что ООО «Спецстроймонтаж» ему знакома, оказывало посреднические услуги, поиск контрагентов, однако кто являлся заявителем при регистрации и директором, а также кто подписывал документы не помнит.

Названный гражданин был допрошен в ходе судебного заседания судом первой инстанции. Зайцев О.Н. показал, являлся директором ООО «Техинвест» в 2005-2006 г.г. После этого формально   директором не являлся, хотя фактически продолжал еще в течение года исполнять обязанности директора