Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А65-17164/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 июня 2010 г.                                                                                    Дело № А65-17164/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 21 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 28 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Кувшинова В.Е., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от ИП Чибишевой Адили Рашидовны – Салимов Д.Ф., доверенность № 0-5-1941 от 26.03.2010 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – Иванова Ю.В., доверенность № 2.4-07/00008 от 11.01.2010 г.,

от УФНС России по Республике Татарстан – не явился, извещен,

от ООО «Фирма «Свей» - не явился, извещен,

от ООО «Альянс-Строй» - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Чибишевой Адили Рашидовны, г. Казань, Республика Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 января 2010 года по делу № А65-17164/2009 (судья Егорова М.В.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Чибишевой Адили Рашидовны, г. Казань, Республика Татарстан,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г. Казань,

третьи лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Свей», г. Казань,

общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Строй», г. Казань,

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Чибишева Адиля Рашидовна, г. Казань (далее – заявитель) обратилась с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г. Казань (далее - ответчик) о признании недействительным решения №18-0-09/4-р от 18.03.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 января 2010 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение МРИ ФНС России №14 по РТ №18-0-09/4-р от 18.03.2009 в части доначисления НДС в сумме 15 276 руб., НДФЛ в сумме 335 712 руб. и ЕСН в сумме 51 648 руб., пеней и налоговых санкций, начисленных на данные суммы налогов, как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявления отказано. На Межрайонную инспекцию ФНС России №14 по РТ возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя Чибишевой Адили Рашидовны.

Индивидуальный предприниматель Чибишева Адиля Рашидовна, не согласившись с выводами суда, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции в части отказа изменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Арбитражный апелляционный суд, руководствуясь п. 5 ст. 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части. Лица, участвующие в деле, не заявили возражений.

В связи с нахождением в очередном ежегодном отпуске судьи Засыпкиной Т.С. в составе суда в судебном заседании, назначенном на 21 июня  2010 года определением председателя четвертого судебного состава от 21 июня 2010 года  произведена замена судьи Засыпкиной Т.С. на судью Кувшинова В.Е. Рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала, что отражено в протоколе судебного заседания от 21 июня 2010 года.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, пояснений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 09.04.2007 г. по 31.12.2007 г.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки №18-0-09/1-а от 30.01.2009 г.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, заявитель в нарушение п.п.11 п.5, п.2 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), п.2 ст.172 НК РФ включил в состав налоговых вычетов за декабрь 2007 года сумму НДС в размере 2 471 186,44 руб. по приобретенному недвижимому имуществу «гостиница и земельный участок г. Альметьевск» по счету-фактуре №171 от 04.10.2007 г. без выделения отдельной строкой стоимости гостиницы и суммы НДС и стоимости земельного участка. Кроме того, расчет за недвижимое имущество производился векселями, а заявитель в нарушение п.4 ст.168 НК РФ не оплатил «входной» НДС продавцу денежными средствами.

В 2007 года заявителем неправомерно отражена в книге покупок и включена в состав налоговых вычетов сумма НДС в размере 16 933,59 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «АЗС-карт» по приобретению горюче-смазочных материалов по дефектным путевым листам или путевым листам, не позволяющим обосновать производственный характер поездки.

Кроме того, в нарушение ст.221 НК РФ, пункта 15.17 порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России №86н и МНС России №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., предпринимателем включены в состав расходов все перечисления по расчетному счету в 2007 году в адрес поставщиков независимо от факта списания материальных ресурсов в производство и получения дохода от реализации окон, на производство которых были израсходованы эти материалы, что привело к завышению материальных расходов на сумму 7 394 885 руб. и не уплате НДФЛ в сумме 943 795 руб., ЕСН в сумме 145 199 руб.

Предприниматель также в 2007 году в нарушение пп.5 п.1, п.10 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ не включила в состав доходов доход в сумме 2 582 400 руб. в виде имущественного права требования по Предварительному договору о заключении договора купли-продажи квартиры №28 от 04.06.2007 г., что привело к неуплате НДФЛ в сумме 335 712 руб. и ЕСН в сумме 51 648 руб.

В нарушение п.1 ст.388 НК РФ индивидуальный предприниматель Чибишева А.Р., не исчислила и не уплатила земельный налог за период с 02.11.2007 г. по 31.12.2007 г. в размере 50 419 руб. за земельный участок под гостиничным комплексом, принадлежащий ей на праве собственности (свидетельство о государственной регистрации права серии 16-АА №473934 от 02.11.2007 г.). Налоговая декларация по земельному налогу за 2007 год в соответствии с п.1 ст.398 НК РФ, не представлена в налоговый орган.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, объяснений налогоплательщика, ответчиком вынесено решение №18-0-09/4-р от 18.03.2009 г..

Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 255 901,60 руб. за неуплату НДФЛ, в виде штрафа в сумме 39 369,42 руб. за неуплату ЕСН, в виде штрафа в размере 495 381 руб. за неуплату НДС и по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 40 335,20 руб.

Заявителю доначислен НДФЛ в сумме 1 279 508 руб., ЕСН в сумме 196 847,08 руб., НДС в сумме 2 486 462 руб., земельный налог в сумме 50 419 руб. и пени в общей сумме 548 295,51 руб.

Управлением ФНС России по РТ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя принято решение №327 от 13.05.2009 г. об оставлении решения МРИ ФНС России №14 по РТ от 18.03.2009 г. без изменения, а апелляционной жалобы без удовлетворения.

Арбитражный суд первой инстанции, принимая судебный акт, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 2 ст.153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых А65-17164/2009 в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога.

На основании п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Судом установлено, что  04.10.2007 г. между индивидуальным предпринимателем Чибишевой А.Р. (Покупатель) и ООО «Фирма «Свей» (Продавец) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества.

В соответствии с условиями договора Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель – принять и оплатить в соответствии с условиями договора следующее недвижимое имущество: девятиэтажное здание гостиницы «Альметьевск», общей площадью 6 460 (шесть тысяч четыреста шестьдесят) квадратных метров, инв. №2\5900, кадастровый №16:45:01 01 17:0052:0015;  земельный участок категории: земли поселений, назначение: гостиничный комплекс, кадастровый №16:45:01 01 17:0052, общей площадью 6 001 (шесть тысяч один) квадратный метр, на котором располагается здание, по адресу: Республика Татарстан, город Альметьевск, улица Ленина, здание 94, вместе именуемые «недвижимость» (л.д.45-47 т.7).

Цена вышеуказанной недвижимости, состоящей из гостиницы и земельного участка, согласно п. 2 договора,  составляет 35 200 000 руб., в т.ч. НДС 5 369 491,53 руб.

Недвижимое имущество передано предпринимателю согласно передаточному акту б/н от 04.10.2007 г.

02.11.2007 г. на Чибишеву А.Р. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан зарегистрированы: 9-ти этажное здание гостиницы «Альметьевск» (свидетельство серии 16-АА №473935); земельный участок (свидетельство серии 16-АА №473934), расположенный по адресу: РТ, г.Альметьевск, ул. Ленина, д.94 (л.д.48, 49 т.7). А65-17164/2009 ООО «Фирма «Свей», ИНН 1654033479, индивидуальному предпринимателю Чибишевой А.Р. выставлен счет-фактура №171 от 04.10.2007 г. на сумму 35 200 000 руб., в т.ч. НДС 5 369 491,53 руб. (л.д.53 т.3).

В счет оплаты за приобретенное недвижимое имущество ИП Чибишева А.Р. передала ООО «Фирма «Свей» простые векселя на сумму 30 100 000 руб., в т.ч.: векселя ООО «Альянс-Строй» на сумму 21 400 000 руб. по акту приема-передачи б/н от 04.10.2007 г. (л.д.16 т.8); векселя ООО «Строительная компания Тамерлан» на сумму 8 700 000 руб. по передаточному акту б/н от 04.10.2007 г. (л.д.17 т.8).

Вышеперечисленные векселя были в свою очередь получены ИП Чибишевой А.Р. (заемщик) по договорам вексельных займов б/н от 01.10.2007 г. (л.д.18-20 т.8) и б/н от 03.09.2007 г. (л.д.22-23 т.8), заключенным с ООО «Альянс-Строй» (Займодавец) и ООО «Строительная компания Тамерлан» (Займодавец) соответственно.

Факт погашения договора вексельного займа в 2007 году на сумму 21 344 800 руб. установлен решением Арбитражного суда РТ от 20.05.2009 г. по делу №А65-3200/2009-СА1-7, вступившим в законную силу, при рассмотрении заявления индивидуального предпринимателя Чибишевой Адили Рашидовны, г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 12.11.2008 г. №02-02-10/1842 по камеральной налоговой проверке по НДФЛ за 2007 год.

Довод налогового органа относительно того, что письмо ИП Чибишевой А.Р. от 29.12.2007 г. в адрес ООО «Альянс-Строй» и письмо ООО «Альянс-Строй» от 30.12.2007 г. в адрес ИП Чибишевой А.Р., письмо ООО «Фирма «Свей» от 08.10.2007 г. №798/1 в адрес заявителя по письму Чибишевой А.Р., по которым договоры инвестирования №19/1, №16/25, №38/25, №23/25 от 28.12.2007 г. расторгнуты, а перечисленные денежные средства в размере 21 344 800 руб. считаются оплатой полученных векселей по договору займа от 01.10.2007 г., составлены не в 2007 году, правомерно отклонен судом, поскольку оригиналы писем не были представлены заявителем и третьими лицами, в связи с чем в проведении экспертизы документов отказано.

Решением Арбитражного суда РТ от 20.05.2009 г. по делу №А65-3200/2009-СА1-7 установлено, что заявитель понес реальные расходы в виде передачи полученных по договорам займа векселей общей стоимостью 30 100 000 рублей. Данные расходы экономически обоснованны, поскольку именно векселями был оплачен объект недвижимости по договору купли-продажи.

Суд, со ссылкой на  ст.69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сделал правильный вывод о том, что данные обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.

Вывод налогового органа о необходимости отдельного платежного поручения на перечисление НДС продавцу при расчетах векселями для применения налогового вычета по НДС, не соответствует положениям ст.172 НК РФ.

Как правильно указал суд, согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ (действовал в 2007 году) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса,