Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2012 по делу n А75-5294/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщиков.

Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что между ОАО «Краснодаргазстрой» (подрядчик) и ОАО «Приобьтрубопроводстрой» (субподрядчик) был заключен договор субподряда № 33-05С от 24.01.2007 (т. 24 л.д. 21-37).

Предметом данного договора является расширение Уренгойского транспортного узла. Линейная часть газопровода Пуртазовская КС – Новоуренгойская ГКС-2. Км 95,1 – км 133,3. Участок км 159,0 – км 184,7. Строительство линейной части газопровода (ПК 541+00 – ПК 644+00). Договорная цена на строительство объекта составила 598 135 758 руб. 98 коп.

Для выполнения договорных обязательств перед ОАО «Краснодаргазстрой» заявителем был заключен договор субподряда с ООО «МегаСтрой» № 12/СП-07 (т. 1 л.д. 41-45).

В соответствии с договором субподряда № 12/Сп-07 от 25.06.2007: ОАО «Приобьтрубопроводстрой» (подрядчик) в лице генерального директора Билецкого Романа Николаевича, действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «МегаСтрой», именуемое в дальнейшем (субподрядчик), в лице директора Макаренковой Татьяны Николаевны, действующей на основании устава, с другой стороны – заключили настоящий договор на выполнение работ по объекту расширение Уренгойского транспортного узла. Линейная часть газопровода Пуртазовская КС – Новоуренгойская ГКС-2. Км 95,1 – км 133,3. Участок км 159,0 – км 184,7. Строительство линейной части газопровода (ПК 541+00 – ПК 644+00).

В соответствии с пунктом 5.1 этого же договора прием выполненных работ производится подрядчиком у субподрядчика ежемесячно на основании предоставленной исполнительной документации и унифицированной формы КС-2, заверенной подписями руководителей или ответственных лиц (по доверенности) с указанием должности, фамилии, даты подписания и печатями подрядчик и субподрядчика в соответствии с подписанным актом о приемке выполненных работ составляет справку о стоимости выполненных работ и затрат за отчетный месяц (по форме КС-3) в 4-х экземплярах, подписывает их, скрепляет печатью и направляет подрядчику для подписания не позднее чем за 3 дня до конца отчетного месяца вместе со счетом-фактурой.

Пунктом 5.2 договора предусмотрено, что оплата выполненных работ производится путем перечисления денежных средств, в безналичном порядке на расчетный счет субподрядчика в срок, установленный пунктом 5.3 договора.

Стоимость выполненных работ по договору на 2007 год составляет 17 700 000 руб., в том числе НДС (пункт 2.1).

Дополнительным соглашением к договору субподряда внесены изменения в договора, а именно: пункт 1 – в связи с избранием генеральным директором ООО «МегаСтрой» Яковлева Валерия Петровича преамбулу договора субподряда №12-СП-07 изменена на «… общество с ограниченной ответственностью «МегаСтрой», именуемое в дальнейшем «Субподрядчик» в лице генерального директора Яковлева Валерия Петровича…», уточнен перечень работы, выполняемых на строительстве объекта и протоколом согласования стоимость выполненных работ составляет 30 000 000 руб., в том числе НДС.

В соответствии с дополнительным соглашением № 3 уточнен перечень работы, также стоимость работ составляет 137 551 906 руб. 78 коп., в том числе НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что в выставленных формах КС-2 (на сумму 57 089 076 руб. 65 коп., на сумму 8 266 463 руб. 06 коп., на сумму 5 827 261 руб. 15 коп., на сумму 851 098 руб. 45 коп.), а также форме КС-3 на сумму 85 000 000 руб. указана дата – 31.11.2007, отсутствующая в календарном месяце.

За выполненные работы расчеты с контрагентом произведены в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетные счета контрагента, открытые в филиале АКБ «Ноосфера» и в ОАО «Тэмбр-Банк» путем передачи векселей.

Согласно письму № 2031 Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (далее – ИФНС России № 24 по г. Москве) дата постановки на налоговый учет ООО «МегаСтрой» (ИНН 7724612804) - 22.03.2007; руководитель ООО «МегаСтрой» - Яковлев Валерий Петрович; главный бухгалтер ООО «МегаСтрой» - Макаренкова Татьяна Николаевна.

По требованию о представлении документов (информации) от 01.04.2010 № 4935, выставленного в адрес ООО «МегаСтрой», документы, необходимые для проведения проверки, не представлены и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации, в ИФНС России № 24 по г. Москве не явились.

Сведения по данной организации направлены в ОНП УВД РФ по ЮАО г. Москвы, руководитель, главный бухгалтер на подведомственной территории не проживают, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена ООО «МегаСтрой» в Инспекцию за 2008 год, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2008 года.

ООО «МегаСтрой», имеет адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель, сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах в базе данных ИФНС России №24 по г. Москве отсутствуют.

Согласно решению о создании ООО «МегаСтрой» № 1 от 12.03.2007, решение о создании общества принято Макаренковой Т.Н. единолично.

Согласно пункту 6 решения № 1 Макаренкова Т.Н. назначена на должность генерального директора ООО «МегаСтрой», которая является единственным учредителем ООО «МегаСтрой».

В соответствии с заявлением о внесении изменений ООО «МегаСтрой» от 05.09.2007 были внесены изменения в учредительные документы о назначении генеральным директором ООО «МегаСтрой» с 11.09.2007 - Яковлева В.П., он же является 100% участником ООО «МегаСтрой».

На основании заявления о внесении изменений ООО «МегаСтрой» от 05.09.2007, были внесены изменения в учредительные документы о назначении генеральным директором ООО «МегаСтрой» с 11.09.2007 - Яковлева В.П., тогда как счет-фактура № 6 от 24.09.2007 и КС-3 от 19.09.2007, выставленные в адрес ОАО «Приобътрубопроводстрой» были подписаны в лице генерального директора ООО «МегаСтрой» Макаренковой Т.Н. – лицом, не уполномоченным на право подписания данных документов.

В декларациях по налогу на прибыль расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, максимально приближены к доходам от реализации; в форме № 2 отчет о прибылях и убытках себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг максимально приближена к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; в декларациях по налогу на добавленную стоимость – сумма налоговых вычетов максимально приближена к общей сумме налога исчисляемой в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, доходы от реализации за год составили 14 940 404 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 149 254 000 руб.

Также, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за отчетные (налоговый) период 2007 года, представленных ООО «МегаСтрой» в ИФНС России №2 4 по г. Москве, отсутствуют данные о наличии основных средств, наличии запасов, а также данные о затратах в незавершенном производстве, арендованные основные средства.

ООО «МегаСтрой», выступающее в качестве налогового агента представил в ИФНС России № 24 по г. Москве сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2007 год всего на 2 работников (Макаренкову Т.Н., Яковлева В.П.). Данное Общество не являлось источником выплаты доходов иным физическим лицам, за которых не представлялись сведения по форме 2-НДФЛ.

Из информации, полученной с официального сайта ФГУ Федеральный лицензионный центр при РОССТРОЕ – ООО «МегаСтрой» имеет лицензию на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданную 18.06.2007, а 19.06.2007 ООО «МегаСтрой» согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат № 1 выполнило работы, указанные в договоре субподряда № 12/СП-07.

Из ответа Федерального государственного учреждения «Федеральный лицензионный центр при РОССТРОЕ» следует, что ООО «МегаСтрой» оформило лицензию № ГС-1-99-02-27-0-7724612804-053005-1 от 18.06.2007 на деятельность по строительству зданий и сооружений; лицензия была оформлена на срок по 18.06.2012.

Других лицензий у ООО «МегаСтрой» в реестре лицензий Министерства регионального развития Российской Федерации нет.

В материалах дела также выписка из реестра лицензий Министерства регионального развития за номером ГС-1-99-02-27-0-7724612804-053005-1, согласно которой, лицензия выдана ООО «МегаСтрой», адрес: 115583, г. Москва, ул. Генерала Белова, д. 18, руководитель Макаренкова Т.Н..

Из письма МИФНС России № 9 по Владимирской области следует, что Макаренкова Т.Н., в настоящее время имеет фамилию Комракова Т.Н., по неоднократно направляемым повесткам не являлась, в связи с чем, был направлен в адрес Инспекции ранее составленный протокол допроса свидетеля от 18.06.2009, объяснительная.

