Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2013 по делу n А81-3642/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВЛ и ЭХЗ ГП-2, ГП-4, ГП-6, ГП-7»;

- от 21.09.2009 № 2/2009 на выполнение буровых и исследовательских работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-я очередь строительства» Кусты эксплуатационных скважин ГП-3, ГП-6, ГП-9.

ООО «Надымская буровая компания» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

ООО «Надымская буровая компания» за 2008 год представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного дохода за 2008 год составила 8 500 000 руб.

За 2009 год ООО «Надымская буровая компания» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного дохода за 2009 год составила 21 401 598 руб.

За 2010 год ООО «Надымская буровая компания» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного дохода за 2010 год составила 20 960 610 руб.

Кроме того, из представленной ООО «Надымская буровая компания» по требованию инспекции книге учета доходов сумма дохода ООО «Надымская буровая компания» по взаимоотношениям с ООО «Надымгеоконсалтинг» за период 2008 – 2010 годов составила 99,8% от общей суммы полученных доходов (таблица № 1 стр.9 решения инспекции от 19.06.2012).

Следовательно, доход ООО «Надымская буровая компания» полностью формировался за счет доходов, полученных от ООО «Надымгеоконсалтинг», иных заказчиков у ООО «Надымская буровая компания» не было. Незначительные поступления в 2010 году в размере 0,4% составили поступления по депозитному вкладу.

Врамках выездной налоговой проверки ООО «Надымская буровая компания» по требованию инспекции были представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Надымгеоконсалтинг»:

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2008 год на сумму 14 358 604 руб.;

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2009 год на сумму 25 974 070 руб.;

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2010 год на сумму 20 267 979 руб.

Также были представлены акты сверки взаимных расчетов с поставщиками за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, из которых усматривается, что по состоянию на 31.12.2008 задолженность в пользу ООО «Надымская буровая компания» составила 5 858 603 руб., по состоянию на 31.12.2009 задолженность составила 10 431 076 руб., по состоянию на 31.12.2010 задолженность составила 9 817 979 руб.

Всего на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по контрагенту ООО «Надымская буровая компания» налогоплательщиком отнесены затраты в сумме 60 600 653 руб., в том числе: 2008 год – 14 358 604 руб., 2009 год – 25 974 070 руб., 2010 год – 20 267 979 руб., что подтверждается главной книгой, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 «Основное производство»; счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; карточкой счета 20.01.2 за 2008 – 2010 годы.

Таким образом, ООО «Надымгеоконсалтинг» расчет по работам, выполненным по договорам субподряда с ООО «Надымская буровая компания», произвело не в полном объеме. Так, выполнено работ и включено «по начислению» в затраты ООО «Надымгеоконсалтинг» за 2008 – 2010 годы на сумму 60 600 653 руб., оплачено и включено «по оплате» в доходы ООО «Надымская буровая компания» на сумму 50 782 674 руб.

Кроме того, налоговым органом осуществлен допрос директора ООО «Надымская буровая компания» Сорокиной Н.Н. (протокол допроса свидетеля от 09.12.2011 № 135), из показаний которой следует, что в рамках договоров, заключенных с ООО «Надымгеоконсалтинг», работы от лица ООО «Надымская буровая компания» в проверяемый период выполнялись двумя работниками: Сидорчуком А.З. и Баланелом Ф.Н.

В ходе проверки представленных ООО «Надымская буровая компания» документов установлено, что Сидорчук Анатолий Захарович был принят в ООО «Надымская буровая компания» приказом от 02.06.2008 № НБК02 на должность бурового мастера. Баланел Федор Николаевич принят на работу в ООО «Надымская буровая компания» приказом от 02.06.2008 № НБК02 на должность помощника бурильщика.

Из справок о доходах формы № 2-НДФЛ, предоставленных в инспекцию, Сидорчук Анатолий Захарович в 2008 году являлся получателем дохода в ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция», в 2009 году – в ООО «Надымская буровая компания», в 2010 году – в ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымспецтранс». Кроме того, в 2007 году Сидорчук А.З. получал доходы в ООО «Надымгеоконсалтинг».

Баланел Федор Николаевич по данным справок о доходах формы № 2-НДФЛ являлся получателем дохода в 2008, 2009 годах в ООО «Надымская буровая компания», ООО «Надымская буровая экспедиция» и ООО «Надымспецтранс», в 2010 году – в ООО «Надымская буровая компания».

Руководитель ООО «Надымская буровая компания» Сорокина Н.Н. согласно справкам о доходах формы № 2-НДФЛ в 2007 году являлась получателем дохода в ООО «Надымгеоконсалтинг».

Следовательно, все работники ООО «Надымская буровая компания»: Сорокина Н.Н., Сидорчук А.З., Баланел Ф.Н. до перехода во вновь созданную организацию и после имели взаимоотношения с ООО «Надымгеоконсалтинг» или взаимозависимыми с ним ООО «Надымская буровая экспедиция», ООО «Надымспецтранс».

