Обзор судебной практики (о. михайлова) обзор арбитражной практики применения главы 16 налогового кодекса российской федерации виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (по материалам фас московского округа).
Решением Арбитражного суда Московской
области от 11.03.2004, оставленным без изменения
постановлением апелляционной инстанции от
20.05.2004, в удовлетворении исковых требований
отказано. При этом судебные инстанции
исходили из того, что налоговые санкции за
неуплату земельного налога могут быть
применены только по окончании налогового
периода по данному налогу, которым в
соответствии со ст. 16 Закона РФ "О плате за
землю" N 1738-1 от 11.10.1991 является календарный
год, и статьей 122 НК РФ не предусмотрена
ответственность за неполную уплату
авансовых платежей по итогам отчетных
периодов.
По позиции, связанной с
непредставлением товариществом декларации
по налогу на землю в срок до 01.07.2003, суд
первой и апелляционной инстанции исходил
из того, что инспекцией пропущен
шестимесячный срок со дня обнаружения
налогового правонарушения для обращения в
суд с иском о взыскании налоговых
санкций.
Не согласившись с судебными
актами, инспекция обратилась с
кассационной жалобой, в которой просит
решение и постановление суда отменить и
принять новое решение о взыскании с
ответчика штрафных санкций.
Истец
указывает на то, что штраф за неуплату
налогов налагается по срокам,
установленным Законом РФ "О плате за землю",
в соответствии со ст. 16 которого
налогоплательщики ежегодно не позднее
01.07.2003 представляют в налоговые органы
расчет подлежащего уплате налога по
каждому земельному участку. Кроме того, по
мнению заявителя кассационной жалобы,
поскольку при проведении камеральной
проверки акт не составляется, то
совершенное правонарушение зафиксировано
в решении N 571 от 22.09.2003, и шестимесячный срок
исковой давности следует исчислять именно
с этого дня.
Изучив материалы дела,
обсудив доводы кассационной жалобы, суд
кассационной инстанции не находит
оснований для отмены обжалуемых судебных
актов.
По позиции, связанной с
привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122
НК РФ.
При рассмотрении дела суд
правильно исходил из положений ст. 16 Закона
РФ "О плате за землю", на основании которой
налоговым периодом по налогу на землю
является один год. Учитывая, что в
соответствии со ст. 54 НК РФ налоговая база
для уплаты налогов исчисляется по итогам
каждого налогового периода, налоговые
санкции за неуплату налога на землю могут
быть применены только по истечении
налогового периода.
То обстоятельство,
что на основании ст. 16 названного Закона
земельный налог исчисляется по двум срокам
уплаты, не влияет на порядок уплаты налога и
означает, что применительно к земельному
налогу налоговый период состоит из
нескольких отчетных периодов (в силу ст. 55
НК РФ), по итогам которых уплачиваются
авансовые платежи. При этом необходимо
учитывать, что статьей 122 НК РФ
предусмотрена ответственность в виде
взыскания штрафа за неуплату или неполную
уплату сумм налога в результате занижения
налоговой базы, которая определяется по
окончании налогового периода на основании
ст. 55 Кодекса.
Таким образом, является
правильным вывод суда о том, что инспекция
неправомерно привлекла товарищество к
ответственности за неуплату земельного
налога по истечении первого срока его
уплаты, поскольку ст. 122 НК РФ не
предусмотрена ответственность за неполную
уплату авансовых платежей по итогам
отчетных периодов.
Примененное в этом
деле толкование полностью соответствует
позиции Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, изложенной в
постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.04 N
2650/04.
В постановлении ФАС МО от 27 мая 2004
г. по делу N КА-А41/4235-04 изложена аналогичная
позиция, однако в этом случае суд сослался
на правовую позицию Конституционного Суда
Российской Федерации, изложенную в
постановлении от 08.10.1997 N 13-П.
Решением от
17.03.2004 Арбитражного суда Московской области
частично удовлетворены требования ИМНС РФ
по Талдомскому району Московской области и
с садоводческого товарищества "Водолей"
взыскан 171 руб. штрафа на основании п. 1 ст. 119
НК РФ в соответствии с решением N 573 от 22.09.2003
о привлечении к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения. В
удовлетворении требования в части
взыскания штрафа в размере 229 руб. на
основании п. 1 ст. 122 НК РФ отказано.
При
этом суд исходил из того, что товариществом
нарушен срок представления налоговой
декларации по земельному налогу за 2003 г., а
также из того, что отсутствуют основания
для привлечения к налоговой
ответственности за неуплату земельного
налога.
В апелляционной инстанции дело
не рассматривалось.
Законность
принятого решения проверяется в порядке ст.
286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой
ИМНС РФ по Талдомскому району Московской
области, в которой ставится вопрос о его
изменении - отмене в части отказа в
удовлетворении требования. По мнению
инспекции, штраф за неуплату земельного
налога применяется по срокам,
установленным ст. 17 Закона РФ "О плате за
землю".
Суд кассационной инстанции не
находит оснований для изменения судебного
акта.
В соответствии со ст. 17 Закона РФ "О
плате за землю" налоговым периодом
земельного налога является год.
Суммы
налога уплачиваются равными долями не
позднее 15 сентября и 15 ноября.
В
соответствии с правовой позицией
Конституционного Суда РФ, сформулированной
в постановлении от 08.1
