Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2014 по делу n А46-9840/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В качестве осуществления реальных хозяйственных операций налогоплательщик ссылается на то, что он арендовал у ООО «Сибкомплект», ООО «Вектор», ООО «Альянс», ООО «Стройуниверсал», ООО «Мега» и ООО «Ривьера» транспортные средства (Камаз-6520, ГАЗ 2705, Фронтальный погрузчик ТО-18, Автогидроподъемник АГП-22, Самопогрузчик г/п 5т.).

Транспортные средства ООО «СибТИ» арендовало по договорам аренды транспортных средств с экипажем: №018/2009 от 01.04.2009 у ООО «Сибкомплект»; №07/2009 от 01.07.2009 у ООО «Вектор»; №19/2009 от 01.10.2009 у ООО «Альянс»; №04/2010 от 01.01.2010 у ООО «Стройуниверсал»; №1001/2011 от 01.01.2011, №1207/2010 от 01.07.2010 у ООО «Мега»; №04/02/2011 от 01.02.2011 у ООО «Ривьера».

Затем данные транспортные средства Общество передало в аренду ООО «СТИ-С».

Исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что реальные хозяйственные операции между налогоплательщиком и указанными контрагентами отсутствовали исходя из следующего.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Сибкомплект».

ООО «Сибкомплект» (ИНН 5406434343) юридический адрес: 630005, Область Новосибирская, город Новосибирск, улица Татарская,54. Руководитель в проверяемом периоде: Киселев Юрий Витальевич. Учредители в проверяемом периоде: Киселев Юрий Витальевич. Вид деятельности: прочая оптовая торговля.

Представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Сибкомплект» в адрес ООО «СибТИ» по реализации товаров и услугам аренды транспортных средств с экипажем: №609 от 30.06.2009, №604 от 05.06.2009, №509 от 29.05.2009, 501 от 05.05.2009, №409 от 30.04.2009, №403 от 06.04.2009, №307 от 25.03.2009, №203 от 02.02.2009.

Из протокола допроса Киселева Юрия Витальевича, (который по данным Единого государственного реестра налогоплательщиков являлся учредителем и руководителем ООО «Сибкомплект», ООО «Торгсибснаб», ООО «Сбытсервис», ООО «Промэкспорт») следует, что он не является и не являлся ранее учредителем и руководителем данных организаций, не подписывал каких-либо документов, связанных с ООО «Сибкомплект», в том числе чистых листов бумаги. Доверенность никогда и не кому не давал. Ранее терял паспорт, который в дальнейшем подбросили в почтовый ящик по прописке.

По данным информационных ресурсов и данным, имеющихся в налоговом органе по ООО «Сибкомплект», установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

На требование налогового органа ООО «Сибкомплект» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «СибТИ». Также не были представлены документы, подтверждающие доставку транспорта из г.Новосибирск.

Юридический адрес - г.Новосибирск, Улица Татарская,54, является адресом массовой регистрации.

По результатам экспертного исследования подписей установлено, что подписи от имени Киселева Юрия Витальевича на представленных документах выполнены не Киселевым Ю.В., а иным лицом (справка № 10/56).

Проанализирован расчетный счет ООО «Сибкомплект», открытый в ЗАО «СибЭС», с которого прослеживается обналичивание в дальнейшем денежных средств в размере более 42 млн.руб. физическими лицами.

Кроме того, анализ выписки по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Сибкомплект» показал, что денежные средства на выдачу заработной платы не производились; отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (аренда помещения, транспорта), также отсутствуют расходы по приобретению ГСМ, оплата налогов в бюджет производилась в незначительных объемах.

Фактически транспортные средства от ООО «Сибкомплект» в адрес ООО «СибТИ» не поступали. Из представленных на проверку документов ООО «СибТИ» и расчетных счетов организации, следует, что ни ООО «СибТИ», ни ООО «СТИ-С», ни ООО «Сибкомплект» не несло расходов по доставке автотранспорта из г.Новосибирска, расходов на ГСМ, расходов по договорам страхования, выплате заработной платы экипажу, расходов по ремонту автотранспорта.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Вектор» (ИНН 5507207844). Юридический адрес: 644123, город Омск, улица 70 лет Октября, 10, 3, 5. Руководитель в проверяемом периоде: Коробов Алексей Петрович, учредители в проверяемом периоде: Коробов Алексей Петрович. Вид деятельности: прочая оптовая торговля. ООО «Вектор» исключено из ЕГРЮЛ 27.07.2011.

Представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Вектор» в адрес ООО «СибТИ» по реализации товаров и услугам аренды транспортных средств с экипажем: №702 от 08.07.2009, №719 от 31.07.2009, №802 от 03.08.2009, №809 от 31.08.2009, №902 от 14.09.2009, №909 от 30.09.2009.

Из протокола допроса лица, числящегося руководителем ООО «Вектор» в проверяемом периоде - Коробова Алексея Петровича, следует, что он является номинальным учредителем и руководителем ООО «Вектор». За денежное вознаграждение Коробовым А.П. было зарегистрировано ООО «Вектор», к деятельности организации отношения не имеет. Доверенность на право проводить переговоры с правом подписи договоров, счетов-фактур, актов, бухгалтерской документации, а также осуществлять иные действия, связанные с выполнением договоров ООО «Вектор» не оформлял.

По данным информационных ресурсов и данным, имеющихся в налоговом органе по ООО «Вектор», установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. На требование налогового органа ООО «Вектор» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «СибТИ».

ООО «Вектор» по юридическому адресу: г.Омск, ул.70 лет Октября, 10, 3, 5 не находиться; относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговые органы; взаимоотношения между ООО «СибТИ» и ООО «Вектор» носили разовый характер (31.07.2009-30.09.2009) и не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера).

По результатам экспертного исследования подписей установлено, что подписи от имени Коробова Алексея Петровича выполнены не Коробовым А.П., а иным лицом (Справка № 10/56).

ООО «Вектор» открыт расчетный счет в ЗАО «СибЭС», денежные средства в размере более 38,7 млн. были сняты с расчетного счета физическими лицами.

Из протокола допроса Дегтяревой К.С. (снимала денежные средства с расчетного счета ООО «Вектор») следует, «что снимались денежные средства с расчетного счета организации, с расчетного счета какой организация я не знаю. В начале 2009 года знакомый знакомого (гражданин Морозов, имени я уже не вспомню) предложил мне подзаработать - для этого нужно было с расчетного счета организации снять денежные средства. Меня туда привозили на машине, и мы проходили в банк. Ставила подпись в чековой книжке, получала денежные средства и тут же передавала гражданину Морозову, были еще люди, которые производили снятие денежных средств - они так же деньги сразу отдавали Морозову. Какую сумму получала точно, сказать не могу, сразу деньги отдавала. В дальнейшем он мне звонил еще, и я приезжала, повторяла процедуру».

Анализ выписки по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Вектор» показал, что денежные средства на выдачу заработной платы не   производились;   отсутствуют   расходы,   необходимые   для   осуществления реальной хозяйственной деятельности (аренда помещения, транспорта), также отсутствуют расходы по приобретению ГСМ, оплата налогов в бюджет производилась в незначительных объемах.

Фактически транспортные средства от ООО «Вектор» в адрес ООО «СибТИ» не поступали. Ни ООО «СибТИ», ни ООО «СТИ-С», ни ООО «Вектор» не несло расходов на ГСМ, расходов по договорам страхования, выплаты заработной платы экипажу, расходов по ремонту автотранспорта.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Альянс» ИНН 5517010283. Юридический адрес:  646970,  Область Омская,  р.п.  Кормиловка,  улица Гагарина, 5. Руководитель в проверяемом периоде: Шейгец Сергей Игоревич, учредители в проверяемом периоде: Шейгец Сергей Игоревич. Вид деятельности: оптовая торговля прочими строительными материалами.

Представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Альянс» в адрес ООО «СибТИ» по реализации товаров и услугам аренды транспортных средств с экипажем: №310 от 14.10.2009, №330 от 30.10.2009, №435 от 17.11.2009, №475 от 30.11.2009, №549 от 16.12.2009, №583 от 30.12.2009.

По результатам экспертного исследования подписей установлено, что подписи от имени Шейгец Сергея Игоревича выполнены не Шейгец С.И., а иным лицом (заключение специалиста № 06-01/2013).

