Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2013 по делу n А81-3642/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» выполняло работы для ООО «Надымгеоконсалтинг». ООО «НБП» в рамках договора, заключенного с ООО «Надымгеоконсалтинг», привлекло для выполнения работ субподрядную организацию ООО «Надымская буровая экспедиция». Таким образом, доля дохода в размере 23,4%, полученная ООО «Надымская буровая экспедиция» от ООО «НБП» в 2008 году, фактически является доходом, полученным через ООО «НБП» от ООО «Надымгеоконсалтинг».

в качестве подтверждения выполнения ООО «Надымская буровая экспедиция» субподрядных работ налогоплательщиком по требованию о представлении документов (информации) в инспекцию были представлены следующие документы:

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2008 год на сумму 20 611 403 руб.;

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2009 год на сумму 15 596 204 руб.;

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры за 2010 год на сумму 28 414 310 руб.

Всего на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по контрагенту ООО «Надымская буровая экспедиция» за период 2008 – 2010 годов налогоплательщиком отнесены затраты в сумме 64 621 917 руб., в том числе: за 2008 год 20 611 403 руб., 2009 год 15 596 204 руб., 2010 год 28 414 310 руб., что подтверждается главной книгой, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 «Основное производство»; счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; карточкой счета 20.01.2 за 2008 – 2010 годы.

Из изложенного выше следует, что ООО «Надымгеоконсалтинг» расчет за работы, выполненные ООО «Надымская буровая экспедиция» по договорам субподряда, произвело не в полном объеме. Так, выполнено работ и включено «по начислению» в затраты ООО «Надымгеоконсалтинг» за 2008-2010 годы 64 621 917 руб., оплачено и включено «по оплате» в доходы ООО «Надымская буровая экспедиция» 44 545 617 руб.

Кроме того, согласно представленных актов сверки взаимных расчетов между ООО «Надымгеоконсалтинг» и ООО «Надымская буровая экспедиция» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по состоянию на 31.12.2008 задолженность общества перед ООО «Надымская буровая экспедиция» составляла 7 405 262 руб., по состоянию на 31.12.2009 задолженность составила 5 459 353 руб., по состоянию на 31.12.2010 задолженность составила 20 090 479 руб.

В ходе проведения проверки инспекцией осуществлен допрос директора ООО «Надымская буровая экспедиция» Злыгостевой Веры Федоровны, в ходе которого Злыгостева В.Ф. по факту взаимоотношений с ООО «Надымгеоконсалтинг» показала следующее: «… в 2007 году не работала, пенсионер. С января 2008 года являюсь учредителем и директором ООО «Надымская буровая экспедиция». Знакомая Сидорчук Л.Ю. предложила помочь им – у ее мужа, Сидорчука Виктора Захаровича, есть личная буровая установка, но он не знал, как оформлять документы, чтобы начать работу. У меня был опыт в оформлении документов для начала деятельности предприятия в сфере буровых работ, т.к. у меня нефтегазовое образование и работа до этого была связана с буровыми работами. В 2008 – 2010 годах в штате ООО «Надымская буровая экспедиция» состояло от 3 до 4 человек. Это: я, Сидорчук Виктор Захарович, Сидорчук Анатолий Захарович и Толокольников Юрий Анатольевич. Офис организации находился по адресу: г. Надым, ул. Строителей д.6, кв.77, по адресу моего места жительства. Работники все вопросы по работе решали у меня на квартире. Буровые работы выполняли в основном на Медвежинском ГПУ на 2ГП, 3ГП, 5ГП, 8ГП. Как точно вышли на заказчика – ООО «Надымгеоконсалтинг» не помню. Я с Кизимой Викторией Павловной до этого работала в ООО «Газпром Добыча Надым». На указанных объектах работники ООО «Надымская буровая экспедиция» выполняли только буровые работы. Работников было от 2 до 4. Это Сидорчук В.З. – буровой мастер, Сидорчук А.З. – помощник бурильщика и водитель, Толокольников Юрий – помощник бурильщика и водитель. Со стороны ООО «Надымская буровая экспедиция» никто не контролировал выполнение работ. В рамках договоров, заключенных с ООО «Надымгеоконсалтинг», в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 были привлечены ГТТ, принадлежащее ООО «Надымская буровая экспедиция», государственный регистрационный номер не помню. Также была привлечена буровая установка, принадлежащая Сидорчуку В.З. Договор аренды транспортного средства с Сидорчуком В.З. не заключали. Бурение производилось одной буровой установкой, принадлежащей Сидорчуку В.З. ГТТ предназначалась только для транспортировки данной буровой установки в труднопроходимых местах. На Медвежинском ГПУ на 2ГП, 3ГП, 5ГП, 8ГП в 2008 – 2010 годах работы выполняли только работники ООО «Надымская буровая экспедиция», работников ООО «Надымгеоконсалтинг» не было. Взаимоотношений с ООО «Надымская буровая компания», ООО «Надымспецтранс» в 2008 – 2010 годах не было. Рабочее место сотрудника Белоусовой А.А., работавшей в должности геолога ООО «Надымская буровая экспедиция», находилось в офисе ООО «Надымгеоконсалтинг» по адресу: г. Надым, ул. Зверева, 29, 72, в одном кабинете с рабочим местом работника ООО «Надымгеоконсалтинг» – Абдулкадыровой Табарик Якубовны. (протокол допроса свидетеля от 08.12.2011 № 134).

