Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А65-17164/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

Как следует из пункта 2 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Соответственно, нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в 2007 году не предусматривали, что налогоплательщик, не исполнивший абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ, лишается права на налоговые вычеты. Поскольку законодателем такое правовое последствие прямо и недвусмысленно не было указано, Предприятие, соблюдавшее требования статей 171 и 172 НК РФ, имело право на вычеты по НДС.

В рассматриваемом случае не все условия для применения вычета соблюдены заявителем.

По договору купли-продажи ООО «Фирма «Свей», ИНН 1654033479, индивидуальному предпринимателю Чибишевой А.Р. выставлен счет-фактура №171 от 04.10.2007 г. на сумму 35 200 000 руб., в т.ч. НДС 5 369 491,53 руб. (л.д.53 т.3), в котором в графе 1 «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» наименование товара в виде гостиницы и земельного участка в г. Альметьевске указаны одной строкой стоимостью 29 830 508,47 руб. без НДС (графа 5 счета-фактуры) и стоимостью 35 200 000 руб. с учетом налога (строка 9 счета-фактуры), сумма НДС в размере 5 369 491,53 руб. в соответствующей графе 8 А65-17164/2009 счета-фактуры также указана одной суммой в целом по гостинице и земельному участку как по одному виду товара, что противоречит порядку предъявления сумм НДС покупателю, изложенному п.2 ст.168 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Согласно п.п.11 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Подпунктами 5, 7, 8, 10, 12 п.5 ст.169 НК РФ также предусмотрено отражение в счете-фактуре наименования товаров, стоимости всего количества поставляемых товаров с учетом суммы налога, налоговой ставки, цены за единицу без налога, стоимость товара без налога.

В силу п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.

В нарушение вышеуказанных норм ст.169 НК РФ, счет-фактура не содержит указание на стоимость и размер подлежащего уплате налога каждого проданного объекта.

            Кроме того, в соответствии с п.п.6 п.2 ст.146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС.

Как установлено судом, в связи с невозможностью определения сумм НДС отдельно по земельному участку и по гостинице, индивидуальным предпринимателем Чибишевой А.Р. самостоятельно применен расчетный метод (в книге покупок за декабрь 2007 года счет-фактура №171 от 04.10.2007 г. отражен на сумму 16 200 000 руб., в т.ч. НДС - 2 471 186,44 руб.), что также противоречит нормам ст.ст.168, 172 НК РФ.

Ссылка налогоплательщика на факт аннулирования счета-фактуры № 171 от 04.10.2007 г. и выставления нового счета-фактуры №171/у от 08.10.2007 г., согласно которой стоимость гостиницы составляет 23 627 966 руб. без НДС, НДС составляет 4 253 033,90 руб., стоимость земельного участка составляет 7 319 000 руб., судом отклонена правильно.  

Сделка по купле-продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем Чибишевой А.Р. отражена в книге покупок в декабре 2007 года (счет-фактура №171 от 04.10.2007г. в сумме 16 200 000 руб., в т.ч. НДС 2 471 186,44 руб.) (л.д.51 т.3). В журнале полученных счетов-фактур за ноябрь, декабрь 2007 года счет-фактура №171/у от 08.10.2007 г. отсутствует (л.д.98-108 т.5).

На требование налогового органа (исх. №02-17/25355 от 24.07.2008 г.) ООО «Фирма «Свей» также представила счет-фактуру № 171 от 04.10.2007 г. с выделенной суммой НДС в размере 5 369 491,53 руб., т.е. с общей стоимости реализованных объектов недвижимости (гостиничный комплекс и земельный участок), которая и была отражена в книге продаж ООО «Фирма «Свей за октябрь 2007 года и соответствующей налоговой декларации (л.д.54-56 т.3). При этом по данным А65-17164/2009 ответчика ООО «Фирма «Свей» до настоящего времени не представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст.81 НК РФ.

Тогда как согласно порядку исправления ошибок в ранее выставленных счетах-фактурах и заявление налоговых вычетов по ним, предусмотренного «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г. (далее - Правила), в случае, если продавец товаров (работ, услуг) допустил ошибки или указал неверные сведения в выставленном им счете-фактуре, то он вправе в данный счет-фактуру внести исправления в порядке, установленном п.29 Правил.

Согласно указанному пункту, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Налогоплательщик не теряет права на налоговый вычет по исправленному счету-фактуре, однако заявить вычеты налогоплательщик-покупатель вправе путем представления в соответствии с п.1 ст.81 НК РФ уточненной налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в счет-фактуру.

Во исполнение данной нормы заявитель представил уточненные декларации в налоговый орган за ноябрь и декабрь 2007 года.

Таким образом, налогоплательщик подтвердил вывод налогового органа о неправомерности предъявления налогового вычета по НДС за декабрь 2007 года по счету-фактуре № 171 от 04.10.2007 г. По мнению заявителя, непринятие налоговым органом данных уточненных налоговых деклараций, представленных до вынесения решения, повлекло повторное доначисление НДС.

