Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу n А75-2709/2011. Отказать в вызове свидетеля (ст.88 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуги (14 200 000 руб.), а также на депозит ООО «Автотрек» либо обналичивались.

С учетом изложенных обстоятельств и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств судом первой инстанции сформулирован обоснованный вывод о том, что представленные в обоснование налоговых вычетов и произведенных расходов документы Общества не соответствуют признаку достоверности и не свидетельствуют о реальности произведенных хозяйственных операций, что послужило правомерным основанием для отказа в удовлетворении заявленного Обществом требования.

Как следует из материалов дела, ООО «СТЭМ» и ООО «Аванград-С» были заключены договоры №74/09-СП от 17 ноября 2009 года, №20/09-СП от 31 августа 2009 года, №157 от 22 сентября 2008 года, договоры субподряда №845 ПОД-08/СП от 02.03.2009, № 80-09/СП от 03.05.2009, № 158 от 1.10.2008,  №11 от 08.07.2008, № 26/02-08 от 28.02.2008, №16/09-07 от 16.09.2007, №11/09-07 от 11.09.2007, №19/08-07 от 19.08.2007,

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Авангард-С» Обществом представлены акты приемки выполненных работ и счета-фактуры, подписанные директором Злыгостевым С.В., заместителем директора по производству Сычевым Е.Ф. по доверенности от 11.01.2008 № 03-08 (т. 22 л.д. 12).

Налоговым органом установлено, что нотариусом Нестеровой И.В. нотариальные действия от имени Злыгостева С.В. в отношении указанного предприятии не совершались.

Согласно сведениям Отдела записи актов гражданского состояния Чкаловского района города Екатеринбурга Злыгостев С.В. умер 24 февраля 2008 года, причиной смерти явилось токсичное действие неустановленного вещества.

На запрос в Пенсионный Фонд Российской Федерации о предоставлении любой информации по плательщику ООО «Авангард - С» и в отношении его руководителя Злыгостева С.В. получен ответ, что указанное предприятие сведения о своей финансово-хозяйственной деятельности, о работающих застрахованных лицах не представляло. Направленные по адресу, содержащемуся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, письма возвращаются с отметкой об отсутствии адресата по указанному адресу.

При проведении осмотра адреса места нахождения ООО «Авангард - С» (г.Сургут, улица Аэрофлотская, 5) установлено, что по указанному адресу находиться несколько предприятий, а именно: ООО «Нортлэнд», ООО «Грандстрой» которые отрицают сдачу в аренду нежилых помещений ООО «Авангард - С».

Из анализа расчетного счета ООО «Аванград-С» за период 2007-2009 г.г. видно, что за указанный период поступило 1 156 237 тыс. руб. и отправлено на счета других организаций 1 156 144 тыс. руб. (счет закрыт 11.02.2010), которые направлены иным «фирмам-однодневкам» не исполняющим обязанности по уплате налогов.

По данным бухгалтерским балансов, представленных ООО «Авангард – С» у плательщика отсутствуют оборотные средства (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности.

Судом первой инстанции для выяснения обстоятельств, касающихся выполнения работ ООО «Авангард – С», допрошены в качестве свидетелей работники Скуткин А.Н. и Зубайдов Н.Х. (т. 32, л.д. 21-22), которые пояснили, что на объекте ГРЭС выполнение работ производилось как работниками Общества, так и работниками иных организаций.

Перечисленные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что принятые ООО «СТЭМ» к учету бухгалтерские первичные документы содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьям 169, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут служить основанием для произведения Обществом налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как усматривается из оспариваемого решения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и налоговые вычеты по НДС ООО «СТЭМ» представлены документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных операциях с ООО «ОптРегионТорг», договор поставки товарно-материальных ценностей производственного назначения №01-12/08 от 01 сентября 2008 года (т.26 л.д. 1-4) и договор №01-09/08 от 01 сентября 2008 года (т. 26 л.д. 1-4).

В соответствии с условиями указанных договоров ООО «ОптРегионТорг» обязуется поставить, ООО «СТЭМ принять и оплатить продукцию производственно-технического назначения, с техническими характеристиками и в комплектации согласно прилагаемым сертификации и счету, являющимися неотъемлемыми приложения к настоящему договору. ООО «ОптРегионТорг» оплачивает поставляемую продукцию по ценам, указанным в спецификации, счете на оплату, накладных, счетах-фактурах.

Первичные документы от имени ООО «ОптРегионТорг» подписаны Злыгостевым Сергеем Васильевичем.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что ООО «ОптРегионТорг» зарегистрировано 18.07.2006 по месту нахождения: Сургутский район, поселок городского типа Федоровский, ул. Ленина, д. 27, на основании заявления, поступившего от Ахлебиной Елены Леонидовны. Сведения, указанные в заявлении Ахлебиной Е.Л. нотариально удостоверены нотариусом Васильевой М.В. Нотариус Васильева М.В. на запрос налогового органа сообщила, что в реестре нотариальные действия от имени и в отношении гражданки Ахлебиной Е.Л. установлены не были, данное лицо за освидетельствованием подлинности подписи не обращалась (ответ от 29.03.2010 № 75).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании и в заявлении о времени в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, руководителем ООО «ОптРегионТорг» заявлен Злыгостев Сергей Васильевич. В заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, поступившие от заявителя Ахлебиной Е.Л., нотариально удостоверены нотариусом Перовым М.В., в адрес которого налоговым органом направлен запрос о необходимости подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов ООО «ОптРегионТорг».

В ответе исх. № 47/К от 08.06.2010 нотариус указал, что нотариальные действия от имени и в отношении граждан Ахлебиной Е.Л. и Злыгостева С.В. в указанный день засвидетельствованы не были. Подпись и печать нотариуса Перова М.В. в заявлении о внесении в ЕГРЮЛ являются поддельными.

Согласно данным, полученным из Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области, Злыгостев С.В. снят с регистрационного учета 18.03.2008 в связи со смертью (актовая запись № 586 от 24.02.2008).

В полученном ответе на запрос о предоставлении информации по движению денежных средств по расчетному счету ООО «ОптРегионТорг» за период деятельности с 01.01.2007 по 31.12.2009, открытому в «Сургутском филиале ОАО Банк ЗЕНИТ», банком представлена выписка по операциям на расчетном счете ООО «ОптРегионТорг», согласно которой установлено, что за данный период обществом получены средства в сумме 322 417 493 рубля 39 копеек и перечислены на счета других организаций 322 328 375 рублей 69 копеек.

Анализ выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «ОптРегионТорг» показал, что операции, свойственные организациям, ведущим хозяйственную деятельность (оплата услуг ЭКХ, за электроэнергию, водоснабжение, арендные платежи, выплата заработной платы и другие виды расходов) им не производились. По результатам анализа выписки ООО «ОптРегионТорг» по операциям на счетах в кредитных организациях установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства преимущественно за ТМЦ, инструменты, за материалы, за услуги по договору.

На балансе организации отсутствуют основные средства, оборотные активы, то есть контрагент не имеет производственных мощностей для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует персонал для выполнения работ. Согласно данный Федерального информационного ресурса, численность ООО «ОптРегионТорг» составляет – 1 человек.

Таким образом, факт поставки товарно-материальных ценностей ООО «ОптРегионТорг» в адрес ООО «СТЭМ» документально не подтвержден, а установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о фиктивности хозяйственных операций между заявителем и ООО «ОптСибТорг», неправомерно учитываемых заявителем с целью увеличения расходов для расчета налога на прибыль и получения налогового вычета при расчете НДС.

Как следует из материалов дела, в 2009 году Общество имело взаимоотношения с ООО «ОптСибТорг».

Для подтверждения понесенных расходов заявителем представлены накладные, счета-фактуры на поставку строительных материалов, подписаны менеджером Раховским В.В., действующим на основании доверенности № 2008/02 от 11.01.2008, полученной от директора ООО «ОптСибТорг» Злыгостева С.В. (т. 24 л.д. 4).

В ходе встречных проверок ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры было установлено, что ООО «ОптСибТорг» зарегистрировано 18.07.2006 года по месту нахождения: Сургутский район, поселок городского типа Федоровский, ул. Ленина, д. 27, на основании заявления о государственной регистрации юридического лица, поступившее от заявителя Гармаева Валерия Львовича (зарегистрированного по адресу: Республика Бурятия, г. Улан-Удэ). Сведения, указанные в заявлении Гармаева В.Л., нотариально удостоверены нотариусом Васильевой М.В. (ИНН 773600163704, г. Москва).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия гражданина Гармаева Валерия Львовича (г. Улан-Удэ), удостоверена нотариусом Васильевой М.В. В адрес нотариуса направлен запрос от 12.11.2010 № 12-14/24466 (03.06.2010 № 13-07/12958), о необходимости подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов ООО «ОптСибТорг». Нотариус Васильева М.В. сообщила, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Гармаева Валерия Львовича (г. Улан-Удэ), 17.07.2006 засвидетельствованы не были.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании и в заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, руководителем ООО «ОптСибТорг» заявлен Злыгостев Сергей Васильевич (г. Екатеринбург).

В заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, поступившие от заявителя Гармаева Валерия Львовича, нотариально удостоверены нотариусом Перовым М.В.

Нотариус Перов М.В. дал ответ от 18.06.2010 № 29037 на запрос налогового органа сообщил, что в реестре нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Гармаева Валерия Львовича (г. Улан-Удэ), Злыгостева Сергея Васильевича (г. Екатеринбург), 29.10.2007 засвидетельствованы не были» (т. 8 л.д. 128).

Согласно данным, полученным из Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области, Злыгостев С.В. снят с регистрационного учета 18.03.2008 в связи со смертью (актовая запись № 586 от 24.02.2008).

В полученном ответе на запрос о предоставлении информации по движению денежных средств по расчетному счету ООО «ОптСибТорг» за период деятельности с 01.01.2007 по 31.12.2009 , открытому в «Сургутском филиале ОАО Банк ЗЕНИТ», банком предоставлена выписка по операциям на расчетном счете ООО «ОптСибТорг», согласно которой установлено, что за данный период обществом с ограниченной ответственностью  «ОптСибТорг» получены денежные средства на расчетный счет в сумме 295 735 431 рублей и перечислено на счета других организаций в сумме 295 556 936 рублей (т. 12 л.д. 47-111).

Анализ выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «ОптСибТорг» показал, что операции, свойственные организациям, ведущим хозяйственную деятельность (оплата услуг ЭКХ, за электроэнергию, водоснабжение, арендные платежи, выплата заработной платы и другие виды расходов) им не производились; значительные объемы денежных средств, поступавших на расчетный счет ООО «ОптСибТорг» перечислялись физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, другим организациям, не исполняющим обязанности по уплате налогов (ООО «Вектор» ИНН 8602059454, ООО «Негоциант» ИНН 5504129556, ООО «ОптРегионТорг» ИНН 8617024302), в основном за ТМЦ, за инструменты, за материалы; ЗАО «Объединенная система моментальных платежей» ИНН 3123011520 с назначением платежа «для зачисления на расчетный счет. Гарантийный взнос по договору № 1002849/2241 от 22.02.2008».

По результатам анализа выписки ООО «ОптСибТорг» на расчетный счет поступали денежные средства преимущественно за ТМЦ, за инструменты, за материалы, за услуги по договору; перечисление значительных сумм денежных средств за продукты питания, фрукты, мясопродукты без наличия деловой цели.

На балансе организации отсутствуют основные средства, оборотные активы, то есть контрагент не имеет производственных мощностей для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует персонал для выполнения работ, Согласно данным отчетности, представленной в ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры, численность ООО «ОптСибТорг» составляет 1 человек.

Согласно ответу ИФНС России по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа -Югры от 24.05 2010 № 04-21/05012 ООО «ОптСибТорг» последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2009 год «не нулевая», последняя декларация по налогу на прибыль организаций представлена за 2009 год, по НДС - за 4 квартал 2009 года «не нулевые», уплата налогов производилась в «минимальном размере».

На балансе ООО «ОптСибТорг» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности, что говорит о ее недостоверности.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, совокупность установленных налоговым органом в ходе налоговой проверки обстоятельств по вышеназванному контрагенту заявителя в полной мере свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО «СТЭМ», не осуществляющим финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств и производственных активов. При этом принятые заявителем к учету бухгалтерские первичные документы содержат недостоверные сведения, и не соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете». Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено, равно как и сведений, подтверждающих поставку товарно-материальных ценностей для Общества.

Имеющиеся в материалах настоящего дела документы подтверждают выводы налогового органа о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика