Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 по делу n А72-7069/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего в законную силу

26 февраля 2009 года                                                                             Дело № А72-7069/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  26 февраля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего

судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель Салихова Х.М. по доверенности от 14.10.2008,

от ответчика  -  представитель Куркова Н.В.  по доверенности от 11.01.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 февраля 2009 года, в помещении суда, в зале № 2, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Коротковой Ирины Валерьевны

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 декабря  2008 года по делу А72-7069/2008 (судья Малкина О.К.), принятое по заявлению  индивидуального предпринимателя Коротковой Ирины Валерьевны, г. Ульяновск, к Инспекции ФНС России по Ленинскому  району  г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании  частично  недействительным  решения  от 22.07.2008 № 16-14-20/27637,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Короткова Ирина Валерьевна (далее – заявитель, ИП Короткова И.В.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным  в  порядке  статьи  49 Арбитражного процессуального  кодекса  Российской   Федерации, о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому  району  г. