Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по делу n А75-4567/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реальных хозяйственных взаимоотношений с ООО «Аларис», ООО «Ибис».

В подтверждение реальности хозяйственных отношений с ООО «Аларис», ООО «Ибис» налогоплательщиком были представлены: договор поставки нефтепродуктов № 35 от 01.03.2008; дополнительное соглашение от 01.03 2008 № 1 к договору от 01.03.2008 № 35; товарная накладная от 17.03.2008 № 75 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 45 763 руб. (наименование товара: дизельное топливо «З»); счёт-фактуру от 17.03.2008 № 00000075 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 45 763 руб. (наименование товара: дизельное топливо «З»); договор поставки нефтепродуктов от 01.01.2008 № 8; дополнительное соглашение от 01.01 2008 № 1, от 01.04 2008 № 2, от 03.04 2008 № 3, от 09.04 2008 № 4, от 15.04 2008 № 5 к указанному договору от 01.01.2008 № 8; товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры (т. 8, л.д. 140-147, т. 9, л.д. 1-87).

Данные документы не приняты налоговым органом в качестве доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций между заявителем и ООО «Аларис», ООО «Ибис», исходя из следующего.

Все представленные налогоплательщиком документы (накладные на отпуск материалов на сторону, товарные накладные) подписаны со стороны «Поставщика» (ООО «Аларис») – отпуск груза разрешил - Чухровым А.А., груз отпустил – подписи отсутствуют, со стороны «Покупателя» (ООО «ЛАНГРИ») – груз получил – по доверенности водителем ООО «ЛАНГРИ» Грига М.М.

Все представленные налогоплательщиком документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные) подписаны со стороны «Поставщика» (ООО «Ибис») – отпуск груза разрешил – Коробейниковым А.В., со стороны «Покупателя» (ООО «ЛАНГРИ») – груз получил – по доверенности водителем Грига М.М.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Аларис» зарегистрировано 22.08.2007 инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирску по адресу: г. Новосибирск, ул. Титова, 23. Руководителем и учредителем ООО «Аларис» является Чухров Антон Анатольевич.

Из показаний Чухрова А.А. (протокол допроса от 20.10.2011 № 1071, т. 6, л.д. 140-144) следует, что с предложением о создании юридического лица ООО «Аларис» к нему обратился случайный знакомый. Чухров А.А. подписал заявление о создании ООО «Аларис» и представил документы для государственной регистрации в регистрирующий орган. Какими обстоятельствами вызвана регистрация ООО «Аларис» в г. Новосибирск, кем было принято решение о выборе адреса местонахождения организации, и находится ли организация по указанному адресу, он ничего не знает. Выдавал ли он какие-либо доверенности на подписание документов, он не помнит. ООО «ЛАНГРИ» ему не знакомо. Никаких договоров в 2008-2010 годах он с ООО «ЛАНГРИ» и ни с кем другим не заключал. Никаких документов (счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договоры) относительно Чухров А.А. не подписывал.

Показания Чухрова А.А. подтверждаются заключением эксперта от 08.02.2012 № 09/09-2, из которого следует, что подписи от имени Чухрова А.А., изображения которых находятся в протоколе допроса от 20.10.2011 № 1071, и подписи от имени Чухрова А.А., расположенные в договоре на поставку нефтепродуктов от 01.03.2008 № 35, счёте-фактуре от 17.03.2008 № 00000075, товарной накладной от 17.03.2008 № 75, выполнены не Чухровым А.А., а иным лицом (т. 6, л.д. 101-113).

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя апелляционной жалобы о том, что указанное заключение не является допустимым доказательством, поскольку на исследование не были представлены образцы почерка и подписей лица, близкие по времени к дате составления исследованных документов, поскольку выводы эксперта соответствуют всей установленной по делу совокупности доказательств, речь о которой пойдёт, в том числе ниже, а потому правовые основания для непринятия их во внимание отсутствуют.

Подлежит отклонению как необоснованный и довод апелляционной жалобы ООО «ЛАНГРИ» о том, что показания Чухрова А.А. не могут служить надлежащим доказательством, поскольку указанное лицо заинтересовано в сокрытии информации.

Какие-либо доказательства заинтересованности Чухрова А.А. в даче показаний, не подтверждающих позицию ООО «ЛАНГРИ», в материалах дела отсутствуют и не были представлены подателем апелляционной жалобы ни в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, ни в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции. Кроме того, как уже обращалось внимание выше, показания Чухрова А.А. в полной мере соотносятся со всей совокупностью доказательств, собранных налоговым органом и имеющихся в материалах дела.

Так, согласно ответу инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Новосибирска от 11.05.2010 № 06479дсп ООО «Аларис» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не предоставляло, среднесписочная численность – 0 человек.

Согласно ответу от 07.02.2011 № 852-1002-12 Государственного учреждения -Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Новосибирской области сведения о застрахованных лицах за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 в органы Пенсионного фонда Российской Федерации не представлялись.

Согласно сведениям, представленным инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Новосибирска, юридический адрес: 630054, г. Новосибирск, ул. Титова, д. 23, является адресом «массовой» регистрации (т. 10, л.д. 66).

Согласно акту осмотра территорий, помещений от 21.10.2010 по юридическому адресу г. Новосибирск, ул. Титова, 23 ООО «Аларис» не находится. Указанный адрес является «адресом массовой регистрации». Местонахождение ООО «Аларис» не установлено.

Согласно выписке по операциям на счёте, принадлежащем ООО «Аларис», выдача заработной платы и выплаты по договорам гражданско-правового характера не производились.

Анализ представленной банком выписки по операциям по расчётному счёту ООО «Аларис» также показал, что общество не осуществляло каких-либо платежей за аренду офисных и складских помещений, аренду автотранспорта на территории г. Нижневартовска и Нижневартовского района (т. 8, л.д. 106-137, т. 7, л.д. 98).

В ходе проверки были направлены запросы о сведениях по регистрации транспортных средств ООО «Аларис».

Согласно полученным ответам Гостехнадзора Нижневартовского района, Инспекции Гостехнадзора г. Нижневартовска, РЭО ОГИБДД УВД Нижневартовского района, РЭО ГИБДД УВД г. Нижневартовска, ГИБДД УВД г. Нижневартовска, Управления ГИБДД ГУВД Новосибирской области ООО «Аларис» транспортные средства не регистрировало и не снимало с учёта.

При сравнении выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организации, представленной ООО «Аларис» в налоговую инспекцию, с суммой поступивших денежных средств на расчётный счёт ООО «Аларис», установлена несопоставимость сумм в значительных размерах. За период с 30.08.2007 по 31.12.2008 денежные средства поступили на расчётный счёт в сумме 560 878 907 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год доход от реализации отражен в сумме 82 250 руб., за 9 месяцев 2008 года - в сумме 525 700 руб.

При этом анализ банковской выписки (ОАО «Сибирский Банк-Сбербанка» вх. от 05.04.2010 №№ 03-05-13/659, 660; 01-1-3-8-3095) показал, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенному с ООО «ЛАНГРИ» договору.

ООО «Аларис» не осуществляло приобретение ГСМ для дальнейшей реализации, а основная часть поступивших денежных средств перечислялась контрагентам (ООО «Спектр», ООО «Статус», ООО Фирма «Ромул», ООО «Агат», ООО «Сибснаб», ООО Финансовое агентство «Зенит», ООО Финансовое агентство «Глория»). Анализ выписок банка по движению денежных средств на расчётных счетах данных контрагентов показал, что основная часть денежных средств была обналичена.

Кроме того, анализ банковской выписки расчётного счёта ООО «Аларис» показал, что платежи, поступающие на счёт, имеют разный характер, не позволяющий определить вид деятельности организации (назначение платежа «за продукты питания», «за услуги по режиссерской постановочной работе», «за игрушки», «за изготовление мебели», «за разработку информационной модели аппаратов», «за услуги по организации и проведению концерта», «за капитальный ремонт оборудования» и т.д.) (т. 8, л.д. 54-65).

Учитывая данные обстоятельства, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что расчётные счета перечисленных выше юридических лиц использовались для перераспределения денежных средств, каких-либо операций, свидетельствующих об обычной хозяйственной деятельности организаций, указанными лицами не осуществлялось.

В ходе контрольных мероприятий, проведённых налоговым органом в отношении ООО «Ибис» установлено, что данная организация зарегистрирована МИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре 03.12.2007 по адресу: 628600, г. Нижневартовск, ул. Индустриальная, 21, СЗУ панель № 11. Учредителем и руководителем данной организации является Коробейников А.В.

17.06.2010 ООО «Ибис» снято с регистрационного учёта в МИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре и регистрационное дело передано в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга - по месту регистрации данной организации по адресу: 620000, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Малышева, 25.

Из показаний допрошенного Коробейникова А.В. следует, что организация ООО «Ибис» ему не знакома. Руководителем и учредителем данной организации он не является. По финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО «Ибис» и ООО «ЛАНГРИ» Коробейникову А. В. ничего не известно.

Согласно заключению эксперта от 08.02.2012 № 09/09-2 подписи от имени Коробейникова А.В., изображения которых находятся в протоколе допроса от 16.01.2012 № 10-16/4 и приложенных к нему экспериментальных образцов подписей, и подписи от имени Коробейникова А.В., расположенные в договоре, счетах-фактурах и товарных накладных, выполнены не Коробейниковым А.В., а иным лицом. Относительно подписей, выполненных от имени Коробейникова А.В. и расположенных в счёте-фактуре от 17.04.2008 № 00000020, счёте-фактуре от 23.04.2008 № 00000040 счёте-фактуре от 26.06.2008 № 00000066, счёте-фактуре от 30.09.2008 № 00000108, товарной накладной от 17.04.2008 № 20, товарной накладной от 23.04.2008 № 40, товарной накладной от 26.06.2008 № 66, товарной накладной от 30.09.2008 № Ю8, эксперту не представилось возможным ответить (т. 6, л.д. 101-113).

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что данное экспертное заключение не является надлежащим доказательством, судом апелляционной инстанции отклоняется по основаниям, изложенным выше, относительно исследования подписей Чухрова А.А.

Далее, по данным МИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре с момента регистрации по 17.06.2010 ООО «Ибис» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не предоставляло.

Согласно представленному ответу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 27.07.2011 № 6003/02-10 страхователь ООО «Ибис» зарегистрирован в ГУ – УПФ РФ г. Нижневартовска Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 19.12.2007, снят с учёта 23.06.2010. Индивидуальные сведения на застрахованных лиц за период 2008-2010 предприятием не представлены.

Из ответа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Екатеринбурге от 08.07.2011 № 12-6859 следует, что ООО «Ибис» поставлено на учёт в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Екатеринбурга 26.08.2010. За период регистрации индивидуальные сведения, налоговая отчетность страхователем ООО «Ибис» не представлялась. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производилась.

Согласно представленным ответам ГИБДД УВД по г. Екатеринбургу от 09.06.2011 № 11-26/13535, Инспекции гостехнадзора Нижневартовского района от 01.02.2011 № 578/05-07-18, Инспекции гостехнадзора г. Нижневартовска от 21.06.2011 № 11-26/14210, РЭО ОГИБДД УВД Нижневартовского района от 06.07.201 № 55/11-14793, ГИБДД УВД г. Нижневартовска от 09.06.2011 № 11-26/13548 автотранспорт за ООО «Ибис» не зарегистрирован и не регистрировался.

Согласно ответу отдела Гостехнадзора г. Нижневартовска и г. Мегиона (вх. от 24.06.2011 № 28188) на юридическое лицо ООО «Ибис» было зарегистрировано и снято с учета 2 (две) единицы транспортных средств: 14.11.2008 зарегистрировано и в этот же день снято с учета транспортное средство - трубоукладчик мощностью 160 л/с, регистрационный знак 11 18 НВ 86, модель ТО-1224 категория Е, 19.11.2008 зарегистрировано и в этот же день снято с учета транспортное средство - трубоукладчик мощностью 175 л/с, регистрационный знак 11 34 НВ 86, модель ТО-1224/Т-170Б00. категория Е.

Из ответа РЭО Госавтоинспекции УВД по г. Нижневартовску (вх. от 23.06.2011 № 27998) следует, что ООО «Ибис» ИНН 8603150071 в указанный период производились следующие регистрационные действия: 03.07.2008 зарегистрировано и в этот же день снято с учёта транспортное средство - УРАЛ 375 мощностью 180 л/с, регистрационный знак А 459 СТ, тип ТС 53, категория С; 03.07.2008 зарегистрировано и в этот же день снято с учёта транспортное средство 810, регистрационный знак АО 5994, тип ТС 89, категория Е.

Налоговым органом также были направлены запросы в тепло-, энергоснабжающие организации: в МУП г. Нижневартовска «Горводоканал» от 09.06.2011 № 11-26/13537, МУП «Теплоснабжение» от 09.06.2011 № 11-26/13533, в ООО «Нижневартовскую энергосбытовую компанию» от 09.06.2011 № 11-26/13539 с целью определения реальности осуществления деятельности по указанному ООО «Ибис» адресу.

Из ответов указанных организаций от 14.06.2011 № 14-08/515, 14.06.2011 № 08-1336, от 20.06.2011 № 08-07-86 следует, что договоры на обслуживание с ООО «Ибис» данными предприятиями не заключались.

При сравнении выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организации, представленной ООО «Ибис» в налоговую инспекцию, с суммой поступивших денежных средств на расчётный счёт данной организации, установлена несопоставимость сумм в значительных размерах.

Так, за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 денежные средства поступили на расчётный счёт в сумме 74 102 703 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 доход от реализации отражен в сумме 1 093 507 руб., в то время как сумма налога на прибыль организаций за 2007 год исчислена в размере 33 826 руб.; за 9 месяцев 2008 года - в размере 38 108 руб., при этом на расчётный счёт данной организации поступили денежные средства в размере 4 647 899 руб. 48 коп.

Из анализа выписки от 15.02.2011 № 06-1150 ЗАО НГАБ «Ермак» по операциям на расчётном счете ООО «Ибис» следует, что за период 2008-2009 года на расчётный счёт данной организации поступили денежные средства в сумме 78 750 602 руб. 48