Из показаний Сорокиной Н.Н. также следует, что для выполнения работ в 2008 году на объекте «Газовые промыслы Медвежинского месторождения» использовалась одна буровая установка, арендованная у ООО «Надымспецтранс».

Указанное противоречит предоставленным ООО «Надымспецтранс» по требованиям инспекции документам, из которых следует, что ООО «Надымспецтранс» в 2008 году располагало одной буровой установкой, предоставленной физическим лицом Сидорчуком В.З. во временное пользование на основании договоров аренды от 01.02.2008 № 3 АА-НСТ-2008, от 11.01.2009 № 3 АА-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 2 АА-НСТ-2010. Указанную буровую установку ООО «Надымспецтранс» передало ООО «Надымгеоконсалтинг» по договору аренды от 01.02.2008 № 1-НСТ-2008 и далее по договорам аренды от 11.01.2009 № 17-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 12-НСТ-2010.

Согласно показаний Сорокиной Н.Н. в части использования буровой установки, арендованной у ООО «Надымспецтранс», также противоречат показаниям собственника указанной буровой установки Сидорчука В.З. Так, из протокола допроса Сидорчука В.З. от 12.12.2011 № 136 следует, что буровую установку в 2008 – 2010 годах он никому не передавал в аренду или иным образом. Управление буровой установкой осуществлялось всегда только им самим.

Из показаний Сорокиной Н.Н. усматривается, что про ООО «Надымская буровая экспедиция» слышала, но взаимоотношений не было. Вместе с тем согласно выписке филиала ОАО «УралСиб» в г. Тюмени на расчетный счет ООО «Надымская буровая компания» 30.06.2008 поступили денежные средства от ООО «Надымская буровая экспедиция», в графе «назначение платежа» указано «Внесение средств по договору займа НБК 1-2008». Возврат заемных денежных средств ООО «Надымская буровая компания» произвело 24.11.2008.

Также, для подтверждения факта выполнения работ ООО «Надымская буровая компания» по договорам, заключенным с ООО «Надымгеоконсалтинг», инспекцией были проведены допросы работников, которые по показаниям руководителя ООО «Надымская буровая компания» Сорокиной Н.Н. выполняли работы на объектах Медвежьего газового месторождения.

Согласно показаний Сидорчука А.З. (протокол допроса от 05.12.2011), при выполнении работ были задействованы ТРЭКОЛ (как тягач), принадлежащий Кизиме Александру, УБШМ-13, который принадлежал или ООО «Надымгеоконсалтинг» или Кизиме Александру, и УКБ 2-25 (буровая установка), никому не принадлежавшая, собранная своими силами. Это противоречит показаниям Сорокиной Н.Н., согласно которым работы в 2008 году выполнялись на арендованной у ООО «Надымспецтранс» буровой установке, в конце 2009 года и в 2010 году работы выполнялись на технике, принадлежащей ООО «Надымская буровая компания».

Из показаний Сидорчука А.З. следует, что про ООО «НБП» он слышал, но кто в нем работал и где оно находится, не знает. Вместе с тем, ООО «НБП» представлена в инспекцию справка о доходах физических лиц формы № 2-НДФЛ за 2007 год на Сидорчука А.З.

Из показаний Баланела Ф.Н. (протокол допроса от 10.01.2012) следует, что принадлежащее ему транспортное средство ВАЗ 21099, государственный регистрационный знак М 970 ВТ 89, в 2008 – 2010 годах предоставлялось в аренду Кизиме Александру. При этом из предоставленных ООО «Надымспецтранс» документов следует, что транспортное средство ВАЗ 21099, государственный регистрационный знак М 970 ВТ 89, в 2008 и 2009 годах было передано Баланелом Ф.Н. во временное пользование ООО «Надымспецтранс» по договорам аренды от 29.08.2008 № 12 АА-НСТ-2008, от 11.01.2009 № 17-НСТ-2009, подписанным от лица ООО «Надымспецтранс» директором Герасимчук В.П.

Кроме того, из показаний Баланела Ф.Н. следует, что в 2008 – 2010 годах он работал только в ООО «Надымская буровая компания», по совместительству нигде не работал. При этом справки о доходах формы № 2-НДФЛ на Баланела Ф.Н. представлены ООО «Надымская буровая экспедиция» за 2008 и 2009 годы и ООО «Надымская буровая компания» за 2008 – 2010 годы.