Однако, как  следует из материалов дела, заявителем 17.03.2009 г. (за день до вынесения решения по выездной налоговой проверке) были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за ноябрь и декабрь 2007 года. Согласно декларации за ноябрь 2007 года сумма налога заявлена к возмещению в размере 4 122 805 руб., согласно декларации за декабрь 2007 года сумма налога, исчисленная к уплате, составила 4 849 267 руб.

Вышеуказанные уточненные налоговые декларации были представлены после окончания выездной налоговой проверки, справка об окончании проверки получена ИП Чибишевой А.Р. 17.12.2008 г.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.88 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными А65-17164/2009 обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, переплата по налогу, возникшая в результате представления налоговой декларации, заявленной к возмещению из бюджета, не может считаться подтвержденной без проведения камеральной налоговой проверки, срок проведения которой 3 месяца.

Кроме того, решением МРИ ФНС России №14 по РТ от 04.08.2009 г. отказано предпринимателю Чибишевой А.Р. в возмещении НДС в сумме 4 122 805 руб. по уточненной налоговой декларации за ноябрь 2007 года.

При таких обстоятельствах, судом правомерно указано, что доводы сторон относительно расчета стоимости объектов, указанных в уточненном счете-фактуре, представленном при подаче уточенной налоговой декларации за соответствующий налоговый период, могут быть оценены только при рассмотрении вопроса о камеральной налоговой проверке уточненной налоговой декларации.

Вывод налогового органа о нарушении заявителем п.2 ст.172 НК РФ, неправомерном включении в состав налоговых вычетов за декабрь 2007 года суммы НДС в размере 2 471 186,44 руб., является правильным.  

По п.1.1.2 оспариваемого решения суд сослался на следующее.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Налоговый орган, не принимая налоговый вычет по счетам-фактурам, связанным с приобретением ГСМ, указал на недостатки в оформлении путевых листов, а именно: в путевых листах, представленных ИП Чибишевой А.Р., пункты назначения по маршрутам следования не позволяют обосновать производственный характер поездки. На обратной стороне путевого листа не указаны конкретные пункты назначения, а сделаны записи: «по городу».

Запись «по городу» в путевом листе не несет информации о конкретном месте следования и не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях, следовательно, такие путевые листы не смогут подтвердить производственный характер расходов организации.

Исходя из изложенного, путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ.

 В путевых листах от 11.09.2007 г. – 22.09.2007 г., 24.09.2007 г. – 30.09.2007 г., 01.10.2007 г. – 15.10.2007 г., 20.10.2007 г. – 28.10.2007 г., 01.11.2007 г. – 03.11.2007 г., 22.11.2007 г. – 29.11.2007 г., 12.12.2007 г. – 16.12.2007 г., 22.12.2007 г. – 24.12.2007 г. на автомобиль марки ВАЗ 11183 указан водитель Хусаинов Д.М. В ведомостях начисления заработной платы данный сотрудник не значится, следовательно, поездки, осуществляемые Хусаиновым Д.М., нельзя отнести к производственным.

В путевых листах от 17.06.2007 г., 16.07.2007 г. – 21.07.2007 г., 23.07.2007 г. – 31.07.2007 г., 01.08.2007 г. – 04.08.2007 г., 06.08.2007 г. – 25.08.2007 г., 27.08.2007 г. – 29.08.2007 г., 31.08.2007 г. на автомобиль марки ГАЗ 330232 указан водитель Фаткуллин Р.Э. Данное лицо в ведомостях начисления заработной платы не значится.

В путевых листах от 14.12.2007 г., 15.12.2007 г. на автомобиль Хендай Акцент водитель транспортного средства не указан. Не ясно кто управлял транспортным средством, в каких целях осуществлялась поездка.

Однако нормы ст.ст.171, 172 НК РФ не связывают право на применение налогового вычета по НДС с наличием подтверждающих документов по сделке, в том числе путевых листов. Неточности и неполнота сведений, отраженных в путевых листах, не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налогоплательщиком представлены все счета-фактуры на приобретение ГСМ на общую сумму НДС 16 934 руб., нарушений ст.169 НК РФ налоговым органом не установлено.

Таким образом, налоговый вычет в сумме 16 934 руб. применен заявителем правомерно, соответственно оснований для доначисления НДС в сумме 15 276 руб. (НДС в сумме 1 658 руб. заявлен к возмещению в августе 2007 года в завышенной сумме) у налогового органа не было. Пени и налоговые санкции начислены на данную сумму налога также неправомерно.

Суд правомерно счел обоснованными  доводы налогового органа в части доначисления земельного налога за 2007 год в сумме 50 419 руб. и привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, при этом исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.2 ст.396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

В силу п.7 ст.396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст.393 НК РФ, в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Согласно п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки на земельный налог устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 3 Решения Альметьевского городского Совета Альметьевского муниципального района Республики Татарстан