Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А55-35246/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль  необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Согласно статьей 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года).

В силу пункта 1 статьи 172 ННК РФ с 01.01.2006 оплата счетов-фактур контрагента не является обязательным условием для возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанные товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам изложены в статье 169 НК РФ, которая определяет, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном названным кодексом.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка,  не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом   согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», являющегося действующим в проверяемый период, (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума № 53, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В пункте 3 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как видно из материалов дела, что в проверяемом периоде  ООО «НХИ» осуществляло работы по проведению трассерных исследований межскважинного пространства, работы по проведению выравнивания профиля приемистости скважины на объектах нефтяных месторождений ООО «Бугурусланнефть», а также продажу нефтяного реагента  ОАО «Газпромнефть».

В оспариваемом решении инспекции сделан вывод о занижении ООО «НХИ» налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 5162457 руб., за 2009 год в сумме 19701828 руб., а также о занижении суммы НДС в сумме 1610856 руб.  в результате неправомерного применении налоговых вычетов вследствие создания искусственного документооборота по взаимоотношениям с ИП Бочкаревой Т.Д.

Согласно объяснениям заявителя ИП Бочкарева Т.Д.  в проверяемом периоде по договорам с ООО «НХИ» осуществляла следующие работы, услуги:

- на основании договоров подряда  выполнялись работы по закачке индикаторов, отбору  и анализу проб, работ по повышению нефтеоотдачи пластов и выравнивания профиля приемистости нагнетательной скважины;

- на основании договора купли-продажи и на основании договора  на оказание транспортно-экспедиторских услуг осуществлялась поставка  нефтяного реагента.

Так, согласно представленным заявителем документам, а именно договорам от 24.03.2009  № 4/р, № 5/р и № 3/р, от 06.04.2009 №2/Р,  от 14.04.2009 № 9/Р, № 7/Р, № 6/Р, от 15.09.2008 № 1/Р, от 24.07.2009 № 13Р поставку нефтяного реагента, выполнение работ по закачке индикаторов, отбору и анализу проб, работ по повышению нефтеоотдачи пластов и выравнивания профиля приемистости нагнетательной скважины для ООО «НХИ» осуществляла ИП Бочкарева Т.Д.  Всего стоимость работ по указанным договорам согласно представленных налогоплательщиком документов составила 15 915 085 руб. ООО «НХИ» в качестве первичных документов, подтверждающих обоснованность отнесения к расходам по налогу на прибыль затрат по оплате выполненных услуг по контрагенту ИП Бочкаревой Т.Д. представило акты о приемке выполенных работ по вышеуказаанным договорам.

ООО «Нефтехиминжиниринг» включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 год стоимость подрядных работ по вышеуказанным актам о приемке выполненных работ в сумме 2134188,46 руб., в 2009 году в сумме 11353171,84. Всего за 2008, 2009 годы в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость подрядных работ по вышеуказанным актам составляет 13487360,30 руб.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении операций с ИП Бочкаревой Т.Д.  налоговым органом установлено следующее.

Согласно данным, полученным из доступа пользователей к Федеральному информационному ресурсу сопровождаемым МИФНС России по ЦОД:

- дата постановки на учет ИП Бочкарева Т.Д. - 07.08.2008;

- численность, согласно представленной отчетности за 2008-2010 - 1 человек (сам предприниматель);

- основные и транспортные средства отсутствуют;

- основной вид деятельности: оптовая торговля химическими продуктами;

- филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

Согласно ответу Государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда Социального Страхования РФ филиала №17 по месту регистрации ИП Бочкаревой  Т.Д. данный предприниматель не зарегистрирована в Фонде как страхователь.

Согласно ответу МО МВД России «Отрадненский» за период с 2008 по 2011 Бочкаревой Т.Д., не зарегистрировано транспортных средств.

Согласно ответу Управления Пенсионного фонда РФ в Кинель-Черкасском районах  Бочкарева Т.Д. в 2008, 2009 годах уплачивала страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, сведения на работников не предоставляла.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области контрольно-кассовой техники ИП  Бочкарева Т.Д. не имеет.

Бочкарева Т.Д. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 07.08.2008  (незадолго до заключения сделок), снята с учета 05.03.2010.  ООО «Нефтехиминжиниринг» представлен договор купли продажи товара  от  25.08.2008 № 1, по которому ИП Бочкарева Т.Д. являлась поставщиком.

От имени Бочкаревой Т.Д. по требованию налогового органа-исполнителя поручения инспекции почтовым отправлением были представлены на проверку  копии документов с нарушением требований действующего законодательства, поскольку копии документов не были заверены подписью Бочкаревой Т.Д.

Заявителем в суд представлены аналогичные ксерокопии документов, не заверенных предпринимателем.