Из протокола допроса, объяснительной Комраковой Т.Н. следует, что она в 2007 году устроилась работать в г. Москву. В обязанности Комраковой Т.Н. входило приезжать в г. Москва по звонку с копией паспорта для подписания бумаг, в частности доверенности, для перевозки печати в различные организации, в том числе и банки, а также для заверения бумаг у нотариуса. Все документы передавались на Ярославском вокзале, человеком по имени Дима. Курьером проработала до декабря 2008 года.

Для подтверждения факта смены фамилии с Макаренковой Т.Н. на Комракову Т.Н. был направлен запрос (исх.:06-10/08381 от 25.08.2010) в МРО УФМС России по Владимирской области г. Александров.

Согласно полученному ответу, Макаренкова Т.Н. - 25.07.2007 ОУФМС РФ по Владимирской области в Александровском районе документировалась Комракова Т.Н., в связи с изменением установочных данных и свидетельства о браке.

В соответствии с поручением об истребовании документов (информации) №1/10 от 01.04.2010, МИФНС России № 9 по Владимирской области был проведен и направлен в адрес Инспекции протокол допроса Комраковой Т.Н., из показаний которой следует, что генеральным директором ООО «МегаСтрой» никогда не являлась, кто являлся учредителем данной организации свидетелю не известно, кто и когда зарегистрировал ООО «МегаСтрой» свидетелю также не известно.

Также Комракова Т.Н. пояснила, что осуществляемые виды деятельности данной организации не известны, поставщики и покупатели свидетелю не известны, наличие основных средств (имущество, транспорт), количество работников ООО «МегаСтрой» не известны. Свидетель пояснила, что с Яковлевым В.П. не знакома, наименование заявителя не знакомо, договор субподряда №12/СП-07 от 25.06.2007, счета-фактуры и акты передачи векселей не подписывала.

Согласно Федеральному информационному ресурсу Федеральной налоговой службы, Макаренкова Т.Н. является одновременно руководителем и (или) учредителем, главным бухгалтером 27 организаций; Комракова Т.Н. является одновременно руководителем и (или) учредителем, главным бухгалтером 29 организаций.

В ходе проведения проверки был допрошен в качестве свидетеля Яковлев В.Н. который пояснил, что летом 2007 года работал в г. Дмитрове Московской области, занимался отделкой у посредника Михаила. Михаил и Олег, фамилии которых Яковлеву В.П. неизвестны, предложили за небольшое вознаграждение открыть фирму. Место нахождение фирмы, виды деятельности, поставщики, покупатели, основные средства (имущество, транспорт) свидетелю не известны. Кто и когда зарегистрировал ООО «МегаСтрой» Яковлеву В.П. не известно, ОАО «Приобьтрубопроводтстрой» не знакомо. Яковлев В.П. подтвердил, что являлся генеральным директором ООО «МегаСтрой» с июля 2007 по март 2008 года и подписывал документы, но какие именно не знает, т.к. их не читал. На вопрос: отдавали ли Вы кому-нибудь свой паспорт Яковлев В.П. пояснил: «..да, я отдавал свой паспорт при оформлении организации Олегу, время от времени он его брал и возвращал, давал подписывать какие-то документы...». На вопрос: какое количество работников числилось в ООО «МегаСтрой», заключались ли договора с физическими лицами на подрядные работы, принимали ли вы на работу в ООО «МегаСтрой» сотрудников за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 Яковлев В.П. пояснил: «.. .не знаю, я этими делами не занимался....» Также свидетель сообщил, что вместе с Олегом ездили в банк, где свидетель подписывал какие-то документы, которые он не читал, т.к. его торопили.

В ходе проведенной налоговым органом проверки были допрошены также следующие лица: Самбурский В.В., в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 занимал должность главного директора Общества (протокол допроса № 1/2 от 21.07.2010); Соболев О.И. в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 занимал должность старшего прораба КСМУ-20, начальник потока Общества (протокол допроса № 1/4 от 13.09.2010); Булат А.А. в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 занимал должность заместителя генерального директора Общества (протокол допроса № 1/7 от 15.09.2010); Билецкий Р.Н., являющийся директором Общества.

Исследовав и проанализировав показания названных лиц, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ОАО ОАО «Приобьтрубопроводтстрой» для исполнения заключенного договора с ОАО «Краснодаргазстрой» имело все необходимые ресурсы (трудовые,