Письмо управления мнс рф по г. москве от 12.10.2004 n 11-15/65542 <о разъяснении налогового законодательства> (извлечения) (вместе с обзором результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за второе полугодие 2003 года - первое полугодие 2004 года)

являться достаточным основанием для вынесения решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.
Как следовало из жалобы организации, в соответствии с пунктом 1 статьи 165 Кодекса организацией представлены в инспекцию налоговые декларации и пакет документов, обосновывающих применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по товарам, экспортируемым за пределы Российской Федерации. В связи с этим инспекцией проведена камеральная налоговая проверка организации по вопросу правомерности применения налоговой ставки 0 процентов в части реализации товаров за пределы Российской Федерации.
На основании материалов проверки инспекцией вынесены решения о частичном подтверждении возмещения налога на добавленную стоимость, в которых отказано частично организации в возмещении налога на добавленную стоимость по причине неполучения ответа по встречной проверке из налогового органа по месту регистрации организации - поставщика-экспортера.
Организация в порядке главы 19 Кодекса обратилась в Управление с жалобой, в которой просит отменить указанные решения как не соответствующие действующему законодательству и возместить суммы налога, так как все необходимые документы в инспекцию были представлены.
Отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость по причине неполучения ответа по встречной проверке из налогового органа по месту регистрации организации - поставщика-экспортера не может быть признан правомерным по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 87 Кодекса, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Запросы в инспекцию по месту нахождения поставщика товаров (работ, услуг) были направлены инспекцией в рамках проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 87 Кодекса. Однако налоговое законодательство позволяет использовать при проведении проверок и в решениях налоговых органов результаты встречных проверок, а не отсутствие таких результатов, следовательно, отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость по экспортным операциям по причине отсутствия ответов на указанные запросы не может быть признан правомерным.
Таким образом, выводы инспекции, послужившие основанием для вынесения в отношении организации оспариваемых решений, признаны необоснованными.
В то же время инспекцией не исследован вопрос о производителе экспортируемых товаров, не установлено, каким образом и кем был вывезен данный товар по соответствующим контрактам. Инспекцией не направлялся запрос о проверке факта регистрации иностранного партнера в реестре предприятий и подтверждении факта заключения и исполнения внешнеторгового контракта, получения и оплаты товара.
Данные вопросы подлежат исследованию в ходе дополнительной проверки, назначенной по результатам рассмотрения жалобы.
8. Стоимость безвозмездно полученного некоммерческой организацией как целевого взноса имущества, использованного по нецелевому назначению, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено нецелевое использование полученных от членов организации основных средств в виде торговых павильонов как целевых имущественных взносов, используемых для сдачи в аренду, а следовательно, согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса стоимость безвозмездно полученного имущества организации следовало включить во внереализационные доходы.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого инспекцией доначислен к уплате налог на прибыль.
Организация, являясь общественной организацией предпринимателей, получила как целевые имущественные взносы от членов организации основные средства в виде торговых павильонов и использовала их для сдачи в аренду.
Инспекция рассмотрела деятельность организации по сдаче в аренду названных основных средств как нецелевое их использование, стоимость которых в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса должна быть включена во внереализационные доходы и облагаться налогом на прибыль.
Из представленных документов следует, что организация является добровольным, самоуправляемым, некоммерческим формированием.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных организаций (объединений). Общественными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Пунктом 2 статьи 251 Кодекса определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль у некоммерческих организаций, является исчерпывающим.
Согласно указанной статье при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Расходы на содержание некоммерческих организаций и расходы на ведение ими уставной деятельности являются расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Понятия "содержание некоммерческой организации" и "ведение уставной деятельности" некоммерческой организации не равнозначны.
К расходам на содержание некоммерческих организаций относятся расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность, командировочные расходы, расходы на канцелярские товары, расходы по аренде помещений, расходы по содержанию зданий и помещений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества, расходы по приобретению основных средств и т.д.
Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.
Согласно представленному уставу организации целями указанной организации являются:
- содействие реализации и защите гарантированных законодательством прав предпринимателей - членов организации;
- содействие созданию и развитию цивилизованной сети торговых центров, отвечающих современным требованиям организации торговли;
- содействие развитию благотворительной и просветительской деятельности.
Общественные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.
Предпринимательской деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Определение налоговой базы и уплата в бюджет налога на прибыль некоммерческими организациями, имеющими доходы от коммерческой предпринимательской деятельности, производятся в общеустановленном порядке, определенном главой 25 Кодекса.
В соответствии со статьями 247, 248 и 249 главы 25 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся и доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в т.ч. денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).
Из представленных в Управление материалов следовало, что на баланс заявителя переданы торговые павильоны как целевые имущественные взносы от членов организации на содержание некоммерческой организации. Полученные основные средства заявителем учтены в балансе на счете 01 "Основные средства" и использовались для сдачи в аренду арендаторам, осуществляющим торговую деятельность на территории рынка.
Из вышеизложенного следует, что заявитель полученное имущество в виде объектов торговли и оказания услуг как целевых имущественных взносов от членов организации на содержание некоммерческой организации использовал для коммерческой предпринимательской деятельности и получения прибыли.
Выводы инспекции о занижении организацией налогооблагаемой прибыли на стоимость использованных не по целевому назначению основных средств, полученных от членов организации на ее содержание, признаны правомерными.
9. Для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, прямо свидетельствующие о поступлении выручки от иностранного юридического лица в оплату по конкретному экспортному контракту.
Как следует из представленных материалов, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения организацией налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям.
В ходе проверки инспекцией установлено поступление организации валютной выручки по экспортному контракту от 07.06.2001 с корреспондентского счета, не указанного в данном контракте.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение об отказе организации в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям.
Организацией для подтверждения поступления валютной выручки по экспортному контракту, заключенному с иностранным юридическим лицом, представлена выписка кредитной организации по транзитному валютному счету организации. Как следовало из указанной выписки, по лицевому счету заявителя осуществлена операция по кредитованию счета на сумму 330400 долларов США. При этом данная выписка содержит указание, что зачисление средств осуществляется согласно кредитовому авизо в соответствии с мемориальным ордером. Однако в выписке не отражено, в уплату по какому контракту осуществлялся перевод денежных средств. Каких-либо иных документов, подтверждающих поступление указанной валютной выручки, организацией в инспекцию не представлено.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если выписка по лицевому счету налогоплательщика не содержит сведений, прямо указывающих на поступление валютной выручки в оплату по конкретному экспортному контракту, то налогоплательщик должен подтвердить назначение платежа иными документами (межбанковскими сообщениями формата SWIFT, мемориальными ордерами, инвойсами, кредитными авизо и т.п.).
При отсутствии таких документов и (или) указания в них назначения платежа у налогового органа не имеется оснований для оценки представленных выписок по лицевому счету как соответствующих требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
С учетом указанных обстоятельств жалоба организации оставлена без удовлетворения.
10. Расходы по оплате услуг международной связи могут быть признаны для целей налогообложения только при наличии документов, подтверждающих экономическую оправданность таких затрат и их направленность на получение дохода.
Как следовало из представленных материалов, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения организацией налогового законодательства Российской Федерации за 2002 год. В ходе проверки инспекцией установлено занижение организацией налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 году вследствие неправомерного списания расходов по оплате услуг междугородней связи при отсутствии документов, подтверждающих производственный характер оплаченных телефонных разговоров.
В соответствии со статьей 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции от 31.12.2001 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с данной главой.
Статьей 252 Кодекса определены основные критерии, при единовременном соблюдении которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной

Распоряжение префекта ювао от 12.10.2004 n 2378 о проведении окружного конкурса среди школьников на лучшее сочинение, посвященное творчеству великого русского писателя м.а. шолохова (вместе с положением об окружном конкурсе среди школьников на лучшее сочинение, посвященное творчеству великого русского писателя м.а. шолохова)  »

Законодательство Москвы »