Письмо управления мнс рф по г. москве от 12.10.2004 n 11-15/65542 <о разъяснении налогового законодательства> (извлечения) (вместе с обзором результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за второе полугодие 2003 года - первое полугодие 2004 года)

форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса к числу прочих расходов, связанных с производством, реализацией, отнесены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.
Следовательно, обязательными условиями для правомерного отнесения на уменьшение налоговой базы указанных выше расходов по оплате услуг телефонной связи являются их экономическая оправданность, наличие документального подтверждения и их непосредственная связь с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
В качестве подтверждения производственного характера международных и междугородних телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.).
В материалах, представленных организацией, отсутствует информация о контрагентах (юридических лицах), с представителями которых организацией велись международные и междугородние телефонные разговоры.
Также организацией не представлены внутренние распорядительные документы, в том числе:
- документы, разрешающие нахождение в помещении магазина в нерабочее время с целью ведения телефонных переговоров;
- документы, содержащие цели проведения переговоров и обсуждаемый круг вопросов;
- отчеты сотрудников о результатах таких переговоров;
- документы, подтверждающие факт использования информации, результатов международных и междугородних телефонных переговоров в деятельности организации, -
и иные документы, позволяющие установить экономическую оправданность этих затрат и их направленность на получение дохода.
Таким образом, действия инспекции по определению факта занижения организацией в 2002 году налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет неправильного отражения в составе расходов затрат по оплате услуг связи за международные и междугородние телефонные разговоры в 2002 году признаны правомерными.
11. Лица, уплачивающие арендную плату за пользование земельным участком, не могут одновременно являться плательщиками земельного налога за данный участок.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка организации по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на землю.
В ходе проверки инспекцией установлено, что организация согласно свидетельству о государственной регистрации права от 31.08.2001 (договор купли-продажи недвижимости от 03.08.2001) является собственником части здания.
На основании договора аренды земельного участка от 31.10.2002, зарегистрированного 15.01.2003, организации предоставлен в пользование земельный участок для эксплуатации помещений магазина.
По мнению инспекции, организация неправомерно перечисляла арендную плату по договорам, заключенным с Московским земельным комитетом, прежним собственником здания.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сумма земельного налога рассчитана за период с 01.09.2001 по 31.10.2002 с учетом подпунктов 2.3 и 3.2 договора аренды земельного участка от 31.10.2002, заключенного Москомземом с организацией, в соответствии с которыми обязанность по уплате арендной платы наступает со дня, следующего за днем учетной регистрации договора в Москомземе.
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно пункту 1 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 вышеназванной статьи ГК РФ продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) установлено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Из представленных в Управление материалов следовало, что территориальное объединение регулирования землепользования административного округа сообщило, что на земельный участок между Москомземом и прежним собственником заключены договоры аренды от 15.04.98 на эксплуатацию помещения магазина и для использования территории под эксплуатацию магазина. Арендная плата по договорам аренды вносилась вплоть до момента расторжения договоров 31.10.2002.
В соответствии со статьей 552 ГК РФ, статьей 35 ЗК РФ по договору купли-продажи недвижимости покупателю одновременно передаются права на земельный участок, занятый недвижимостью, на тех же условиях и в том же объеме, что и у прежнего собственника недвижимости, то есть в объеме прав и обязанностей, установленных договорами аренды от 15.04.98. Поскольку согласно закону формами платы за землю являются либо земельный налог, либо арендная плата, то организация уплачивала арендную плату за пользование землей с момента совершения сделки купли-продажи недвижимости.
Таким образом, организация за период с 01.11.2001 по 31.10.2002 не являлась плательщиком земельного налога за земельный участок, так как она уплачивала арендную плату за землю с момента совершения сделки купли-продажи недвижимости.
12. Товарищества собственников жилья относятся к организациям, освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Как следовало из поданной жалобы, инспекцией проведена выездная налоговая проверка организации, являющейся товариществом собственников жилья, по вопросам своевременности и правильности исчисления и уплаты единого социального налога.
Решением инспекции организация привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа за неполную уплату единого социального налога.
Из решения инспекции следовало, что организацией в нарушение пункта 1 статьи 236 Кодекса не исчислялся и не уплачивался единый социальный налог вследствие неправомерного истолкования подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Поскольку товарищества собственников жилья не вошли в перечень организаций, которым в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса предоставлено право не уплачивать единый социальный налог с выплат, производимых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы для указанных организаций, инспекцией сделан вывод об обязанности уплаты организацией единого социального налога на общих основаниях.
Организация в жалобе указывает на то, что являясь в соответствии с Федеральным законом от 15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" одной из форм кондоминиума, имеет право на освобождение от уплаты единого социального налога в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
В силу статьи 4 Федерального закона "О товариществах собственников жилья" действие данного Закона распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. К приведенным в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса организациям, освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и товарищества собственников жилья. Данная позиция определена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.04.2003 N 19/03.
При этом налоговым органам предлагается при решении вопроса об освобождении от уплаты единого социального налога товарищества собственников жилья в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса в каждом конкретном случае исследовать поступившие взносы на предмет их использования на цели и задачи товарищества, поступления от собственников жилья, а также расходования данных средств на выплаты в пользу лиц, выполняющих работы (услуги) для данного товарищества. Данная позиция подтверждена также письмом МНС России от 13.10.2003 N СА-6-03/1064.
Из акта выездной налоговой проверки организации следовало, что в ходе проведения проверки инспекцией проверены банковские и кассовые документы, договоры, приказы, отчеты, балансы, налоговые карточки, лицевые счета и другие документы.
Из материалов проверки не представляется возможным установить, на какие цели и задачи использовались поступившие денежные средства в виде взносов от жильцов, инспекцией не дана соответствующая оценка представленным организацией для проверки документам.
С учетом изложенного инспекции поручено провести дополнительную проверку организации, в ходе которой исследовать вопрос о целевом использовании полученных организацией взносов от жильцов товарищества.
13. При применении налоговой ответственности, предусмотренной статьей 116 Кодекса, необходимо учитывать, что датой создания филиала является момент вступления в силу соответствующих изменений в учредительных документах организации.
Как следовало из жалобы, решением инспекции организация привлечена к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 116 Кодекса за нарушение установленного статьей 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей.
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Как указывала инспекция, приказ о создании филиала издан организацией 16.07.2003. Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации представлено в инспекцию 22.09.2003. Таким образом, срок представления заявления о постановке на учет обособленного подразделения (филиала), по мнению инспекции, организацией пропущен.
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации под филиалом понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
На основании пункта 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.
Организация является федеральным государственным унитарным предприятием.
В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" устав унитарного предприятия должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе унитарного предприятия сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе унитарного предприятия вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
Как следует из жалобы, документы на регистрацию изменений и дополнений в учредительные документы поданы организацией в инспекцию 03.09.2003. Изменения и дополнения в учредительные документы организации зарегистрированы инспекцией 10.09.2003.
Следовательно, регистрирующему органу стало известно об изменениях, вносимых в учредительные документы организации, в сентябре 2003 года.
На основании изложенного вывод инспекции о нарушении организацией срока подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения филиала является неправомерным.
14. Земельный налог рассчитывается

Распоряжение префекта ювао от 12.10.2004 n 2378 о проведении окружного конкурса среди школьников на лучшее сочинение, посвященное творчеству великого русского писателя м.а. шолохова (вместе с положением об окружном конкурсе среди школьников на лучшее сочинение, посвященное творчеству великого русского писателя м.а. шолохова)  »

Законодательство Москвы »