Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2010 по делу n А65-34658/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

органа при ликвидации организации.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной: безнадежными долгами    признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ); долги,   по  которым  в   соответствии   с  гражданским  законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ); долги,   по   которым  в   соответствии   с  гражданским  законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов  государственной  власти  и  органов  местного  самоуправления  (законы, указы,   постановления,   распоряжения,   положения,   в   том   числе,   в   частности, указания  Банка  России   (например,   о   введении   моратория   на   удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.); долги,   по   которым   в   соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГКРФ). При этом долги,   нереальные   к   взысканию,   списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика - должника из ЕГРЮЛ.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

В силу п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

На основании ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной и отнесения убытков от ее списания к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал доводы Общества не обоснованными по данному эпизоду.

По пункту 1.1.2.2. оспариваемого решения налогового органа.

Общество не согласно с доначислением налога на прибыль, связанного, по налогового органа, с неправомерным отражением Обществом расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, в расходах текущего периода. При этом первичные документы по данному эпизоду получены позже представления отчетности в налоговый орган. Ранее, то есть в 2006 году, налогоплательщик не мог отнести их в расходы, поскольку отсутствовал один из критериев признания расходов: документальная подтвержденность. Потому Общество считает правомерным отнесение расходов, фактически понесенных в прошлом налоговом периоде, но отнесенных в расходы в том периоде, когда фактически первичные учетные документы были получены.

Статьей 272 НК РФ определено: расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Этой же статьей установлены особенности признания расходов в зависимости от их характера.

Таким образом, из положений ст. 272 НК РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Этот вывод подтверждается также и п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Следовательно, положения п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, не известен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 НК РФ.

Из материалов проверки видно, что в 2006 году ООО «Безопасность труда» оказало услуги по обучению согласно акту от 13.09.2006 № 882 на сумму 6500 руб. (без НДС) (счет-фактура №882 от 13.09.2006).

В 2006 году ООО «Камэнергостройпром» оказало услуги по обслуживанию инженерных сетей согласно акту выполненных работ от 30.12.2006 № 1687 на сумму 6747,06 руб., НДС – 1029,21 руб. (счет-фактура от 30.12.2006 № 21484).

В 2006 году ИП Кузеев Р.Д. оказал услуги по организации контроля качества сварных соединений двух шаровых резервуаров на ОАО «Казаньоргсинтез» согласно акта выполненных работ от 20.11.2006 № 1 на сумму 363110 руб. (без НДС).

В 2006 году ООО СЭП «Экосервис» оказало услуги по утилизации согласно акту выполненных работ от 09.11.2006 № 4117 на сумму 4079,8 руб. (НДС – 622,34 руб.) (счет-фактура от 09.11.2006 № 4117).

Общество данные расходы включило в состав услуг сторонних организаций текущего периода 2007 года.

Так как даты актов выполненных работ за вышеперечисленные оказанные услуги позволяет определить период, к которому они относятся, то соответственно, Общество неправомерно включило в 2007 году в состав услуг сторонних организаций текущего периода стоимость услуг, относящихся к прошлым периодам.

В феврале 2007 года Общество включило в расходы стоимость тосола в сумме 11611,8 руб., выданного водителям в октябре, ноябре 2006 года, что подтверждается списком выдачи тосола по ОАО «НМУ-1» за октябрь-ноябрь 2006 года, требованиями накладными от 25.02.2007 № 46, от 25.02.2007 № 43.

Так как дата списка выдачи тосола позволяет определить период, к которому относятся  данные  расходы, то соответственно, Общество неправомерно включило в 2007 году в состав материалов, списанных в производство в текущем периоде, стоимость материалов, относящихся к прошлым периодам.

В результате, по мнению налогового органа, произошло нарушение статей 23, 54,  265 НК РФ, выразившееся в неправомерном отражении расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, в расходах текущего периода, что привело к завышению расходов за 2007 год в размере 390397,11  руб.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в  случаях,  предусмотренных ст.  265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Общество не представило доказательств того, что спорные первичные документы получены Обществом в 2007 году. Общество не лишено права воспользоваться ст. 81 НК РФ и предоставить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду.

По пунктам 1.1.3.7, 1.2.3.6. оспариваемого решения налогового органа.

Общество не согласно с доначислением налогов, связанных, по мнению налогового органа, с неправомерным занижением Обществом в 2008 году доходов по оказанным услугам по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции             г. Нижнекамска до строительной площадки ОАО «Танеко» элементов семи комплектов шаровых резервуаров, поскольку фактически указанные работы имели место и в 2009 году, а поэтапного принятия работ не предусмотрено договором между Заказчиком и Обществом. Когда фактические работы были завершены в полном объеме, был подписан сторонами акт выполненных работ от 24.07.2009 № 119 на общую сумму 1531191,39 руб. (НДС -233571,57 руб.).

Налоговой проверкой установлено неправомерное занижение Обществом доходов в 2008 году в связи с отнесением в расходы по оказанным услугам по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г. Нижнекамск до строительной площадки ОАО «ТАНЕКО» элементов семи комплектов шаровых резервуаров.

Как следует из материалов дела, 29.04.2008 заключен договор № 473-130/08 между ОАО «НМУ-1» (подрядчик) и ОАО «Уральский завод химического машиностроения» (заказчик). Согласно п. 1.1 данного договора заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя, в том числе работы: по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г. Нижнекамск до строительной площадки ОАО «ТАНЕКО» элементов семи комплектов шаровых резервуаров Ш1-600-6-6. Согласно п. 1.2 договора Подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствами работы, указанные в п. 1.1 договора.

Согласно п. 1.3 договора подрядчик обязуется полностью завершить работы и сдать их заказчику в сроки, указанные в календарном плане, который согласовывается сторонами и является неотъемлемой частью договора.

По данным плана отгрузка заказчиком элементов шаровых резервуаров назначена на август, сентябрь, октябрь, декабрь 2008 года.

Согласно п. 3.1.2. стоимость работ по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г. Нижнекамск до строительной площадки ОАО «ТАНЕКО»    элементов семи комплектов шаровых резервуаров Ш1-600-6-6 составляет 1515543 руб., в том числе НДС – 231184,53 руб. Данная стоимость по условиям договора является ориентировочной и подлежит дополнительному уточнению и согласованию между сторонами.

Согласно п. 4.2. заказчик оплачивает подрядчику расходы по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г.Нижнекамск до строительной площадке ОАО «ТАНЕКО» элементов семи комплектов шаровых резервуаров Ш1-600-6-6 в течение 5 дней с момента предоставления счетов фактур и товарных накладных, документов подтверждающих понесенные подрядчиком расходы.

Окончание всех работ по 1-7 комплекту оборудования, предусмотренных договором от 29.04.2008 № 473-130/08, по календарному плану определено с марта по май 2009 года.

Согласно счетам-фактурам ОАО «НМУ-1», выставленным в адрес ОАО «Уральский завод химического машиностроения» (заказчик) от 09.04.2009 № 033, стоимость работ по разгрузке, погрузке и доставке составляет 1515542,99 руб., в том числе НДС – 231184,52 руб. Доход по данным налогового учета Обществом признан в 2009 году.

Для выполнения услуг по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г. Нижнекамск до строительной площадки ОАО «ТАНЕКО» элементов семи комплектов шаровых резервуаров Ш1-600-6-6 ОАО «НМУ-1» привлекло сторонние организации:

Обществом с ООО «Нижнекамскснаб» заключен договор от 16.09.2008 №48, согласно которому исполнитель (ООО «Нижнекамскснаб») оказывает погрузочно-разгрузочные услуги на поступивший в  ж/д  вагонах  товар  согласно  спецификации  и  порядка проведения входного контроля, по заявке заказчика, обеспечивает их   размещение, ответственное хранение и отгрузку на автотранспорт заказчика.

Приемка оказанных услуг оформлена актами приемки услуг, счетами-фактурами. Всего на сумму 543806,1 руб. без НДС. Данные операции учтены в 2008 году в прямых расходах.

В декабре 2008 года ООО «Строймеханизация-МА» оказывала услуги по перевозке лепестков с трейлером ЧПТ-60 с объекта ООО «Нижнекамскснаб» до базы СУГ ОАО «ТАНЕКО» на сумму 126496 руб., в том числе НДС - 19296 руб. Данные услуги   оформлялись актом приемки выполненных работ, счетами - фактурами.

Таким образом, услуги по разгрузке, погрузке, хранению, доставке от железнодорожной станции г. Нижнекамск до строительной площадке ОАО «ТАНЕКО» ОАО «НМУ-1» выполнены в 2008 году с привлечением ООО «Нижнекамскснаб» на сумму 543806,1 руб. без НДС, ООО «Строймеханизация-МА» на сумму 126496 руб., в том числе НДС - 19296 руб. Всего на сумму 670302,1 руб., в том числе НДС - 19296 руб. В налоговом учете данные услуги включены в прямые расходы 2008 года.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение