Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2013 по делу n А81-3642/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Злыгостевой В.Ф. с назначением платежа: «на выдачу заработной платы», «хозяйственные нужды», «командировочные расходы». При этом отсутствовали перечисления денежных средств за аренду помещений, коммунальные услуги, общехозяйственные расходы, необходимые для нормальной деятельности организации.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что движение денежных средств по счету ООО «Надымская буровая экспедиция» носило формальный характер, фактически денежные средства были перечислены в целях их дальнейшего обналичивания руководителем ООО «Надымская буровая экспедиция» Злыгостевой В.Ф.

Как следует из показаний руководителя ООО «Надымгеоконсалтинг» Кизимы Виктории Павловны (протокол допроса свидетеля от 13.01.2012 № 1), для выполнения изыскательских работ наличие лицензии (свидетельства на допуск к работам по выполнению инженерных изысканий), на объектах ООО «Газпром добыча Надым» являлось обязательным. Для выполнения чисто буровых работ наличие лицензии или свидетельства на допуск к работам по выполнению инженерных изысканий не требовалось. При принятии решения о заключении договоров с ООО «Надымская буровая экспедиция» и ООО «Надымская буровая компания» никакие сведения, информация, не запрашивались. ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» выполняли только одну составляющую часть инженерно-геологических изысканий, а именно выполнение буровых работ.

При этом свидетельские показания Кизимы В.П. противоречат документам, предоставленным ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» по требованиям налогового органа. Из представленных документов следует, что ООО «Надымская буровая экспедиция» и ООО «Надымская буровая компания» выполняли не только буровые работы, но и гидрогеологические наблюдения при бурении, наблюдение в скважинах за температурой, статическое зондирование по ступеням до условной стабилизации деформации грунта на конечной ступени, отбор монолитов с глубины.

Согласно представленным документам между ООО «Надымгеоконсалтинг» (заказчик) и субподрядными организациями ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» были заключены договоры на выполнение буровых и исследовательских работ на объектах «Газовые промыслы Медвежьего месторождения». Условиями договоров определено, что при завершении работ (этапа) исполнитель предоставляет заказчику акт сдачи-приемки выполненных работ с приложением к нему комплекта документации, предусмотренной заданием и условиями договора. В технических заданиях (приложение № 1 к указанным договорам) изложен состав объектов, на которых необходимо выполнить буровые и исследовательские работы. Календарный план работ (приложение № 3 к договорам) предусматривает наименование работ по договору и основные этапы выполнения буровых и исследовательских работ по объекту. В сметах (приложение № 4 к договорам), подписанных от ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» руководителями соответственно Сорокиной Н.Н. и Злыгостевой В.Ф., изложены базовые цены на виды работ, в том числе на полевые работы: колонковое бурение, крепление скважин, гидрогеологические наблюдения при бурении, наблюдение в скважинах за температурой, статическое зондирование по ступеням до условной стабилизации деформации грунта на конечной ступени, отбор монолитов с глубины. Стоимость работ «всего» по сметам соответствует стоимости работ, указанной в договорах и календарном плане работ. Результаты работ были сданы заказчику по актам сдачи-приемки выполненных работ. Наименования и виды работ, их стоимость проанализированы налоговым органом (таблица № 3 стр.20-21 решения инспекции от 19.06.2012).

Также в ходе проверки установлено, что ООО «Надымская буровая компания» и ООО «Надымская буровая экспедиция» не имели лицензий (свидетельств о допуске, выданных саморегулируемыми организациями) на выполнение соответствующих видов работ в соответствии с частью 2 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ. По объектам ООО «Газпром добыча Надым» наличие лицензии являлось необходимым в силу специфики выполняемых работ, так как выполнялись буровые и исследовательские работы на объектах повышенной опасности, право на выполнение которых должно быть специально отражено в лицензии (свидетельстве на допуск к работам) с указанием всего комплекса работ. У организаций, имеющих данные лицензии (свидетельства на допуск к работам), должны быть разрешения Ростехнадзора на проведение этих видов работ, удостоверения на специалистов о проверке знаний требований промышленной безопасности.

В ходе выездной налоговой проверки был произведен допрос должностного лица ООО «Надымгеоконсалтинг» Белоусовой Анны Александровны, которая осуществляла непосредственный контроль за выполнением работ на объектах. Из показаний Белоусовой А.А. (протокол допроса свидетеля от 19.01.2012 № 20) следует, что на объектах Медвежьего газового месторождения выполнение работ осуществлялось тремя бригадами: Сидорчук В.З. и Толокольников Ю.; Сидорчук А.З. и Баланел Ф.; Колегов В.И. и Маняк Д. Во время межвахтового отдыха, предоставленного ООО «Надымгеоконсалтинг», она работала по просьбе Кизимы В.П. по совместительству в ООО «Надымская буровая экспедиция». При этом выполняемые трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности не изменилось, Белоусова А.А. продолжала работать на прежнем месте с теми же работниками, что и в ООО «Надымгеоконсалтинг», выполняя те же должностные обязанности.

Из представленных по требованиям налогового органа налогоплательщиком и ООО «Надымспецтранс» документов следует, что между ООО «Надымгеоконсалтинг» и ООО «Надымспецтранс» в проверяемый период были заключены договоры аренды транспортных средств от 01.02.2008 № 1-НСТ-2008, от 27.08.2008 № 3-НСТ-2008, от 29.08.2008 № 2-НСТ-2008, от 11.01.2009 № 17-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 12-НСТ-2010 на преставление в аренду следующих транспортных средств: ГАЗ 66 УГБ 1 ВС (буровая установка), Land Rover Defender, ЗИЛ-131С, УАЗ 3220602, Subaru Legacy, ТРЭКОЛ-39041Д, прицеп ТРЭКОЛ-8901, УАЗ 31512, Highland BV-206, ВАЗ 21099, TOYOTA LAND CRUISER 200, Nissa№NP300 Pick-up, УАЗ 39094 (идентификационные признаки приведены в таблице № 4 на стр.24-25 решения инспекции от 19.06.2012).

Предметом указанных договоров являлось представление во временное владение и пользование за плату транспортных средств, передача и возврат транспортных средств арендодателем и арендатором оформляется актом приема-передачи. Пунктом 2.1.3 данных договоров предусмотрено, что круг лиц, осуществляющих управление транспортными средствами, а также лиц, осуществляющих их техническое обслуживание, определяется арендодателем совместно с арендатором.

Налоговым органом на основании представленных договоров аренды транспортных средств за 2008 – 2010 годы установлено, что собственниками транспортных средств, передаваемых ООО «Надымспецтранс» в аренду ООО «Надымгеоконсалтинг», являются физические лица – родственники работников ООО «Надымгеоконсалтинг» или бывшие работники ООО «Надымгеоконсалтинг», перешедшие во вновь созданные организации ООО «Надымская буровая компания», ООО «Надымская буровая экспедиция» и ООО «Надымспецтранс», в том числе: Кизима А.В. сын руководителя ООО «Надымгеоконсалтинг», которому принадлежали 62% от общего числа передаваемых в аренду транспортных средств; Бояршинов А.Н. в 2008, 2009 году работник ООО «Надымгеоконсалтинг»; Маняк В.А. родственник (двоюродный брат) работников ООО «Надымгеоконсалтинг» Маняк Д.Е., Маняк С.Е.; Сидорчук В.З. муж Сидорчук Л.Ю., которая в 2008 – 2010 годах являлась работником ООО «Надымгеоконсалтинг», работала в должности главного геолога; Баланел Ф.Н. в 2008 – 2010 годах работал в ООО «НБП», ООО «Надымская буровая экспедиция», ООО «Надымская буровая компания».

Указанными физическими лицами транспортные средства в 2008 – 2010 годах были предоставлены ООО «Надымспецтранс» на основании договоров аренды транспортных средств.

Бояршинов А.Н. в ходе допроса показал, что принадлежащее ему транспортное средство ЗИЛ-131, государственный регистрационный знак М 685 АК 89, было предоставлено по договору в аренду ООО «Надымгеоконсалтинг», а не ООО «Надымспецтранс». Договор предложила заключить Кизима В.П. Договором аренды право сдачи транспортного средства в субаренду предусмотрено не было.

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование от 17.01.2012 № 7 о предоставлении документов, в том числе договоров аренды транспортных средств, заключенных ООО «Надымгеоконсалтинг» с физическими лицами для установления факта заключения договора аренды ООО «Надымгеоконсалтинг» с физическим лицом Бояршиновым А.Н. Налогоплательщиком  представлены договоры аренды транспортных средств, заключенные ООО «Надымгеоконсалтинг» с физическими лицами Кизима А.В., Сидорчуком В.З., Бояршиновым А.Н. за 2007 год (таблица № 5 стр.26 решения инспекции от 19.06.2012).

При сопоставлении договоров аренды транспортных средств, заключенных ООО «Надымгеоконсалтинг» с физическими лицами в 2007 году, с договорами, заключенными ООО «Надымспецтранс» с физическими лицами в 2008 – 2010 годах, установлено, что договоры были заключены на аналогичных условиях, с теми же физическими лицами (Кизима А.В., Сидорчук В.З., Бояршинов А.Н.), предметом договоров являлось также представление во временное владение и пользование за плату тех же транспортных средств.

Кроме договоров аренды транспортных средств ООО «Надымспецтранс» в проверяемый период был заключен договор аренды капитального гаража, принадлежащего на праве собственности Кизима Виктории Павловне (договоры аренды от 11.01.2009 № 21 АН-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 15 АН-НСТ-2010), который также передан в субаренду ООО «Надымгеоконсалтинг».

На требование налогового органа о представлении документов ООО «Надымспецтранс» также представило договоры аренды промбазы от 05.08.2009 № 24 АН-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 18 АН-НСТ-2010, заключенные между ООО «Надымспецтранс» и ООО «Надымгеоконсалтинг».

Предметом данных договоров являлось представление арендатору ООО «Надымгеконсалтинг» промбазы в районе аэропорта г. Надым. Промбаза принадлежит ООО «Надымспецтранс» на основании договора аренды от 10.07.2009 № 23 АН-НСТ-2009, заключенного ООО «Надымспецтранс» с ООО «Газспецстрой». При передаче и возврате промбазы между арендодателем и арендатором составляется акт приема-передачи. Пунктом 2 данных договоров предусмотрено, что арендатор несет расходы, возникающие при эксплуатации промбазы, в том числе расходы на оплату электроэнергии.

По вопросам заключения договоров аренды промбазы инспекцией был проведен допрос руководителя ООО «Надымгеоконсалтинг» Кизимы В.П., из показаний которой (протокол допроса свидетеля от 13.01.2012 №1) следует, что промбаза была арендована для хранения техники, оборудования, а также для получения свидетельства о допуске к работам, выдаваемого саморегулируемой организацией.

Кроме того, инспекцией был проведен допрос учредителя ООО «Надымспецтранс» Кизимы А.В. (протокол допроса свидетеля от 13.01.2012 №1), из показаний которого следует, что на арендованной промбазе в районе аэропорта г. Надыма ООО «Надымгеоконсалтинг» осуществляло в 2008 – 2010 годах текущий ремонт арендованной техники. Кроме того, в 2010 году часть промбазы использовалась под мебельный цех ООО «Надымспецтранс». На территории мебельного цеха было установлено оборудование по изготовлению мебели, принадлежащее ООО «Надымспецтранс».

Таким образом, на основании вышеизложенных свидетельских показаний можно сделать вывод, что промбаза, расположенная по адресу: г. Надым, район аэропорта, на основании договоров аренды была передана в проверяемый период арендатору ООО «Надымгеоконсалтинг» и также использовалась в производственной деятельности ООО «Надымспецтранс».

На требование инспекции о представлении документов ООО «Надымспецтранс», кроме договоров аренды транспортных средств, гаражей и промбазы, также представило договора найма помещения от 05.08.2009 № 25 АН-НСТ-2009, от 11.01.2010 № 17 АН-НСТ-2010, заключенные между ООО «Надымспецтранс» и ООО «Надымгеоконсалтинг».

Предметом указанных договоров являлось представление арендатору жилого помещения, находящегося по адресу: г. Надым, ул. Зверева, 29, кв.72. Указанное помещение принадлежит ООО «Надымспецтранс» на основании договоров найма жилого помещения от 05.05.2009 № 25-А-2009, от 11.01.2010 № 16-АН-НСТ-2009, заключенных ООО «Надымспецтранс» с физическим лицом Кизимой Викторией Павловной. Пунктом 2 указанных договоров предусмотрено, что при передаче и возврате жилого помещения между Арендодателем и Арендатором составляется акт приема-передачи.

Из протокола допроса руководителя ООО «Надымгеоконсалтинг» Кизимы В.П., следует, что квартира, расположенная по адресу: г. Надым, ул. Зверева, 29, кв.72, была арендована под офис ООО «Надымгеоконсалтинг».

Из данных, имеющимся в инспекции, следует, что жилое помещение, расположенное по адресу: г. Надым, ул. Зверева, 29, кв.72, является четырехкомнатной квартирой и принадлежит на праве собственности Кизиме Виктории Павловне (дата приобретения 05.05.2009).

ООО «Надымспецтранс» в проверявшийся период времени применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Согласно налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2008 год, представленной ООО «Надымспецтранс» в налоговый орган, сумма полученного дохода за 2008 год составила 5 079 995 руб.

За 2009 год ООО «Надымспецтранс» представило налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного по итогам 2009 года дохода составила 21 160 575 руб.

В налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год ООО «Надымспецтранс» указало доход в размере 15 306 084 руб.

Из представленной ООО «Надымспецтранс» по требованию инспекции книге учета доходов и расходов за 2008 – 2010 годы сумма дохода ООО «Надымспецтранс» по взаимоотношениям с ООО «Надымгеоконсалтинг» составила 99,7% от общей суммы полученных доходов (таблица № 6 стр.27-28 решения инспекции от 19.06.2012).

Следовательно, доход ООО «Надымспецтранс» формировался преимущественно за счет поступлений от ООО «Надымгеоконсалтинг». Незначительные поступления в 2009 и 2010 годах в размере 0,3% составляли поступления от деятельности по сдаче внаем для временного проживания меблированных комнат.

По требованию инспекции о представлении документов (информации) в качестве подтверждения представления в аренду заявителю транспортных средств и имущества ООО «Надымспецтранс» представило следующие документы:

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ по договорам аренды транспортных средств, жилого помещения, промбазы, счета-фактуры за 2008 год на сумму 6 955 571 руб.;

- договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ по договорам аренды транспортных средств, жилого помещения, промбазы, счета-фактуры за 2009 год