Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу n А70-1553/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, заявленные к вычету, должны быть документально подтверждены. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленного поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключённых им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Также, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Соответственно, суд первой инстанции верно заключил, что в том случае, когда налоговым органом представляются доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчётов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, а обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность представленных налоговым органом доказательств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 №53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

В случае наличия особых форм расчётов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с пунктом 6 вышеуказанного постановления судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

С учётом изложенного суд первой инстанции правомерно констатировал, что налоговым органом, применительно к рассматриваемому делу, должны быть представлены бесспорные доказательства, свидетельствующие о завышении налогоплательщиком объемов, стоимости работ, неправомерного применения установленных расценок и коэффициентов.

Вместе с тем, как следует из обжалуемого решения, суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, пришёл к выводу, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств, свидетельствующих о завышении налогоплательщиком объёмов, стоимости работ, неправомерном применении установленных расценок и коэффициентов.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы подателя жалобы, поддерживает вышеизложенный вывод суда первой инстанции, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между заявителем и ООО «Твой дом» заключён договор генерального подряда от 10.02.2010 № 3.2/22-10, предметом которого являются работы по капитальному строительству следующих объектов:

- свиноводческий комплекс, расположенный по адресу: Тюменская обл., Заводоуковский р-н, п. Мичуринский, ул. Тракторная д.21;

- свиноводческий комплекс, расположенный по адресу: Тюменская обл., Заводоуковский р-н, с. Сединкино, ул. Советская, д.4;

- комплекс по содержанию крупного рогатого скота, расположенного по адресу: Тюменская обл., Заводоуковский р-н, с. Першино, ул. Колхозная, д.11.

Согласно пункту 3.1 названного договора стоимость работ определяется в проектно-сметной документации.

К договору сторонами подписаны следующие сводные сметные расчёты и локальные сметные расчёты: локальный сметный расчёт от 01.09.2010 на сумму 7 350 127 руб. (работы в корпусе № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский); локальный сметный расчёт от 01.09.2010 на сумму 1 557 883 руб. (работы по строительству хрячника - корпус № 12 свиноводческого комплекса п. Мичуринский); локальный сметный расчёт от 02.02.2011 на сумму 2 523 476 руб. (работы по устройству вентилируемого утеплённого фасада корпуса № 2 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1 430 626 руб. (работы по в офисе по адресу с. Першино, ул. Колхозная, 11 санузла), локальный сметный расчёт на сумму 1 947 608 руб. (работы по устройству ж/б фундаментов корпуса АБК), локальный сметный расчёт на сумму 13 027 200 руб. (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 856 266 руб. (работы по изготовлению и монтажу системы автокормления свиноводческого комплекса в п. Мичуринский, локальный сметный расчёт на сумму 4 257 486 руб. (электромонтажные работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 3 637 034 руб. (электромонтажные работы в корпусе №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 769 385 руб. (работы по монтажу системы водоснабжения и отопления корпуса № 11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1 143 420 руб. (работы по устройству ограждения свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 11.04.2011 на сумму 103 250 руб. (работы по устройству водоснабжения корпуса № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 15.04.2011 на сумму 242 490 руб. (работы по устройству водоснабжения корпуса №7 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 3 892 582 руб. (работы по строительству газопровода свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 971 021 руб. (работы по строительству офиса свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 36 711 484 руб. (работы по строительству АБК с санпропускником и сан. вет. лабораторией свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.04.2011 на сумму 1 836 080 руб. (работы по строительству котельной к корпусу № 11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 53 100 руб. (работы в корпусе № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 10.02.2011 на сумму 2 706 443 руб. (электромонтажные работы в АБК свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.04.2011 на сумму 11 750 421 руб. (работы по устройству ограждения «белой зоны» свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.07.2011 на сумму 762 988 руб. (работы по монтажу поения в корпусе №9 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1 198 054 руб. (работы по монтажу оборудования внутреннего газоснабжения в корпусах №№ 1, 2, 5, 7, 12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 25.07. 2010 на сумму 3 842 198 руб. (работы по монтажу здания арочного типа 18*18*8), локальный сметный расчёт на сумму 5 951 739 руб. (работы по устройству кормового стола выгульных дворов КРС в с.Першино), локальный сметный расчёт на сумму 1 989 845 руб. (работы устройству навозонакопителя), локальный сметный расчёт от 18.07.2011 на сумму 350 460 руб. (работы по устройству канализационного выгреба АБК свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 04.10.2011 на сумму 177 590 руб. (работы по устройству отмостки к корпусу № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 05.10.2011 на сумму 2 402 480 руб. (работы по обустройству обогреваемых полов корпуса № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 14.01.2011 на сумму 1 224 840 руб. (работы по реконструкции базы № 9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 29.06.2011 на сумму 2 058 746 руб. (работы по устройству пластиковых перегородок в корпусе № 11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 7 012 795 руб. (работы по устройству нулевого цикла пола здания арочного типа 18*80*8 м КРС в с. Першино), локальный сметный расчёт от 22.09.2011 на сумму 1 328 358 руб., (работы по монтажу конструкций здания арочного типа 18*80*8м КРС в с. Першино), локальный сметный расчёт от 19.07.2011 на сумму 454 736 руб., (работы устройству фундамента зерносушилки в с. Першино), локальный сметный расчёт на сумму 2 300 418 руб. (работы по устройству вентиляции корпусов 1, 2, 5, 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 28 320 руб. (работы по замене насосов в котельной корпуса №1 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 11 210 руб. (работы по монтажу насоса в санузле гостиницы свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 266 562 руб. (работы по заполнению оконных проёмов свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 16.05.2011 на сумму 623 158 руб. (работы по устройству телятника в с.Першино), локальный сметный расчёт от 12.08.2011 на сумму 722 514 руб. (работы в откорме с. Сединкино), локальный сметный расчёт от 19.09.2011 на сумму 732 426 руб. (работы в корпусе № 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 09.11.2011 на сумму 255 116 руб. (работы в корпусе № 12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 04.07.2011 на сумму 752 368 руб. (работы в корпусе № 11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 27.04.2011 на сумму 112 808 руб. (работы в корпусе № 9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 02.11.2011 на сумму 61 478 руб. (работы по пристрою к бойне свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 27.07.2011 на сумму 171 100 руб. (работы устройству станков в корпусе № 5 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт от 17.05.2010 на сумму 9 199 347 руб. (работы по строительству корпуса № 12 (хрячник) свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 932 318 руб. (работы по пристрою к корпусу № 11 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 902 347 руб. 06 коп., локальный сметный расчёт от 11.07.2011 на сумму 12 290 923 руб. (работы по устройству площадки открытого хранения зерна в с. Першино), локальный сметный расчёт на сумму 31 860 руб. (электромонтажные работы дезбарьера открытого типа), локальный сметный расчёт на сумму 3 303 692 руб. (работы по строительству дезбарьера открытого типа свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 533 360 руб. (работы по реконструкции корпуса № 9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 47 967 руб. (работы по подводящему водопроводу к АБК от корпуса № 4 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 58 764 руб. (работы по реконструкции корпуса откорма свиноводческого комплекса в с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 61 277 руб. (работы по реконструкции бычника свиноводческого комплекса в с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 417 720 руб. (работы по реконструкции корпуса № 11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 117 174 руб. (работы в корпусе № 12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 41 418 руб. (работы по ремонту квартиры зоотехников в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 368 750 руб. (работы в корпусе № 7 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 2 214 734 руб. (работы по реконструкции кормомолотильного завода свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 26.03.2012 на сумму 224 507 руб. (работы в корпусе № 3 свиноводческого комплекса с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 193 296 руб. (пусконаладочные работы газоснабжения корпусов №№ 1, 2, 5, 7 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 01.04.2012 на сумму 341 598 руб. (доп. работы по системам водоснабжения и отопления