Числящийся руководителем ООО «Альянс» в проверяемом периоде Шейгец Сергея Игоревича на допрос не явился.

Шейгец СИ. - 28.02.1990г., зарегистрирован по адресу Омская область, р.п.Большеречье, ул.Промышленная, 29.

Согласно представленным сведениям ИЦ УМВД России по Омской области Шейгец С.И. многократно привлекался к административному наказанию, на Шейгец С.И. были заведены уголовные дела.

На требование налогового органа ООО «Альянс» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «СибТИ». Отчетность ООО «Альянс» в налоговые органы не представляется.

ООО «Альянс» по юридическому адресу: Омская область, р.п.Кормиловка, ул.Гагарина, 5 не находится и не находилось ранее.

ООО «СибТИ» не представила документов, подтверждающие доставку транспорта из р.п.Кормиловка.

Проанализирован расчетный счет ООО «Альянс», открытый в ЗАО «СибЭС» - денежные средства в размере более 23,5 млн. были сняты с расчетного счета физическими лицами и обналичивались.

Из протокола допроса Недергаева И.Л. (снимал денежные средства с расчетного счета ООО «Альянс» и ООО «Стройуниверсал») «В 2009 годк возле автовокзала ко мне подошел мужчина попросил помочь и заработать 500 руб. Для этого я должен был по паспорту получить деньги в кассе. Получил сумму около одного миллиона рублей. После этого мужчина (имени не знаю) взял снятою мной сумму, а мне отдал 500 руб. Предложил еще раз заработать, для этого мне необходимо было подойти в назначенное время и повторить операцию. После этого я больше денежные средства не снимал, мужчину, который мне предлагал заработать, в дальнейшем я не видел. Квитанция о снятии денежных средств заполнял мужчина, который и предложил мне заработать, я в этой квитанции расписался, в дальнейшем квитанция осталась у мужчины.».

Кроме того, анализ выписки по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Альянс» показал, что денежные средства на выдачу заработной платы не производились; отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (аренда помещения, транспорта), также отсутствуют расходы по приобретению ГСМ, оплата налогов в бюджет производилась в незначительных объемах.

Фактически транспортные средства от ООО «Альянс» в адрес ООО «СибТИ» не поступали. Ни ООО «СибТИ», ни ООО «СТИ-С», ни ООО «Альянс» не несло расходов по транспонировки автотранспорта из р.п.Кормиловка, расходов на ГСМ, расходов по договорам страхования, выплаты заработной платы экипажу, расходов по ремонту автотранспорта.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Стройуниверсал» ИНН 5501218751. Юридический адрес: 644035, город Омск, Проспект Губкина, 22, 1, руководитель в проверяемом периоде: Шабан Андрей Васильевич Учредители в проверяемом периоде: Шабан Андрей Васильевич. Вид деятельности: Производство общестроительных работ.

Представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Стройуниверсал» в адрес ООО «СибТИ» по реализации товаров и услугам аренды транспортных средств с экипажем: №681 от 30.06.2010, №638 от 17.06.2010, №570 от 31.05.2010, 548 от 17.05.2010, товарная №489 от 30.04.2010, №452 от 19.04.2010, №377 от 31.03.2010, №335 от 17.03.2010, №268 от 27.02.2010, №236 от 15.02.2010, №124 от 29.01.2010, №109 от 19.01.2010.

По результатам экспертного исследования подписей установлено, что подписи от имени Шабан Андрея Васильевича выполнены не Шабан А.В., а иным лицом. (заключение специалиста №09-01/2013).

Согласно протокола допроса от 21.02.2013 Шабан А.В., является номинальным учредителем и руководителем ООО «Стройуниверсал». За денежное вознаграждение Шабан А.В. было зарегистрировано ООО «Стройуниверсал», к деятельности организации отношения не имеет. Доверенность на право проводить переговоры с правом подписи договоров, счетов-фактур, актов, бухгалтерской документации, а также осуществлять иные действия, связанные с выполнением договоров ООО «Стройуниверсал» не оформлял.

У ООО «Стройуниверсал», установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

На требование налогового органа ООО «Стройуниверсал» не представило документы