Проанализировав движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Надымская буровая компания», открытым в филиале ОАО «УралСиб» в г. Тюмень и ОАО «СКБ-Банк», за 2008 – 2010 годы налоговый орган установил, что на расчетный счет ООО «Надымская буровая компания» с момента постановки на налоговый учет поступали денежные средства только от ООО «Надымгеоконсалтинг», которые в течение одного – трех банковских дней в большей части перечислялись руководителю ООО «Надымская буровая компания» Сорокиной Н.Н. с указанием назначения платежа «на выдачу заработной платы», «хозяйственные нужды», «командировочные расходы». Перечисления денежных средств за аренду помещений, транспортных средств, коммунальные услуги, общехозяйственные расходы, необходимые для реальной деятельности организации, по расчетным счетам отсутствуют. То есть движение денежных средств по счету ООО «Надымская буровая компания» носило формальный характер, фактически денежные средства перечислялись в целях их дальнейшего обналичивания руководителем ООО «Надымская буровая компания» Сорокиной Н.Н.

Для выполнения работ в рамках договоров, заключенных с ОАО «Институт ЮжНИИГипрогаз», между ООО «Надымгеоконсалтинг» и ООО «Надымская буровая экспедиция» были заключены следующие договоры на выполнение буровых и исследовательских работ:

- от 11.01.2008 № 1/2008 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-й этап строительства» Площадки УКПГ-3;

- от 01.03.2008 № 2/2008 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-й этап строительства» Площадка подхода шлейфов УКПГ-2;

- от 01.04.2008 № 4/2008 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-й этап строительства». Площадки УКПГ-1, УКПГ-4, УКПГ-8;

- от 01.02.2009 № 1/2009 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-й этап строительства». Площадка УКПГ-6 РД, ВЛ и ЭХЗ ГП-9, ГП-7, ГП-5»;

- от 25.06.2009 № 2/2009 на выполнение буровых по объекту: «Пункт сварщиков аттестационный в г.Надым»;

- от 31.08.2009 № 3/2009 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-я очередь строительства» Комплекс буровых работ под проектируемые и реконструируемые здания и сооружения на площадках ГП-1, ГП-3, ГП-4, ГП-8, ГП-9;

ООО «Надымская буровая экспедиция» за 2008 год представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «Надымская буровая экспедиция» дохода составила 17 229 710 руб.

За 2009 год ООО «Надымская буровая экспедиция» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «Надымская буровая экспедиция» дохода составила 17 647 867 руб.

За 2010 год ООО «Надымская буровая экспедиция» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «Надымская буровая экспедиция» дохода за 2010 год составила 13 813 640 руб.

Согласно представленной ООО «Надымская буровая экспедиция» по требованию инспекции книге учета доходов и расходов за 2008 – 2010 годы сумма дохода ООО «Надымская буровая экспедиция» по взаимоотношениям с ООО «Надымгеоконсалтинг» от общей суммы полученных доходов, составила 91,5% от общей суммы полученных доходов (таблица № 2 стр.14 решения инспекции от 19.06.2012).

При этом доходы, полученные в 2009 году в размере 0,6% и в 2010 году в размере 0,02%, составляют поступления по депозитному вкладу. Остальные доходы в 2009 и 2010 годах получены только от ООО «Надымгеоконсалтинг».

В 2008 году 76,6% доходов ООО «Надымская буровая экспедиция» получены от ООО «Надымгеоконсалтинг». Оставшиеся 23,4% доходов составляют доходы, полученные от ООО «НБП», где руководителем являлась Сорокина Н.Н. – руководитель ООО «Надымская буровая компания».

В ходе проверки налоговым органом в адрес ООО «Надымгеоконсалтинг» было выставлено требование о представлении документов, подтверждающих выполнение субподрядных работ ООО «НБП», на которое налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор от 07.12.2007 № 1/2007 на выполнение буровых работ по объекту: «Газовые промыслы Медвежьего месторождения. Реконструкция и техперевооружение. 2-й этап строительства» Площадки УКПГ-6, УКПГ-9; техническое задание на буровые работы; календарный план работ; сметы на буровые работы: колонковое бурение, крепление скважин, наблюдение в скважинах за температурой, отбор монолитов; акт сдачи-приемки выполненных работ.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки осуществлен допрос директора ООО «Надымская буровая компания» Сорокиной Н.Н. В ходе допроса Сорокина Н.Н. показала, что первоначально ею и Сидорчуком Анатолием было принято решение о создании ООО «НБП». Целью создания было получение прибыли от выполненных работ по разведывательному бурению. ООО «НБП» в инспекцию было подано заявление на применение упрощенной системы налогообложения, но так как заявление было утеряно, было принято решение о ликвидации ООО «НБП» и создании ООО «Надымская буровая компания». Заказчиком работ в 2008 – 2010 годах являлось ООО «Надымгеоконсалтинг». Работа заключалась в бурении скважин с целью получения пластов грунта и передачи образцов грунта для исследования в ООО «Надымгеоконсалтинг» (протокол допроса свидетеля от 09.12.2011 № 135).

Из указанного следует, что ООО «НБП», также как и ООО «Надымская