Согласно показаний Злыгостевой В.Ф., Сидорчук А.З. в период 2008 – 2010 годов являлся работником ООО «Надымская буровая экспедиция». При этом согласно представленным в инспекцию справкам о доходах физических лиц формы № 2-НДФЛ Сидорчук А.З. являлся получателем дохода в ООО «Надымская буровая экспедиция» только в мае 2008 года. Справки о доходах формы № 2-НДФЛ за 2008 – 2010 годы на Сидорчука А.З. представлены ООО «Надымская буровая компания». Кроме того, в 2007 году Сидорчуком А.З. был получен доход в ООО «Надымгеоконсалтинг» и ООО «НБП», а в 2010 году – в ООО «Надымспецтранс».

Показания Злыгостевой В.Ф. также противоречат представленным ООО «Надымская буровая экспедиция» в налоговый орган приказу о приеме на работу от 05.05.2008 № НБЭ02/2 и приказу об увольнении от 30.05.2008 № НБЭ00000002 на работника Сидорчука А.З. Согласно названным приказам Сидорчук А.З. работал в ООО «Надымская буровая экспедиция» только в период с 05.05.2008 по 30.05.2008 в буровой бригаде № 2 в должности бурового мастера.

Кроме того, ООО «НБК был представлен в инспекцию трудовой договор от 02.06.2008 № 1/2008, заключенный с Сидорчуком А.З. Согласно указанному трудовому договору местом работы Сидорчука А.З. с 02.06.2008 до момента проведения проверки являлось ООО «Надымская буровая компания».

Из показаний Злыгостевой В.Ф. также следует, что ООО «Надымская буровая экспедиция» было создано по предложению Сидорчук Л.Ю.

Инспекцией в адрес ООО «Надымгеоконсалтинг» было выставлено требование от 12.12.2011 № 6 о представлении документов, в том числе унифицированной формы первичной учетной документации № Т-2 «Личная карточка», трудового договора в отношении Сидорчук Л.Ю. Проверкой представленных документов установлено, что Сидорчук Л.Ю. принята на работу в ООО «Надымгеоконсалтинг» приказом от 14.10.2003 № 3-к на должность главного геолога отдела изысканий.

В ходе допроса руководитель ООО «Надымгеоконсалтинг» Кизима В.П. указала, что Сидорчук Любовь Юрьевна приходится супругой Сидорчуку Виктору Захаровичу (протокол допроса свидетеля от 13.01.2012 № 1).

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что Сидорчук Л.Ю., являясь работником ООО «Надымгеоконсалтинг», участвовавла в создании ООО «Надымская буровая экспедиция» (дата постановки на учет 11.01.2008), привлекая в качестве работника ООО «Надымская буровая экспедиция» своего мужа Сидорчука Виктора Захаровича, который согласно справкам формы № 2-НДФЛ за 2007 год являлся работником ООО «Надымгеоконсалтинг».

Из свидетельских показаний руководителя ООО «Надымская буровая экспедиция» Злыгостевой В.Ф. следует, что выполнение буровых работ производилось одной буровой установкой, принадлежащей Сидорчуку В.З. Договор аренды транспортного средства ООО «Надымская буровая экспедиция» с Сидорчуком В.З. не заключало.

Показания Злыгостевой В.Ф. противоречат документам, представленным ООО «Надымспецтранс» по требованиям о представлении документов. Так, ООО «Надымспецтранс» представлены договора аренды буровой установки от 01.02.2008 № 3 АА-НСТ-2008, от 11.01.2009 № 3 АА-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 2 АА-НСТ-2010, заключенные ООО «Надымспецтранс» с Сидорчуком В.З. Предметом указанных договоров являлось представление арендодателем Сидорчуком В.З. буровой установки ГАЗ 66 УГБ 1 ВС, государственный регистрационный знак В 947 АВ 89, арендатору ООО «Надымспецтранс» за плату во временное пользование и владение.

Согласно свидетельским показаниям Злыгостевой В.Ф. рабочее место сотрудника Белоусовой А.А., работавшей в ООО «Надымская буровая экспедиция» в должности геолога, находилось в офисе ООО «Надымгеоконсалтинг» по адресу: г. Надым, ул. Зверева, 29, 72, в одном кабинете с рабочим местом работника ООО «Надымгеоконсалтинг» Абдулкадыровой Табарик Якубовны. Данное обстоятельство указывает, что работники ООО «Надымская буровая экспедиция» работали совместно с работниками ООО «Надымгеоконсалтинг».

Из показаний Злыгостевой В.Ф. следует, что у ООО «Надымская буровая экспедиция» взаимоотношений с ООО «Надымская буровая компания», ООО «Надымспецтранс» не было. Вместе с тем, согласно выписке филиала ОАО «УралСиб» в г. Тюмень с расчетного счета ООО «Надымская буровая экспедиция» 30.06.2008 перечислялись денежные средства на счет ООО «Надымская буровая компания» с указанием в поле «назначение платежа»: «Внесение средств по договору займа НБК 1-2008». Возврат заемных денежных средств ООО «Надымская буровая компания» произвело 24.11.2008. В адрес ООО «Надымспецтранс» 03.08.2009 были перечислены денежные средства с назначением платежа «Оплата по договору займа 01-09». Возврат заемных денежных средств ООО «Надымспецтранс» произвело 19.08.2009.

Кроме этого, для подтверждения факта выполнения работ ООО «Надымская буровая экспедиция» по договорам, заключенным с ООО «Надымгеоконсалтинг», инспекцией были проведены допросы работников, которые, по показаниям руководителя ООО «Надымская буровая экспедиция», выполняли работы на объектах Медвежьего газового месторождения.

Согласно показаний свидетеля Сидорчук Виктора Захаровича (протокол допроса свидетеля от 12.12.2011 № 136), в 2008 – 2010 годах он работал в ООО «Надымская буровая экспедиция» буровым мастером. До этого работал в ООО «Надымгеконсалтинг». По совместительству в 2008 – 2010 годах нигде не работал. ООО «Надымская буровая экспедиция» в 2008 – 2010 годах занималось инженерно-геологическими изысканиями под реконструкцию Медвежьего месторождения Это бурение скважин, отбор проб грунта, направление грунта на исследование в лабораторию, составление отчета. Работу выполняли на буровой установке УГБ1ВС, регистрационный знак К 667 ВС 89 (на базе ЗИЛ), принадлежащей ООО «Надымгеоконсалтинг». Управление и обслуживание буровой установкой осуществляли Сидорчук В.З. и Толокольников Юрий. Сидорчуку В.З. как физическому лицу принадлежала буровая установка УГБ1ВС, государственный регистрационный знак В 947 АВ 89. Буровая установка в 2008 или в 2009 году была установлена на ГТТ (на гусеницах), принадлежащую ООО «Надымгеоконсалтинг», номер не помнит, буквы СВ. В 2008 – 2010 годах иногда, когда работы выполнялись в труднопроходимых местах, работу осуществлял на своей буровой установке (государственный регистрационный знак В 947 АВ 89). В 2008 – 2010 годах работал только на объектах Медвежьего месторождения кроме ГП2, ГП7. Работа выполнялась непосредственно на территориях ГП. На прилегающих территориях, в том числе на подходах шлейфов, никогда не работал. Буровую установку в 2008 – 2010 годах никому не передавал в аренду или иным образом. Управление буровой установкой осуществлялось всегда только лично Сидорчуком В.З. Работы выполнял только с Толокольниковым Юрием. Сидорчук Анатолий Захарович – младший брат Сидорчука В.З., работает на вездеходной технике на объектах в труднодоступных местах».

Из показаний Сидорчука В.З. следует, что до перехода во вновь созданную организацию ООО «Надымская буровая экспедиция» он являлся работником ООО «Надымгеоконсалтинг». По показаниям Сидорчука В.З. буровую установку УГБ1ВС, государственный регистрационный знак В 947 АВ 89, он никому не передавал в аренду или иным образом, управление буровой установкой осуществлял всегда только сам, по совместительству в 2008 – 2010 годах не работал.

Как указывалось ранее, ООО «Надымспецтранс» на требование инспекции были представлены договоры аренды буровой установки от 01.02.2008 №3 АА-НСТ-2008, от 11.01.2009 № 3 АА-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 2 АА-НСТ-2010, заключенные ООО «Надымспецтранс» с Сидорчуком В.З. Предметом указанных договоров являлось представление арендатору буровой установки ГАЗ 66 УГБ 1 ВС, государственный регистрационный знак В 947 АВ 89, за плату во временное пользование и владение.

Из показаний свидетеля Толокольникова Юрия Анатольевича (протокол допроса свидетеля от 03.11.2011 № 130) следует, что в конце 2007 года он работал в ООО «Надымгеоконсалтинг» в должности помощника бурильщика, с 2008 года основное место работы – ООО «Надымская буровая экспедиция» также в должности помощника бурильщика. В ООО «Надымгеоконсалтинг» в 2007 году работали на самоходной буровой установке (мобильная) ГАЗ 66 УГБ 1 ВС, номер не помнит. В ООО «Надымская буровая экспедиция» работали на такой же буровой установке, что и в ООО «Надымгеоконсалтинг». На этой буровой установке он и Сидорчук Виктор Захарович перемещались по объектам. Толокольников Ю.А. всегда работал с Сидорчуком В.З. и в ООО «Надымгеоконсалтинг» в 2007 году и в ООО «Надымская буровая экспедиция» в 2008 году. На объекты выполнения работ ездили на одной буровой установке с Сидорчуком В.З. Работы выполнялись на всех объектах Медвежьего газового месторождения. При выполнении работ в ООО «Надымгеоконсалтинг» в 2007 году и в ООО «Надымская буровая экспедиция» в 2008 году работников других организаций, выполнявших аналогичные работы, не видел».

Согласно показаний Толокольникова Ю.А., основным местом работы до перехода в ООО «Надымская буровая экспедиция», также как и у Сидорчука В.З., являлось ООО «Надымгеоконсалтинг». В ООО «Надымская буровая экспедиция» продолжал работать на тех же объектах выполнения работ, с теми же работниками (буровым мастером Сидорчуком В.З.), на том же транспортном средстве, что и в ООО «Надымгеоконсалтинг», выполняя те же должностные обязанности, что и в ООО «Надымгеоконсалтинг».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Надымская буровая экспедиция», открытым в филиале ОАО «УралСиб» в г. Тюмени, а также в ОАО «СКБ-Банк», за 2008 – 2010 годы инспекцией установлено следующее. На расчетный счет ООО «Надымская буровая экспедиция» с момента постановки на налоговый учет поступали денежные средства только от ООО «Надымгеоконсалтинг», которые в течение одного – трех банковских дней в большей части перечислялись руководителю ООО «Надымская буровая экспедиция»