Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А55-38331/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с которым обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Общество указало, что в результате проводимой хозяйственной деятельности по приобретению и реализации векселей ООО «Лидер» получило следующие финансовые показатели:

- в 2005 году выплачена заработная плата сотрудникам 235781 руб., выплачено налогов и взносов 126413руб., получена прибыль после уплаты налогов 300824 руб.;

- в 2006 году зарплата 166125 руб., налоги и взносы 222260 руб., прибыль - 203736 руб.;

- в 2007 году - зарплата 176000 руб., налоги и взносы 403133 руб., прибыль - 609413 руб.;

- в 2008 году - зарплата 211210 руб., налоги и взносы 234879 руб., прибыль - 451592руб.

Таким образом, за четыре года работы (до выездной налоговой проверки) Общество выплатило в бюджет около миллиона рублей, получив при этом доход, около полугора миллионов.

Указанные доводы Общества не опровергнуты налоговым органом.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что доначисление от реализации векселей в сумме 94242845 руб. налога на прибыль в сумме 22618282,8 руб. и штрафа в соответствующей сумме является неправомерным.

По п.1.1.2. мотивировочной части Решения № 12-22/6461686 от 30.06.2009 года:

По мнению налогового органа, Общество в нарушение ст. 249, 271, 280, 329 НК РФ неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 6700000 руб. Данный вывод налоговый орган сделал на основании того, что ООО «Лидер» (Продавец) не представлены документы, подтверждающие произведенные расходы по выпуску собственного векселя серии № 030/05 на сумму 6700000 руб., который передан по договору купли-продажи от 26.07.2005 года № КП-010 ООО «Астра» (Покупатель) и акту приема-передачи векселей от 26.07.2005 года.

За вышеуказанные налоговые правонарушения Обществу начислены налог на прибыль в сумме 1608000 руб. и штраф в соответствующей сумме.

Суд первой инстанции правомерно признал вышеуказанные доначисления необоснованными по следующим основаниям:

Как видно из материалов дела, Общество указало, что договор цессии №1 с ООО «Авангард» расторгнут, собственный вексель ООО «Лидер» не выдавало, а в счет оплаты векселей по договору №КП-010 купли-продажи векселей от 26.07.2005г. ООО «Лидер» передало ООО «Астра» по Договору цессии от 26.07.2005 № 1 задолженность ООО ФК «ЮНИТ».

Таким образом, по мнению Общества, никакого занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 6700000 руб. не было и отсутствует обязанность платить налог в сумме 1608000 руб.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» выявленный в настоящем Определении на основе правовых позиций, изложенных Конституционным Судом Российской Федерации в ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях, конституционно-правовой смысл частей третьей и четвертой ст. 88 и п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации и ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

В подтверждение своих доводов Общество представило в материалы дела: акт приема-передачи векселей от 26.07.2005 от ООО «Лидер» к ООО «Астра»; Договор № К11-010 купли-продажи векселей от 26.07.2005; акт приема-передачи векселей от 26.07.2005 от ООО «Астра» к ООО «Лидер»; заявление па погашение векселей ОАО «ВКБ» от 26.07.2005; Договор денежного займа от 26.07.2005 № 011; выписка по лицевому счету за 26/07/2005 с платежными поручениями; Договор №1 уступки права требования (цессии) с ООО «Авангард»; Дополнительное соглашение № 1 к договору цессии от 26.07.2005 № 1; Договор №1 уступки права требования (цессии) с ООО «Астра» (т.2 л.д.73-92).

Учитывая наличие подтверждающих документов, а также выбранный Обществом метод определения доходов и расходов (по методу начисления - ст.271 и 272 НК РФ), арбитражный суд считает, что налоговый орган, определяя доход от иного выбытия ценных бумаг, одновременно должен был определить и расходы, связанные с приобретением указанных ценных бумаг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что доначисление от реализации векселей в сумме 6700000 руб. налога на прибыль в сумме 1608000 руб. и штрафа в соответствующей сумме является неправомерным.

По п.1.1.3. мотивировочной части Решения № 12-22/6461686 от 30.06.2009 года:

По мнению налогового органа, Общество в нарушение ст.ст. 249, 274, 280, 329 НК РФ неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 93097140 руб. Данный налоговый орган сделал на основании того, что ООО «Лидер» не представлены документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению у ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» векселей, которые впоследствии были реализованы ООО «Астра», ЗАО «Группа компаний «Электрощит» - ТМ Самара» и ООО «Проффи».

За вышеуказанные налоговые правонарушения Обществу начислены налог на прибыль в сумме 22343313,52 руб. и штраф в соответствующей сумме.

Суд первой инстанции правомерно признал вышеуказанные доначисления необоснованными по следующим основаниям:

Налоговый орган обосновывает свой довод тем, что в день приобретения ООО «Лидер» векселей у ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» Общество не имело денежных средств на своём расчетном счете, то есть, затраты на приобретение векселей по операциям ООО «Лидер» фактически произвести не могло.

Однако Общество представило в материалы дела: договор № К11-002 купли-продажи векселей от 17.03.2005; акт приема-передачи векселей от 17.03.2005 от ООО «Астра» к ООО «Лидер»; договор № КП-1703\01 купли-продажи векселей от 17.03.2005; акт приема-передачи векселей от 17.03.2005 от ООО «Лидер» к ОАО «ВКБ»; выписку по лицевому счету за 17.03.2005 с платежными поручениями; договор № В11Г-1 801\1 о выдаче векселей от 18.01.2005; акт приема-передачи векселей от 17.03.2005 от ОАО «ВКБ» на 62354810,9 руб.; акт приема-передачи векселей от 17.03.2005 от ОАО «ВКБ» на 10000 руб.; акт приема-передачи векселей от 17.03.2005 от ООО «Лидер» к ООО «Астра»; выписку по лицевому счету за 18/03/2005 с платежными поручениями; акт приема-передачи векселей от 18.03.2005 от ОАО «ВКБ» к ООО «Лидер»; акт приема-передачи векселей от 18.03.2005 от ООО «Лидер» к ООО «Астра»; договор № К11-008 купли-продажи векселей от 29.04.2005; акт приема-передачи векселей от 29.04.2005 от ООО «Проффи»; выписку по лицевому счету за 03/05/2005 с платежными поручениями; акт приема-передачи векселей от 03.05.2005 от ОАО «ВКБ» к ООО «Лидер»; акт приема-передачи векселей от 03.05.2005 к ООО «Проффи» (т.2 л.д.93-148).

Из указанных документов следует, что денежные средства зачислялись на расчетный счет ООО «Лидер» по другим операциям и в тот же день использовались на покупку векселей у банка.

17.03.2005 ООО «Лидер» заключает Договор №КП-002 купли-продажи векселей с ООО «Астра» и получает по акту приема-передачи векселя ЗАО «Национальные биотехнологии» по цене 62364810,9 руб.

17.03.2005 ООО «Лидер» заключает Договор №КП-1703\1 купли-продажи векселей с ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» банк и передает по акту приема-передачи векселя ЗАО «Национальные биотехнологии» по цене 62374810,90 руб.

17.03.2005 ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» банк перечисляет на расчетный счет ООО «Лидер» сумму 62374810,9 руб.

17.03.2005 ООО «Лидер» платежным поручением №29 по Договору №ВПГ-1801\1 от 18.01.2005 оплачивает ОАО Коммерческому «Волга-Кредит» банку покупку векселей банка и получает их по акту приема-передачи.

17.03.2005 ООО «Лидер» передает по акту приема-передачи векселя ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка на сумму 62364810,9 руб. ООО «Астра».

В результате этой операции ООО «Лидер» получило прибыль в виде дисконта (разницы между покупкой и продажей векселей) в сумме 10000 руб. Эта операция отражена организацией по строкам 010 и 020 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль (стр. 35 Решения).

18.03.2005 ЗАО «Группа компаний «Электрощит» - ТМ Самара» платежным поручением №2134 перечисляет на расчетный счет ООО «Лидер» сумму в размере 30207123,29 руб. в счет погашения займа и начисленных процентов по договору №003 от 28.02.2005.

18.03.2005 ООО «Лидер» платежным поручением №31 по договору №ВПГ-1801/1 от 18.01.2005 оплачивает ОАО Коммерческому «Волга-Кредит» банку покупку векселей банка и получает их по акту приема-передачи;

18.03.2005 ООО «Лидер» передает по акту приема-передачи векселя ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка на сумму 30192328,77 руб. ООО «Астра» в счет погашения задолженности по договору денежного займа №002 от 28.02.2005.

В результате этой операции ООО «Лидер» получает средства в погашение выданного ранее займа и погашает свою задолженность по взятому ранее займу. ООО «Лидер» получает прибыль в виде разницы полученных и уплаченных процентов по договорам займа.

03.05.2005 Корчагин Сергей Викторович платежным поручением №19 перечисляет на расчетный счет ООО «Лидер» сумму в размере 593000 руб.

03.05.2005 ООО «Лидер» платежным поручением №47 по Договору №ВПГ-1801\1 от 18.01.2005 оплачивает ОАО Коммерческому «Волга-Кредит» банку покупку векселей банка и получает их по акту приема-передачи.

03.05.2005 ООО «Лидер» передает по акту приема-передачи векселя ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка на сумму 550000 руб. ООО «Проффи» в счет погашения задолженности по Договору №008 купли продажи векселей от 29.04.2005.

В результате этой операции ООО «Лидер» получает средства от Корчагина Сергея Викторовича и погашает свою задолженность по Договору №008 купли продажи векселей от 29.04.2005.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ООО «Лидер» приобретало векселя ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка за реально поступившие денежные средства, то есть несло реальные расходы и не допустило занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Арбитражный суд учитывал положения п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с которым обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Учитывая наличие подтверждающих документов, а также выбранный Обществом метод определения доходов и расходов (по методу начисления - ст.ст.271 и 272 НК РФ), арбитражный суд считает, что налоговый орган, определяя доход от иного выбытия ценных бумаг, одновременно должен был определить и расходы, связанные с приобретением указанных ценных бумаг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Суд первой инстанции обоснованно признал неправомерным доначисление Обществу от реализации векселей в сумме 93097140 руб. налога на прибыль в сумме 22343313,52 руб. и штрафа в соответствующей сумме.

По п.1.2. мотивировочной части Решения № 12-22/6461686 от 30.06.2009:

По мнению налогового органа, Общество в нарушение ст.ст. 250, 271 и 328 НК РФ неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 7850657 руб. Данный вывод налоговый орган сделал на основании того, что ООО «Лидер» не начисляло проценты по договорам займа и не учитывало их во внереализационных доходах.

За вышеуказанные налоговые правонарушения Обществу начислены налог на прибыль в сумме 1884157,68 руб. и штраф в соответствующей сумме.

Суд первой инстанции правомерно признал вышеуказанные доначисления необоснованными по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, ООО «Лидер» заключило с ООО «УК «Электрощит-Сервис» договоры займа №019 от 23.11.2005, №021 от 29.11.2005, №023 от 08.12.2005, №024 от 08.12.2005, №026 от 26.12.2005, №030 от 11.01.2006, № 034 от 07.02.2006 на общую сумму 58926954.61 руб.

В соответствии с п. 2.2 указанных договоров на сумму займа, не возвращенную заемщиком, начисляются проценты в размере 14% годовых с момента получения суммы займа заемщиком до момента возврата ее займодавцу. Заемщик обязан выплатить проценты не позднее дня погашения займа. Впоследствии дополнительными соглашениями размер процентов стороны уменьшили до 2% годовых (т.3 л.д.18-87).

Общество указывает, что проценты по этим договорам были начислены в момент погашения займов: по договору займа от 23.11.2005 № 019 - проценты начислены 16.12.2005 в сумме 184109,59 руб. (частичное погашение) и 28.02.2009 в сумме 1734541,73 руб., по другим договорам проценты начислены 28.02.2009 в сумме 7525506,9 руб. Налог на прибыль начислен и уплачен в полном объеме по итогам 1 квартала 2009 года.

Однако Обществом не учтены следующие обстоятельства:

В соответствии с п. 1 и 6 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

ООО «Лидер» в указанных сделках предусмотрел не фиксированную сумму оплаты за реализованный вексель, а проценты в размере 14% годовых.

Следовательно, определение дохода от иного выбытия векселей с учетом переквалификации сделки должно было осуществляться