Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А65-17164/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 23.11.2006 г. №43 «О земельном налоге на территории города Альметьевска Альметьевского муниципального района Республики Татарстан» определена налоговая ставка в отношении прочих земельных участков в размере 1,5%.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, земельный участок категории: земли поселений, назначение: гостиничный комплекс, кадастровый №16:45:01 01 17:0052, общей площадью 6 001 (шесть тысяч один) квадратный метр, на котором располагается здание, по адресу: Республика Татарстан, г. Альметьевск, ул. Ленина, здание 94, вместе именуемые «недвижимость» был приобретен в собственность ИП Чибишевой А.Р. на основании договора купли-продажи от 04.10.2007 г., при этом на земельном участке расположена гостиница и его назначение – гостиничный комплекс (л.д.45-47 т.7). Указанный договор купли-продажи был заключен со стороны Чибишевой А.Р. в качестве индивидуального предпринимателя, последствия данной сделки нашли свое отражение в отчетности индивидуального предпринимателя.

02.11.2007 г. на Чибишеву А.Р. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Управлением Федеральной регистрационной службы по РТ зарегистрированы: 9-ти этажное здание гостиницы «Альметьевск» (свидетельство серии 16-АА №473935); земельный участок (свидетельство серии 16-АА №473934), расположенные по адресу: г. Альметьевск, ул. Ленина, д.94 (л.д.48, 49 т.7).

В последствии указанный земельный участок был реализован ИП Чибишевой А.Р. согласно договору купли-продажи №460/07 от 14.12.2007 г. ООО «Траст-лизинг», заключенному также от имени ИП Чибишевой А.Р.

Исходя из вышеизложенного, довод налогоплательщика о необоснованности начисления земельного налога в связи с недоказанностью использования земельного участка в предпринимательских целях не соответствует фактическим обстоятельствам дела: земельный участок в виде гостиничного комплекса приобретен ИП Чибишевой А.Р. в 2007 году, как указывалось выше, данная сделка нашла свое отражение в отчетности индивидуального предпринимателя, в свидетельстве о государственной регистрации права от 02.11.2007 г. указано назначение использования не в личных целях, а гостиничный комплекс, имущество в последствие реализованного заявителем, как предпринимателем. Кроме того, при рассмотрении вопроса о применении налогового вычета по НДС заявитель не ссылался на то, что гостиничный комплекс вместе с земельным участком приобретен в личных целях, и применил налоговый вычет по НДС.

Налоговый орган, руководствуясь нормами п.7 ст.396, ст.393, п.1 ст.394 НК РФ, п.3 Решения Альметьевского городского Совета Альметьевского муниципального района Республики Татарстан от 23.11.2006 г. №43 «О земельном налоге на территории города Альметьевска Альметьевского муниципального района Республики Татарстан» и ответом из Межрайонной ИФНС России №16 по РТ (вх. №00487дсп от 22.01.2009 г.) о кадастровой стоимости земельного участка в 2007 году, правомерно рассчитал сумму налога, подлежащую уплате заявителем за период со 02.11.2007 г. по 31.12.2007 г., и доначислил земельный налог в сумме 50 419 руб. Соответственно, пени, в порядке ст.75 НК РФ также начислены обоснованно.

Представление налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода индивидуальными предпринимателями, использующими принадлежащие им на праве собственности в предпринимательской деятельности, предусмотрено п.1 ст.398 НК РФ. Срок представления налоговой декларации – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.398 НК РФ).

В нарушение п.1, п.3 ст.398 НК РФ индивидуальным предпринимателем Чибишевой А.Р. не представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2007 год, по сроку представления не позднее 01.02.2008 г.

Указанный факт является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Факт непредставления налоговой декларации налогоплательщиком не опровергнут.

Ответчиком правомерно применена ответственность за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год по п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 40 335,20 руб.

По п.1.2 и 1.4 решения налогоплательщик считает, что налоговым органом неправомерно не приняты в составе расходов суммы по сырью и материалам (также далее материалов, ТМЦ), налоговый орган же считает, что заявитель в нарушение действующего законодательства включил в состав расходов стоимость списанных в производство, но неоплаченных материалов, а также стоимость материалов в связи с отсутствием реализации в проверяемом налоговом периоде готовой продукции.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков ЕСН, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В силу п.3 ст.210 НК РФ и п.1 ст.221 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России №86н и МНС России №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.

В соответствии с п.13 вышеуказанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что также следует из нормы п.1 ст.223 НК РФ.

При этом особенности предоставления профессионального вычета (т.е. расходов) прямо установлены статьей 221 НК РФ Главы 23 «Налог на доходы физических лиц». В частности, названной статьей установлено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов.

Об этом же говорится и в п.15 Порядка учета доходов и расходов расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Таким образом, порядок определения индивидуальными предпринимателями расходов, включаемых в состав профессиональных вычетов, предусмотрен Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

При этом согласно п.4 вышеуказанного порядка «Учет доходов и расходов ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом». Это означает, что в целях определения расходов, включаемых в состав профессиональных вычетов, учитывается только те операции, по которым получен доход в налоговом периоде.

Те же расходы по материальным ресурсам, которые использованы на изготовление продукции, но не реализованы в налоговом периоде, учитываются при получении доходов в последующем налоговом периоде (п.п.2 п.15 Порядка учета доходов и расходов).

Таким образом, выводы заявителя о неправильном применении кассового метода при определении расходов от предпринимательской деятельности, несостоятельны, поскольку основаны на положениях только Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» без учета особенностей, предусмотренных Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», применяемых при налогообложении индивидуальных предпринимателей.

Вышеизложенное относится и к исчислению ЕСН, поскольку налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется аналогично налоговой базе по НДФЛ.

Согласно данных реестра расходов за 2007 год, представленным индивидуальным предпринимателем Чибишевой А.Р. в ходе проверки, в состав затрат включены материальные расходы в размере 43 397 899 руб., что соответствует данным налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год (л.д.81-104 т.3). В числе материальных расходов стоимость сырья, материалов для использования при производстве окон, согласно реестру расходов за 2007 год, составила 17 680 242 руб.

В соответствии с п.9 данного Порядка при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В соответствии с п.п.1 п.17 Порядка к материальным расходам индивидуального предпринимателя относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и реализуемых товаров.

Для учета израсходованных материальных ресурсов по видам товаров предусмотрена таблица №1-5А «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров» Книги учета доходов и расходов, в которой отражаются данные о материальных ресурсах, которые являются непосредственными компонентами готовой продукции.

Заявителем в ходе проверки по требованиям налогового органа №136 от 17.10.2008 г., №144 от 05.11.2008 г., №153 от 15.12.2008 г. представлены таблицы №1-5А Книги учета доходов и расходов за 2007 год. Согласно данным книги, стоимость израсходованного сырья и материалов в стоимости готовой продукции в 2007 году составила 14 328 568 руб. (л.д.105-162 т.4).

В соответствии с п.п.2 п.15 Порядка расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ИП Чибишева А.Р. в книге учета доходов и расходов отражена стоимость сырья и материалов, полученных Заявителем на общую сумму 4 478 415,25 руб., но не оплаченных на конец 2007 года.

Задолженность на 31.12.2007 г. по полученному сырью и материалам подтверждается товарными накладными, данными таблицы №1-1А Книги учета доходов и расходов за 2007 год (л.д.17-104 т.4) и оборотно - сальдовой ведомости по счету 60, представленной заявителем (расчеты с поставщиками) (л.д.1-75 т.6).

Из вышеуказанной суммы 4 478 415,25 руб. неоплаченного сырья не списано в производство сырья на сумму 1 513 500,13 руб. – (остаток сырья и материалов: стекло и планибель от ООО «Главербель Восток» и ООО Торговый дом «Оптторг»), что подтверждается товарными накладными, данными об остатках сырья из таблицы №1-1А Книги учета доходов и расходов за 2007 год и данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 (расчеты с поставщиками).

Следовательно 2 964 915,12 руб. (4 478 415,25 руб. - 1 513 500,13 руб.) – стоимость неоплаченного сырья и материалов, списанного в производство, не подлежала включению в расходы согласно ст.221 НК РФ, поскольку фактически расходы не произведены.

На проверку ИП Чибишевой А.Р. было представлено приложение Книги учета доходов и расходов - Расчет израсходованных материальных ресурсов по готовой продукции, не реализованной на 01.01.2008 г., согласно которому стоимость материальных ресурсов в стоимости готовой продукции, не реализованной в 2007 году, составила 943 373 руб. (л.д.120-121 т.3).

Согласно ст.221 НК РФ в расходы не могут быть включены стоимость сырья и материалов в готовой продукции, не реализованной на конец периода, поскольку такие расходы не связаны с извлечением дохода. Таким образом, стоимость материальных ресурсов в стоимости остатков готовой продукции на конец 2007 года, равная 943 373 руб., не подлежала включению в расходы.

Исходя из анализа вышеуказанных документов, представленных заявителем на выездную налоговую проверку, судом правильно определена стоимость материальных расходов (по сырью и материалам), связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (производство окон), которая  составила 10 420 280 руб. (14 328 568 – 2 964 915 – 943 373).

Заявителем в 2007 году неправомерно завышена сумма материальных