Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу n А70-1960/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

органа юридического лица.

Отрицание лицом, указанного в качестве руководителем организации, осуществления какой-либо деятельности от имени данного юридического лица, отсутствие у него объективной возможности осуществлять руководство организациями свидетельствует о том, что ООО «ПартнерСтройСервис» не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения,          влекущие налоговые последствия (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2007 №3355/07, Определение ВАС РФ от 16.08.2010 №ВАС-10907/10).

Любая деятельность юридического лица, не имеющего законного учредителя и, как следствие, легитимно назначенных органов управления, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности. С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.04.2008 №22 (абзац 3 пункта 2), все сделки, совершенные таким лицом, являются ничтожными.

В свою очередь, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 №9299/08, Определению Высшего арбитражного суда РФ от 16.04.2010 №BAC-3730/10, в случае, если первичные документы оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС, а также заявленные расходы по налогу на прибыль организации нельзя считать документально подтвержденными.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что характер операций с денежными средствами ООО «ПартнерСтройСервис» свидетельствует о наличии признаков, направленных на проведение операций с целью транзита и обналичивания денежных средств и не свидетельствует об осуществлении им реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Так, из анализа движения денежных средств на счетах контрагента Общества следует, что источниками поступления денежных средств на расчетный счет является: оплата за выполненные работы субподряда, по договору поставки за товар, за автошины, за песок, за пеноблоки, за щебень, за строительные материалы, за светильники, за транспортные услуги по перевозке грузов, за выполненные работы, за услуги по договору, погашение задолженности, за услуги автотранспорта, по договору аренды, за туалетную кабину, за ГСМ, за бумагу и др. (ответы исх.№33-15/155 от 04.04.2011, исх.№678 от 05.04.2011 получены на запросы исх.№06-11/003029 от 31.03.2011, исх.№06-11/003026 от 31.03.2010).

Поступившие денежные средства перечисляются на следующие цели: перевод денежных средств на счета физических лиц, оплата возврата займа, снятие наличных денежных средств Коковихиным А.С. на другие цели, за тягач, за резину, за запчасти, за изделия, за ремонт двигателя, за генераторную установку, за товар по счету, за сайдинг по счету, за брус, за подогреватели, за пиломатериалы и др.

При этом организации, которым перечислялись денежные средства, не находятся по адресу регистрации либо находятся по месту массовой регистрации, не исполняют свои налоговые обязательства, не имеют необходимых ресурсов для осуществления деятельности, зарегистрированы на лиц отрицающих свою причастность к деятельности организации (ООО «Инновэкс», ООО Айвенго, ООО «Реаль», ООО «Каскад», ИП Коковихин А.С. и др.).

Согласно сведениям, содержащихся в ФИР (федеральные информационные ресурсы), баз данных ЭОД Инспекций установлено:

ООО «Инновэкс» состоит на учете в ИФНС по Кировскому району г.Екатеринбурга 03.12.2009г. Юридический адрес: 620033, г.Екатеринбург, ул.Бережная, 16, кв.80. Основным видом деятельности является - деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве, ОКВЭД 74.20.1, недвижимое имущество, транспортные средства, филиалы, сведения о лицензиях, а также контрольно-кассовая техника отсутствуют. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы на работников ООО «Инновэкс» не представлены, что свидетельствует об отсутствии персонала в организации. Булыгин Владимир Леонидович руководитель, учредитель ООО «Инновэкс», также является одновременно руководителем и учредителем еще в 34 организациях, имеет признаки «массового руководителя»).

Кроме того, при анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПартнерСтройСервис» налоговым органом установлено, что поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «ПартнерСтройСервис» перечислялись в дальнейшем в адрес: ООО «Инновэкс» с назначением платежа «за строительные материалы по договору», тогда как основной вид деятельности ООО «Инновэкс» - деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве.

В порядке ст.93.1 НК РФ в ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга в отношении ООО «Инновекс» по взаимоотношениям с ООО «ПартнерСтройСервис» направлено поручение об истребовании документов (информации) исх.№06-11/13482 от 03.02.2012, получен ответ исх.№16564 от 11.03.2012, о том, что в отношении ООО «Инновэкс» выставлено требование о предоставлении документов (информации) на момент составления решения ООО «Инновэкс» документы не представлены.

ООО «Айвенго» (состоит на учете в ИФНС России по г.Тюмени №2 с 19.02.2010 Юридический адрес: 625002 г.Тюмень, ул.Пароходская, 31, 809. Основным видом деятельности является - опт.торговля лесоматер., строит, материалами и санитарно-техническими оборуд., ОКВЭД 51.53, недвижимое имущество, транспортные средства, филиалы, сведения о лицензиях, а также контрольно-кассовая техника отсутствуют. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2010 год на работников ООО Айвенго не представлены, что свидетельствует об отсутствии персонала в организации.

По данным налоговой декларации ООО «Айвенго» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года от 19.10.2010, доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 7 500 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов – 0 руб., сумма налога к уплате – 1 801 руб.

По данным налоговых декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года размер налоговой базы не превышал 9 000 руб. Тогда как с расчетных счетов ООО «ПартнерСройСервис» в адрес ООО «Айвенго» перечислено 12 954 100 руб. с НДС, 10 527 700 руб. с НДС.

Более того, Быбин С.А. также является руководителем и единственный учредителем ООО Айвенго, согласно сведениям из ЕГРЮЛ. Вместе с тем, как следует из протокола допроса свидетеля № 86/17 от 08.06.2012 учредительство и руководство данной фирмой отрицается указанным физическим лицом.

Также проверяющими в отношении ООО Айвенго по взаимоотношению с ООО «ПартнерСтройСервис» использованы материалы, имеющиеся в инспекции.

В ИФНС России по г.Тюмени № 2 в порядке п.1 ст.93.1 НК РФ направлялось поручение об истребовании документов (информации) исх.№06-11/13506 от 06.02.2012, получен промежуточный ответ исх. № 12-12/000697дсп от 22.02.2012 о том, что в отношении ООО «Айвенго» выставлено требование о предоставлении документов (информации), согласно протокола осмотра № б/н от 16.03.2012 фактическое место нахождения ООО «Айвенго» по юридическому адресу: г.Тюмень, ул.Пароходская, 31, 809 не установлено, на момент составления акта документы ООО «Айвенго» не представлены.

ИП Коковихин А.С. в качестве индивидуального предпринимателя состоит на учете в ИФНС России по г.Тюмени №1 с 24.12.2009. Основным видом деятельности является -деятельность автомобильного, грузового транспорта, ОКВЭД 60.24. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы на работников ИП Коковихиным А.С. не представлены, что свидетельствует об отсутствии персонала в ИП Коковихин А.С. Налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Анализ движения денежных средств, составленный на основании банковской выписки по расчетному счету ООО КБ «Дружба», полученной на запрос исх. №06-13/000726 от 01.02.2012 в отношении ИП Коковихина А.С, свидетельствует об обширных деловых связях контрагента с многочисленными организациями.

При многомиллионных оборотах по расчетному счету ИП Коковихина А.С. (около 213 миллионов рублей за период с 05.02.2010 по 31.12.2010) итоговые кредитовые и дебетовые обороты равны, суммы налогов, уплачиваемых в бюджет минимальны. Поступившие денежные средства на расчетные счета ИП Коковихина А.С. в день поступления либо на следующий день перечисляются на счета других организаций или физических лиц, снимаются со счета ИП Коковихиным А.С.

Между тем, из показаний Коковихина А.С, полученных в порядке ст. 90 НК РФ (протокол допроса №1579 от 22.01.2011) следует, что Коковихин А.С является инвалидом 3 группы с 1996 года на протяжении всей его жизни у него отсутствует постоянная работа и как следствие постоянная заработная плата, в связи с чем, постоянно ощущается острая нехватка денежных средств, по этой причине Коковихину А.С приходиться соглашается на подписание фиктивных документов различных организаций, а также снимать с расчетных счетов за вознаграждение денежные средства.

Указанное выше указывает на то, что контрагент налогоплательщика является организацией, используемой исключительно в качестве участниками «схемы» неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость, уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на неправомерно заявленные расходы путем осуществления операций с использованием не отчитывающихся организаций и обналичивания денежных средств и подтверждают доводы Инспекции о фиктивности хозяйственных операций с использование данного Общества.

Кроме всего, налоговым органом в ходе проверки установлено и подтверждается материалами дела, что представленные налогоплательщиком ООО «Квадр» документы, в подтверждение наличия реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ПартнерСтройСервис», содержат недостоверные сведения.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что судом первой инстанции не были исследованы и оценены представленные Обществом талоны заказчика с учетом устраненных дефектов.

Вместе с тем, данный довод противоречит обжалуемому в части решению суда, а также аудиозаписью судебного заседания, поскольку налоговым органом представлялись для обозрения подлинники талонов Заказчика к путевым листам, прилагаемым ООО «ПартнерСтройСервис» к акту сдачи приемки работ (услуг) от 30.09.2010, изъятым при проведении выемки документов у ООО «Квадр».

Таким образом, установленные Инспекцией обстоятельства, а также имеющиеся в материалах дела доказательства, подтверждают на отсутствие фактического исполнения договора № 3 от 30.07.2010 об оказании услуг и создании формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на необоснованные расходы и уменьшение налогооблагаемой базы по НДС на неправомерно заявленные налоговые вычеты.

По взаимоотношениям заявителя с ООО ИСК «АльфаСтрой» налоговый орган установил следующее.

01.06.2011 между ООО «Квадр» (Заказчик) и ООО ИСК «АльфаСтрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 01.06.2011 б/н, по условиям которого стоимость и перечень работ определены сторонами на сумму 4 758 713,46 рублей, в том числе НДС - 725 905,44 рублей, на основании Локальной сметы №1, согласованной с Заказчиком и являющейся неотъемлемой частью договора.

Предметом заключенного договора явилось выполнение Подрядчиком работ по планировке площадей и устройству подстилающих и выравнивающих слоев на территории благоустройства по ГП-203 па объекте «Десятиэтажный жилой дом по ГП-203 в жилом районе»Восточный-2» г.Тюмени, в соответствии с проектом, представленным Заказчиком.

Пунктом 2.2 договора определено, что в случае, если фактическая стоимость работ превышает сметную стоимость из-за появления дополнительных работ, которые не были учтены проектом или договором, то Заказчик оплачивает выполненные работы по фактическим затратам Подрядчика согласно Акту выполненных работ, составленному в соответствии с утвержденным Локальным сметным расчетом и принятым в нем лимитированными затратами и индексом удорожания.

Оплата производится по фактическим (уточненным) объемам после выполнения работ и подтверждения Актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 и Справками о стоимости выполненных работ - пункт 3.1 Договора.

Пунктом 4.1. рассматриваемого договора установлен срок выполнения работ - с 01.06.2011 по 30.06.2011.

В подтверждение произведенных расходов, а также права на применение налогового вычета по НДС по указанной сделке заявителем представлены в налоговый орган: указанный договор, счет-фактура от 30.06.2011 № 24 на сумму 4 758 713,46 рублей, в том числе НДС - 725 905,44 рублей, акт о приемке выполненных работ за июнь от 30.06.2011 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2011 № 1, локальный сметный расчет № 1.

Все представленные документы по взаимоотношениям с ООО ИСК «АльфаСтрой» подписаны от имени организации директором Быбиным С.А.

Также проверяющие утстановили, что ООО ИСК «АльфаСтрой» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 03.02.2011. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно - техническим оборудованием. Юридический адрес: г.Тюмень, ул.Пароходская, 31, 806.

 Единственным учредителем и руководителем ООО ИСК «АльфаСтрой» с даты регистрации и внесения записи в ЕГРЮЛ является Быбин С.А.

Из протокола от 02.09.2011 б/н осмотра, проведенного в порядке статьи 92 НК РФ с целью установления местонахождения ООО ИСК «АльфаСтрой» видно, что организация по юридическому адресу не находится и не находилась, ее фактическое местонахождение не установлено.

Согласно письма от 27.11.2012 №83 ООО «Управляющая компания «МенеджментПлюс», являющегося на основании агентского договора от 25.12.2008 №05-672 агентом по управлению недвижимым имуществом, принадлежащим ОАО «Обь-Иртышское пароходство» на праве собственности, в том числе, нежилого строения, находящегося по адресу г.Тюмень, ул. Пароходская, 31, о том, что помещение, расположенное по указанному адресу, в период с 01.01.2009 по 27.11.2012, не сдавалось и не сдается в аренду ООО ИСК «АльфаСтрой». Договор аренды с указанной организацией не заключался, условия заключаемых договоров аренды помещений в здании по указанному адресу не предполагают возможности субаренды помещений. Фактическое местонахождение организации не установлено.

Из сведений, предоставленных МРО ГИБДД при УМВД России по Тюменской области, Управления Гостехнадзора Тюменской области следует, что транспортные средства у ООО ИСК «АльфаСтрой» отсутствуют, регистрация самоходных машин не производилась.

Налоговым органом на запрос получен ответ ГАУ ТО «Центр занятости населения по г.Тюмени и Тюменского района» о том, что ООО ИСК «АльфаСтрой» не было зарегистрировано в регистре получателей государственных услуг ГАУ ТО «Центр занятости населения г.Тюмени и Тюменского района».