Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2009 по делу n А65-23087/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

23 апреля 2009 года                                                                        дело № А65-23087/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  23 апреля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представители Круглов М.П. по доверенности от 14.04.2009,                          Сухоруких С.С. по доверенности от 13.04.2009, Богушевич А.В. по доверенности от 01.10.2008,

от ответчика  -  представитель  Муртазин Р.Р. по доверенности от 30.01.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 апреля 2009 года, в помещении суда, в зале № 3, апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Предприятие Кара Алтын» и Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 февраля 2009 года  по делу А65-23087/2008 (судья Шайдуллин Ф.С.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Предприятие Кара Алтын», Республика Татарстан,                                 г. Альметьевск, к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным  решения от 30.09.2008  № 1-11 о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Предприятие Кара Алтын» (далее – заявитель, ЗАО «Предприятие Кара Алтын», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с  заявлением  о признании недействительным  решения  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый  орган) от 30.09.2008 № 1-11  о привлечении к  ответственности за  совершение налогового правонарушения  (т.1, л.д. 123-236).  

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.02.2009 заявление  удовлетворено частично. Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 30.09.2008  № 1-11 признано незаконным  в части начисления к уплате:

-  621 758 руб. налога на прибыль за 2006-2007 гг.;

- 34 875 руб. налога на добавленную стоимость (далее  - НДС), соответствующих ему сумм пеней, а также в части отказа в вычетах 28 885 руб. НДС и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 181 346 руб.;

-  69 985 руб. налога на имущество, соответствующих ему сумм пеней и штрафа;

-  1 434 497 руб. единого социального налога, соответствующих ему сумм пеней и штрафа;

- 745 511 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих им сумм пеней и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

На  налоговый орган  возложена  обязанность устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Предприятие Кара Алтын».

ЗАО «Предприятие Кара Алтын», не согласившись с решением суда от 17.02.2009, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований по  эпизоду отнесения в состав  расходов при исчислении  налога на  прибыль, затрат  на   страхование  ликвидированных скважин, а также затрат на  проценты (месячный  либор + 3 %), уплачиваемых заявителем своему   комиссионеру во исполнение  заключенного  договора  комиссии, принять по делу  новый судебный  акт об  удовлетворении заявления в указанной части.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, не согласившись с решением суда от 17.02.2009, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных обществом требований, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители ЗАО «Предприятие Кара Алтын» в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда от 17.02.2009  отменить в части, апелляционную жалобу удовлетворить, апелляционную жалобу налогового органа - оставить  без удовлетворения.

Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан  в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 17.02.2009  отменить в части,  апелляционную жалобу удовлетворить,  апелляционную  жалобу общества - оставить без удовлетворения.

 Апелляционные жалобы рассмотрены в соответствии с требованиями статей            266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционные жалобы, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 17.02.2009 законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как  усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007. Результаты проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки № 1-13 от 08.09.2008 (т.1, л.д. 33-121).

На основании акта проверки и представленных заявителем возражений, заместителем начальника налогового органа вынесено решение № 1-11 от 30.09.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу начислены к уплате налоги в сумме 3 450 261 руб., пени в сумме              237 863 руб., штрафы в сумме 289 876 руб.; а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог  на добавленную стоимость (0%) в сумме 28 885 руб.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в полном  объеме.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,   удовлетворяя заявленные требования частично, обоснованно исходил из следующего.

Налог на прибыль организаций.

1. Из пунктов 1.1 и  1.3 мотивировочной части решения налогового органа следует, что обществом допущено нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи  23 и статьи  287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в неуплате налога на прибыль за 2006-2007 гг. в сумме 621 758 рублей вследствие занижения налоговой базы по налогу на прибыль, в результате нарушения пункта 5 статьи 270 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ЗАО «Предприятие Кара Алтын», именуемое в дальнейшем заказчик и ООО «Карбон Сервис» (ИНН 1644018591), заключили договор от 24.12.2003 №154/03 на оказание услуг по повышению нефтеотдачи и капитальному ремонту скважин, бригадой КРС на скважинах ЗАО «Предприятие Кара Алтын». Аналогичный договор заключен и с ООО «Нефтеремсервис» от 01.01.2007                   № 4/07.

В рамках вышеуказанных договоров ООО «Карбон Сервис» и ООО «Нефтеремсервис» проведены работы по переводу нефтяных скважин №№ 689, 1951, 4734, 1910, 4760, 1184 в нагнетательный фонд. Составлены акты на сдачу скважин из капитального ремонта № 4734 от 20.02.2006, №1951 от 20.04.2006, № 689 от 20.04.2006, №1910 от 10.02.2007,  №4760 от 20.09.2007,  №1184 от  31.07.2007.

ООО «Карбон-Сервис» 28.04.2006 и 31.10.2007 по факту выполнения работ по договору от 24.12.2003 №154/3 составлены акты выполненных работ. ООО «Нефтеремсервис» 31.07.2007 по факту выполнения работ по договору от 01.01.2007   №4/07 также составлен акт выполненных работ.

ЗАО «Предприятие Кара Алтын» расходы по вышеуказанным финансово-хозяйственным операциям отразило в бухгалтерских и налоговых регистрах  за                        2006-2007 гг. в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли в сумме 2 160 507,22 руб. (1 590 664,66 руб. + 569842,56 руб. без НДС).

Исходя из правил «Разработки нефтяных месторождений», утвержденных коллегией Министерства нефтяной промышленности СССР (протокол от 15 октября 1984 года  №44 п.IV), согласованных Гостехнадзором СССР (постановление от 18.10.1984 №52) Министерством геологии СССР (письмо от 23.10.1984 РС-04/65-6502) Министерством газовой промышленности СССР (письмо от 12.09.1984 ВТ-708), а также письма Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Республике Татарстан от 22.05.2007 №0151/06, налоговый орган пришел к выводу о том, что «технологическое назначение добывающих скважин №689, 1951, 4734, 1910, 4760       ЗАО «Предприятие Кара Алтын» после сдачи их из капитального ремонта по договору от 24.12.2003 №154/03 на оказание услуг на ППД и по капитальному ремонту скважин, осуществленного ООО «Карбон-Сервис», было изменено путем перевода их из добывающих в нагнетательные, таким образом указанные скважины обрели новые качества для производственной деятельности ЗАО «Предприятие Кара Алтын». Если до проведения вышеперечисленных работ с помощью данных скважин добывались полезные ископаемые (нефтесодержащая жидкость), то после проведения работ по дооборудованию, функциональным назначением нагнетательной скважины становится поддержка пластового давления, а дебет нефтесодержащей жидкости скважины отсутствует. Из эксплуатационных карточек скважин №№ 689, 1951, 4734, 1910, 4760 после капитального ремонта осуществленного ООО «Карбон-Сервис» следует, отсутствия дебита по добычи нефти и присутствия  показателей объема закачки.

Следовательно, по мнению налогового органа, затраты по вышеуказанным работам, выполненным по актам от   28 апреля 2006 года  и 31 октября 2007 года по договору от 24.12.2003 №154/03, на основании статьи 257 НК РФ, являются расходами на модернизацию добывающих скважин».

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что единовременное списание в расходы организации, т.е. в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организацией ЗАО «Предприятие Кара Алтын» расходов  в сумме 2 160 507,22 руб. в 2006-2007гг., является неправомерным, в силу пункта 5 статьи 270 НК РФ.

Данный вывод налогового органа суд первой инстанции правомерно счёл   ошибочным в силу следующего.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Судом установлено, что заявитель осуществил перевод нефтедобывающих скважин в разряд нагнетательных, в связи с чем был заключен договор на ремонт этих скважин и понесены производственные расходы.

По мнению налогового органа, имела место модернизация добывающих скважин, в результате которых эти скважины обрели новые качества для производственной деятельности. Соответственно, по мнению налогового органа, расходы должны были быть учтены в стоимости этих скважин (основных средств).

Однако суд считает, что основания для увеличения стоимости основных средств (скважин), установленные статьей 257 НК РФ, в данном случае отсутствуют.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 2 статьи 257 НК РФ  первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Следовательно, модернизация характеризуется изменением технологического назначения оборудования, а также новыми качествами, более высокими, повышенными техническими (производственными) показателями оборудования, повышенными нагрузками работы этого оборудования.

Ни одного из перечисленных последствий, предусмотренных статьей 257 НК РФ, в том числе изменение технологического назначения скважины, в результате перевода скважины из одного состояния в другое, не наступает. То есть, скважина как предназначалась для добычи нефти, так и предназначается, т.к. с помощью данной скважины по-прежнему добывается нефть (нефтесодержащая жидкость).

Апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что  в рассматриваемом случае есть лишь оптимизация режима эксплуатации, которая приводит к повышению нефтеотдачи нефтяных слоев.

Действующее законодательство признает перевод добывающих скважин в разряд нагнетательных капитальным ремонтом.

Так, в соответствии с приказом Минэнерго РФ от 24.06.2008 №5, установлены рекомендации по определению видов ремонтных работ в скважинах, эксплуатируемых организациями нефтедобывающей промышленности.

Согласно  пункту 3.1. указанных рекомендаций, «капитальный ремонт скважин включает в себя работы по восстановлению или замене