Согласно данным, полученным из федерального информационного ресурса,  сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, а также копиям деклараций, полученных  Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области, начисление налогов ИП Бочкаревой Т.Д. осуществлялось в минимальных размерах, при наличии значительных оборотов по расчетному счету. Так в декларациях по НДС всего за 2008 год - налоговая база 30297 руб. сумма налога 5395 руб.; за 2009 год  налоговая база составила всего 64867 руб. сумма налога 11677 руб.

Сумма дохода по декларации 3 НДФЛ за 2008 год отражена в размере 14009 руб., по 3 НДФЛ за 2009 - 64867 руб. (т. 9 л.д. 34-37).

В то же время обороты по расчётному счёту ИП Бочкаревой Т.Д. за 2008 год составили 25 238 147 руб., за 2009 год - 110 486 392 руб.

В ходе проведения анализа выписки с расчетного счета ИП Бочкаревой Т.Д. установлено, что за весь период деятельности данного предпринимателя  ООО «НХИ» являлось единственным покупателем товара, работ, услуг. Все денежные средства с расчетного    счета    ИП    Бочкаревой    Т.Д.    перечислялись    на    счета    организаций, зарегистрированных по адресам массовой регистрации от имени лиц, являющимися массовыми учредителями, не представляющими бухгалтерскую и налоговую отчетность, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность (т. 16 л.д. 85-110, т. 9 л.д. 21-33).

Так, ИП Бочкаревой Т.Д. на расчетные счета данных организаций были перечислены следующие суммы: ООО «Строд-Сервис» ИНН 6367054259 - 1988 тыс. руб. за нефтяной реагент; ООО «Омта Сервис» ИНН 6318161201 - 8500 тыс. руб. за нефтяной реагент; ООО «НТПН Сервис» ИНН 7733662590 - 3702 тыс. руб. за услуги нефтедобычи; ООО «Комплексно коммерческий центр» ИНН 6312072139 - 6800 тыс. руб. за нефтяной реагент; ООО «Сигма» ИНН 6319717562 - 17010 тыс. руб. за нефтяной реагент; ООО «АРТ Компания» ИНН 6312086100 - 17936 тыс. руб. за нефтяной реагент; ООО «Территория успеха» ИНН 6316145638 - 17936 тыс. руб. за транспортные услуги.

Платежи с расчетных счетов на цели, сопутствующие реальному ведению финансово- хозяйственной деятельности (аренда помещений, выплата заработной платы, на оплату коммунальных услуг и т.д.) не производились.

Директором и учредителем ООО «Строд-Сервис» ИНН 6367054259 является Голубков А.В., который является учредителем нескольких организаций. Он отрицает учреждение им каких-либо организаций и ведение в них финансово-хозяйственной деятельности. Нотариус Егорова Галина Петровна не подтверждает свидетельствование подлинности подписи на заявлении о государственной регистрации ООО «Строд-Сервис». Из ответа №01-88/016716 от 08.07.2011 Самарского отделения фонда социального страхования № 4 установлено, что данная организация состоит на учете в фонде социального страхования как  не ведущая хозяйственной деятельности. Из ответа ПФ РФ Волжского района Самарской власти №01-88/016574 установлено, что данная организация отчеты в фонд не представляла, финансово-хозяйственную деятельность не вела.

Директором и учредителем ООО «Омта Сервис» ИНН 6318161201 является Рыбакова И. В. Из протокола допроса № 111 от 30.06.2011 Рыбаковой И.В. установлено, что данную организацию она не учреждала директором данной организации не являлась.

Директором и учредителем ООО «Сигма» ИНН 6319717562 является Сурикова О.А. Из ответов ПФ РФ по Промышленному району г. Самары №01-88/017644 от 20.07.2011 установлено, что ООО «Сигма» в ПФ зарегистрировано 19.05.2009 года. В 2009, 2010 годах общество финансово-хозяйственную деятельность не вело, заработная плата сотрудникам не начислялась. Согласно ответу №01-88/016469 от 06.07.2011 фонда Социального страхования №9 по Самарской области отчеты в фонд за 2009,2010 годы ООО «Сигма» сданы с нулевыми показателями. Из полученной по запросу налогового органа выписки банка часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Сигма», перечисляется на расчетный счет ООО «АРТ Компани» ИНН 6312086100, где они обналичивались посредством получения денежных средств в значительных сумах в кассу предприятия на выплату заработной платы сотрудникам (при численности - 1 человек). Директором и учредителем ООО «АРТ Компани» ИНН 6312086100 является Егоров А.Я., который также является учредителем еще 19 организаций (массовый учредитель).

Денежные средства за выполненные подрядные работы в сумме 3 702 тыс. руб. Бочкаревой Т.Д. поступали на расчетный счет ООО «НТПН Сервис» ИНН 7733662590, состоящего на