Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А55-33394/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

п.6 ст.108 НК РФ, п.1 ст.65 и п.5 ст.200 АПК РФ представила следующие доказательства: лицензии и свидетельство о государственной аккредитации Академии, положения об оплате труда и целевых поступлениях, различные редакции Устава Академии, приказы о премировании, справки о доходах физических лиц за 2008-2009гг. по форме 2-НДФЛ, требование об уплате и решение о взыскании страховых взносов по ОПС, декларации по ЕСН и страховым взносам по ОПС, протокол допроса директора БФ «Меценат» Неверова А.А., банковские выписки по расчетным счетам Академии за период с 01.01.2013г. по 11.12.2013г.

Иные доказательства в обоснование своих доводов налоговый орган в материалы дела не представлял.

Между тем, налогоплательщик в подтверждение своих доводов о реальности договорных отношений с транспортной организацией, целевом использовании благотворительных средств и полном исполнении налоговых обязанностей по ЕСН и страховым взносам по ОПС представил в материалы дела следующие доказательства: приказы о премировании, отчеты об использовании денежных средств, поступивших от БФ «Меценат» и ООО «Волгамедь», протокол заседания Попечительского совета НОУ «ТАУ» № 21 от 20.02.2003, лицензии ООО «АкадемАвто» на осуществление перевозки пассажиров автомобильным транспортом, договоры возмездного оказания автотранспортных услуг, заключенные ООО «АкадемАвто» с НОУ «ТАУ», ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский дом», ООО Творческая группа «Академия», ООО «Спин-Спорт», Муниципальным учреждением санаторий- профилакторий «Молодецкий курган», с ИП Жугастровой В.А. (ТА «ДАНКО»), ЗАО «АИСТ», ООО «Радуга-Сервис», ООО «Центр туристических программ «Пилигрим», акты об оказании автотранспортных услуг указанным заказчикам, бухгалтерская отчетность ООО «АкадемАвто» за 2008-2009гг., договоры финансовой аренды (лизинга) с ЗАО «Полаир Лизинг», ЗАО «Лизинговая компания «Проект Роста», платежные поручения, подтверждающие оплату ЕСН и страховых взносов ОПС.

Суд первой инстанции,  удовлетворяя заявленные  требования при новом  рассмотрении дела, исходил  из  следующего.

Согласно Уставу НОУ «Тольяттинская академия управления» налогоплательщик является негосударственным образовательным учреждением высшего профессионального образования, учредителями которого являются Правительство Самарской области, Мэрия городского округа Тольятти, ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «АВТОВАЗБАНК».

Учреждение имеет свидетельство о государственной аккредитации и соответствующие лицензии на осуществление образовательной деятельности.

В соответствии с п.8.2 и 8.15 Устава высшим органом управления Академии является Попечительский совет, в компетенцию которого входит определение приоритетных направлений деятельности Академии по реализации её уставных задач, принципов формирования и использования её имущества.

В 2003 году в соответствии с решением Попечительского совета Академии с целью повышения эффективности системы управления учреждением, освобождения от  несвойственных для образовательного учреждения функций, оказания Академии автотранспортных услуг по перевозке обучающихся и сотрудников в образовательные подразделения Академии, находящиеся в Ставропольском районе Самарской области и в г.Тольятти, а также грузов в городском, пригородном и междугородном сообщении Академией было учреждено ООО «АкадемАвто».

Обоснование и цели создания организации прямо указаны в протоколе заседания Попечительского совета НОУ «Тольяттинская академия управления» от 20.02.2003 №21.

ООО «АкадемАвто» 26.03.2003 было зарегистрировано в качестве юридического лица. Учредителем ООО «АкадемАвто» в период с 26.03.2003 по 17.02.2009 являлась Академия.

ООО «АкадемАвто» имеет лицензии на осуществление перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, от 23.04.2003 №АСС-63-040105 и от 19.05.2008 №АСС-63-000055.

Для ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «АкадемАвто» арендует у Академии транспортные средства и нежилые помещения.

Предоставленные в аренду транспортные средства Академия приобрела в лизинг у ЗАО «Проект Роста» и ЗАО «Полаир Лизинг» по договорам финансовой аренды (лизинга) от 28.03.2005 №189/61 с ЗАО «Полаир Лизинг», от 13.06.2007 №331/101, от 22.07.2008 №422/121 с ЗАО «Лизинговая компания «Проект Роста».

ООО «АкадемАвто» на арендуемых машинах и автобусах оказывало Академии услуги по перевозке детей и сотрудников согласно договору №71/07 от 30.04.2003 (дополнительное соглашение №6 от 01.01.2008 на 2008 год, дополни­тельное соглашение №7 от 01.01.2009 на 2009 год).

