Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010 по делу n А72-16467/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

08 апреля  2010 г.                                                                                   Дело № А72-16467/2009

 г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 05 апреля  2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 08 апреля  2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Апаркина В.Н., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Тумазова ., доверенность № б/н от 29.05.2009 г.,

от налогового органа – - Сенина И.В., доверенность № 16-04-06/1265 от 11.01.2010 г.,

- доверенность приобщается к материалам дела на 1 л.,

- Миги Л.А., доверенность № 16-04-06/8 от 11.01.2010 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области, на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 декабря 2009 года по делу № А72-16467/2009 (судья Бабенко Н.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство «Прогресс», с. Карабаевка, Ульяновская область,

к Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области, р.п. Ишеевка, Ульяновский район, Ульяновская область,

о признании незаконными: действий должностных лиц налогового органа и решения налогового органа от 11.06.2009 г. № 16-13-10/48,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство «Прогресс» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции,  о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области (далее налоговый орган), выразившихся в производстве выемки документов; о признании незаконным решения налогового органа № 16-13-10/48 дсп от 11.06.2009 г. «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности предусмотренной:  п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов, в виде штрафов по НДС в сумме 75 775, 2 руб.; по налогу на прибыль в бюджет РФ  в сумме 674, 8 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 1 816, 6 руб.; по единому минимальному налогу в сумме 2 513, 6 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 7 662, 95 руб.; по ЕСН в ФСС в сумме 921, 49 руб.; по ЕСН в ФФОМС в сумме 533, 5 руб.; по ЕСН в ТФОМС в сумме 582 руб.; ст. 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 18 186, 2 руб.; п.1 ст. 126 за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде штрафа в сумме 6900 руб.; предложения уплатить доначисленные  НДС в сумме 360 606 руб.;  налог на прибыль организаций в бюджет РФ в сумме 79 196, 84 руб.; налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в сумме 213 490, 64 руб.; единый минимальный налог в сумме 12 655 руб.; ЕСН в федеральный бюджет в сумме  47 975, 76 руб.; ЕСН в ФСС в сумме 6 008, 32 руб.; ЕСН в ФФОМС в сумме 3 198, 83 руб.; ЕСН в ТФОМС в сумме 3 876, 09 руб.; не удержанный и не перечисленный налоговым агентом налог на доходы физических лиц в сумме 90 931 руб.; начисления пени по НДС в сумме 78 056, 65 руб.; по налогу на прибыль в бюджет РФ в сумме 5 905, 42 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 16 137, 51 руб.; по единому минимальному налогу в сумме  3 987, 09 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 7 304, 77 руб.; по ЕСН в ФСС в сумме 598, 32 руб.; по ЕСН в ФФОМС в сумме  488, 05 руб.; по ЕСН в ТФОМС в сумме 433, 14 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 04 декабря 2009 года по делу № А72-16467/2009 заявленные требования удовлетворены полностью.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, с 04.02.2009 г. по 27.03.2009 г. налоговым органеом была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2006 г. по 30.09.2008 г., в результате которой был составлен акт выездной налоговой проверки №16-13-10/28 от 14.05.2009 г.

Налоговый орган, рассмотрев акт выездной налоговой проверки 11.06.2009 г. принял решение № 16-13-10/48 дсп о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов, в виде штрафов по НДС в сумме 82 174, 4 руб.; по налогу на прибыль в бюджет РФ  в сумме 674, 8 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 1 816, 6 руб.; по единому минимальному налогу в сумме 2 513, 6 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 7 662, 95 руб.; по ЕСН в ФСС в сумме 921, 49 руб.; по ЕСН в ФФОМС в сумме 533, 5 руб.; по ЕСН в ТФОМС в сумме 582 руб.; ст. 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 18 186, 2 руб.; ст. 123 НК РФ за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 13 417, 6 руб.; п. 1 ст. 126 за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде штрафа в сумме 18 300 руб. Этим решением заявителю предложено уплатить доначисленные  НДС в сумме 410 862  руб.;  налог на прибыль организаций в бюджет РФ в сумме 82 968 руб.; налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в сумме 223 373 руб.; единый минимальный налог в сумме 12 655 руб.; ЕСН в федеральный бюджет в сумме  47 975, 76 руб.; ЕСН в ФСС в сумме 6 008, 32 руб.; ЕСН в ФФОМС в сумме 3 198, 83 руб.; ЕСН в ТФОМС в сумме 3 876, 09 руб.;  не удержанный и не перечисленный налоговым агентом налог на доходы физических лиц в сумме 90 931 руб.; несвоевременно перечисленный налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 67 088 руб., а также  начисленные пени по НДС в сумме 83 163, 91 руб.; по налогу на прибыль в бюджет РФ в сумме 6 551, 61руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 19 326, 44 руб.; по единому минимальному налогу в сумме  3 987, 09 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 7 304, 77 руб.; по ЕСН в ФСС в сумме 598, 32 руб.; по ЕСН в ФФОМС в сумме  488, 05 руб.; по ЕСН в ТФОМС в сумме 433, 14 руб.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в УФНС России по Ульяновской области.

Вышестоящий налоговый орган принял 14.08.2009 г. решением, которым была удовлетворена частично жалоба заявителя. Решение налогового органа было изменено. В резолютивную часть решения внесены следующие изменения: «п. 1. Привлечь Общество с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство «Прогресс» к налоговой ответственности, предусмотренной  п.п.1 п. 2 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 78  166, 2 руб.; п.3 Предложить Обществу с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство «Прогресс»: п.п. 3.1. Уплатить недоимку: 3.1.1 по налогу на добавленную стоимость в сумме 390831 руб.; 3.1.2. по налогу на прибыль в бюджет РФ за 2007 год в сумме 3 374 руб. По налогу на прибыль в бюджет РФ за 2008 год в сумме 75 922, 84 руб. 3.1.3 по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2007 год в сумме 9 083 руб. По налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2008 год в сумме 204 407, 64 руб.». В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения. Налоговым органом произведен перерасчет взыскиваемых пени.

В силу статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Согласно статье 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 94 Налогового кодекса Российской Федерации выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.

В порядке пункта 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации при изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

В рассматриваемом деле налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование от 04.02.2009 г. № 2808 о представлении документов на выездную налоговую проверку: заверенных копий приказов об учетной политике на 2006, 2007 и 2008 годы; заверенные копии приказов на руководителя и главного бухгалтера; главные книги; журналы-ордера и ведомости аналитического учета по всем счетам бухгалтерского учета; книгу учета доходов и расходов; первичные документы; кассовые книги; авансовые отчеты; платежные документы; договоры, журнал регистрации договоров; журналы регистрации выставленных и полученных счетов-фактур; книги покупок и книги продаж; счета-фактуры; акты (письма) по взаимозачетам; векселя; акты приема-передачи векселей; книги учета движения векселей; акты приема-передачи основных средств; регистры налогового учета; применяемые на предприятии формы учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты; налоговые карточки по налогу на доходу физических лиц формы 1-НДФЛ; трудовые договоры и другие необходимые для проведения настоящей налоговой проверки документы.

Из материалов дела следует и не опровергнуто налоговым органом, что срок на предоставление заявителем, истребованных налоговым органом документов,  истекал 18.02.2009 г.

В соответствии с п. 4 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отказа или непредставления запрашиваемых документов в установленные сроки, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса Российской Федерации. Тем самым, законодатель предусмотрел, что выемка документов может производиться только после истечения срока, установленного в требовании о представлении документов.

16.02.2009 г. налоговый орган, в нарушении, указанной нормы налогового законодательства, произвел выемку у заявителя документов, о чем был составлен протокол выемки документов № 4726 и опись изъятых документов.

Из описи изъятых у заявителя документов следует, что налоговый орган не направлял заявителю требование о предоставлении изъятых документов, в требовании № 2808 от 04.02.2009 г. содержится перечень других  документов, не тех которые были фактически изъяты у заявителя налоговым органом 16. 02.2009 г.

Учитывая, что основанием для выемки документов в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации является отказ налогоплательщика выполнить требование налогового органа о представлении документов, а также принимая во внимание недоказанность налоговым органом наличия оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены и заменены, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что действия налогового органа по проведению выемки документов не соответствуют положениям НК РФ, эти действия незаконны.

Довод налогового органа о том, что не нарушены права и законные интересы заявителя, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку оспариваемые действия налогового органа нарушают требования статей 93, 94 Налогового кодекса Российской Федерации, в которых закреплены не только права налоговых органов, но и гарантии прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля, а поэтому незаконные действия налогового органа нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении   материалов   налоговой   проверки   не   допускается   использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации.

Из взаимосвязанных положений приведенных норм следует, что действия, осуществляемые налоговыми органами в рамках мероприятий по проведению налогового контроля, должны соответствовать принципу законности. Выемка документов и предметов может быть осуществлена налоговым органом только в рамках выездной налоговой проверки, при наличии оснований, перечисленных в пункте 4 статьи 93 и пункте 14 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в строгом соответствии требованиям статьи 94 Налогового кодекса