Кроме того, ООО «АкадемАвто» осуществляло аналогичные услуги иным лицам в проверяемый период. ООО «АкадемАвто» заключены договоры возмездного оказания автотранспортных услуг с ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский дом», ООО Творческая группа «Академия», ООО «Спин-Спорт», Муниципальным учреждением санаторий- профилакторий «Молодецкий курган», с ИП Жугастровой В.А. (ТА «ДАНКО»), ЗАО «АИСТ», ООО «Радуга-Сервис», ООО «Центр туристических программ «Пилигрим».

Факт исполнения указанных договоров подтверждается соответствующими актами об оказании автотранспортных услуг данным заказчикам.

В проверяемом периоде Академия получала от БФ «Меценат» и ООО «Волгамедь» благотворительную помощь в виде денежных средств, которые в соответствии с Положением о целевых поступлениях на содержание Академии и ведение ею уставной деятельности от 28.04.2007 № 29, утвержденным решением Попечительского совета Академии (протокол от 26.04.2007 № 36) и приказами о премировании использовались для премирования и выплаты материальной помощи работникам Академии.

Обоснованность использования денежных средств, поступивших от БФ «Меценат» и ООО «Волгамедь», подтверждается соответствующими отчетами об использовании денежных средств.

Указанные выплаты отражены в справках о доходах физических лиц за 2008-2009гг. по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым органом.

Как указывается в протоколе допроса № 55 от 02.03.2012 директора БФ «Меценат» Неверова А.А., ТАУ направляло БФ «Меценат» письмо с просьбой перечислить определенную сумму денежных средств, прописанную в данном письме, а БФ «Меценат» направлял письмо в адрес ООО «АкадемАвто» с просьбой оказать благотворительную помощь. При этом денежные средства, выделяемые ООО «АкадемАвто», в равной или в меньшей сумме перечислялись ТАУ.

При этом согласно показаниям свидетеля – президента НОУ ВПО ТАУ Богданова И.А., отраженным в протоколе допроса от 24.05.2012, руководитель БФ «Меценат» ему известен лишь в рабочем плане, а к взаимоотношениям БФ «Меценат» и ООО «АкадемАвто» он отношения не имеет.

Доказательства обратного налоговым органом в материалы арбитражного дела не представлены.

С выплат своим работникам, предусмотренных трудовыми договорами и подлежащих налогообложению по ЕСН и ОПС, все платежи за 2008-2009 гг. осуществлены Академией в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями на оплату ЕСН и ОПС в размере 7 330 272,70 руб. за 2008 год и в размере 7 466 704,12 руб. за 2009 г.

Представленные налоговым органом банковские выписки по расчетным счетам Академии за период с 01.01.2013 по 11.12.2013 не имеют отношения к периоду налоговой проверки (2008-2009гг.) и в соответствии с ч.1 ст.67 АПК РФ правомерно признаны судом первой инстанции  неотносимыми доказательствами.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, арбитражный суд первой инстанции  пришел к выводу о том,  что требования  являются обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходил  при этом из следующего.

Налоговый орган настаивает на подтверждении материалами дела «схемы» уклонения Академии от уплаты ЕСН, утверждает, что учреждение ООО «АкадемАвто» и осуществление им своей деятельности не было обусловлено какими-либо разумными экономическими причинами, не имело реальной деловой цели и специализированной деятельности», за исключением направленности на получение Академией необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения базы по ЕСН.

В основе доводов налогового органа о применении Академией схемы уклонения от налогообложения ЕСН и ОПС лежит ряд судебных актов, в частности Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 по делу №А72-7995/2011, Постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2012 по делу №А57-1839/2012, Постановление ВАС РФ от 25.02.2009 №12418, Постановление ВАС РФ от 22.06.2010 №1997/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 по делу №А44-825/2011, Определение ВАС РФ от 03.11.2011 №ВАС-14244/11, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2011 по делу №А42-6029/2010.

Суд первой инстанции обоснованно указал в решении на то обстоятельство, что налоговый орган,  ссылаясь на указанную практику,  упускает из виду два взаимосвязанных между собой обстоятельства: организационно-правовую форму Академии и правовое положение высшего органа управления Академии - Попечительского совета.

Академия по своей организационно-правовой форме является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющей прибыль между своими учредителями, представленными в составе Попечительского совета.

В отличие от акционеров акционерных обществ и участников обществ с ограниченной ответственностью члены Попечительского совета Академии, принявшие решение об учреждении ООО «АкадемАвто» и передаче ему функции по перевозке обучающихся и работников Академии, не преследовали цели материальной заинтересованности, не могли получить и не получали от реализации данного решения материальной и налоговой выгоды.

Учреждение ООО «АкадемАвто» было обусловлено исключительно реальной, экономически обоснованной производственной необходимостью - освобождением Академии как юридического лица со специальной компетенцией (лицензируемый вид основной деятельности) от не свойственных для нее как для образовательного учреждения функций другого специализированного вида деятельности - транспортных перевозок по доставке обучающихся и сотрудников в учебные подразделения Академии и сосредоточением усилий на основном,  образовательном  виде деятельности, на улучшении качества образовательных услуг в интересах обучающихся и персонала.

Решение об учреждении ООО «АкадемАвто» принималось Попечительским советом, члены которого, за исключением президента Академии, не являются работниками налогоплательщика.

Основания для сомнений в правомерности, обоснованности и целесообразности действий Попечительского совета НОУ ВПО ТАУ, в который входили Мэр города Тольятти, Руководитель Департамента науки и образования администрации Самарской области, Первый вице-президент - первый заместитель генерального директора ОАО «АВТОВАЗ» , Директор АНО «Центр стратегических исследований», Президент НОУ «Тольяттинская академия управления», инициировавшего создание ООО «АкадемАвто», отсутствуют.

Учитывая, что учреждение транспортной организации произошло за 5 лет до проверяемого периода, доводы налогового органа  о том, что в случае же самостоятельного использования принадлежащих учреждению транспортных средств для перевозки своих же сотрудников и учащихся, средства от реализации транспортных услуг облагались бы налогом на прибыль как доход от реализации, и при выплате премий из данных денежных средств, такие премии облагались бы ЕСН, является необоснованным предположением.

Объективность цели создания ООО «АкадемАвто», правоспособность Академии на его создание, направленность его деятельности на достижение целей, ради которых создана Академия, а именно для организации ее учебного процесса в части обеспечения доставки обучающихся и персонала в территориально обособленные образовательные подразделения Академии, а также реальность и долгосрочность сложившихся отношений по перевозкам, подтверждаются непосредственно нормами действующего законодательства и материалами дела, а именно: пунктом 2 статьи 24 Федерального закона РФ от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», статьей 47 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», пунктами 3.1.17, 9.18.10 Устава Академии, Протоколом заседания Попечительского совета Академии от 20.02.2003 № 21, долгосрочно действующим Договором возмездного оказания автотранспортных услуг по специальным перевозкам от 30.04.2003 № 71/07.

Ответчик утверждает, что создание и деятельность ООО «АкадемАвто» носили исключительно формальный характер, поскольку ни местонахождение, ни количество уволенных и принятых в новую организацию сотрудников, равно как и их функциональные обязанности, не изменились; на принадлежащих Академии и полученных от нее в аренду транспортных средствах ООО «АкадемАвто» оказывало ей услуги по перевозке обучающихся и персонала, что, по мнению ответчика, означает отсутствие какой-либо «реальной деловой цели», кроме целенаправленного создания условий для получения налоговой выгоды по ЕСН.

Так, в качестве признака формальности создания и функционирования ООО «АкадемАвто» налоговый орган  указывает на увольнение и перевод в него 17 работников Академии - водителей и обслуживающего перевозки персонала.

Данное утверждение является безосновательным и само по себе не подтверждает формальности существования вновь созданной транспортной организации.

Заявитель обоснованно указывает, что в связи с передачей Академией функции обеспечения транспортных перевозок по доставке обучающихся и сотрудников в свои образовательные подразделения специально созданному для этих целей ООО «АкадемАвто» и прекращением выполнения этих функций непосредственно самой Академией, пришлось бы проводить процедуру сокращения штата выполнявших эти функции работников Академии, а, следовательно, в соответствии с абзацем 22 статьи 81 Трудового кодекса РФ, подтвержденными выводами пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», предлагать им все имеющиеся у нее в данной местности вакансии.

Следовательно, перевод работников из Академии в ООО «АкадемАвто» при отсутствии возражений с их стороны был не только целесообразен, но и юридически обоснован.

Вследствие перевода в ООО «АкадемАвто» указанные работники были полностью выведены из подчинения администрации Академии и ее трудовому распорядку. Выполнение ими своих трудовых функций в соответствии с профессиональной квалификацией (водителей, механиков и т.д.) осуществлялось уже непосредственно в рамках трудовых отношений с ООО «АкадемАвто» и его трудовым распорядком.

При этом Академия освободилась от непрофильных, не свойственных ей как образовательной организации функций, связанных с транспортным обслуживанием: от организации перевозок, обслуживания и ремонта транспортных средств, обеспечения запчастями и ГСМ, своевременного прохождения ТО, обеспечения парковками и стоянками транспорта на территории г. Тольятти, получения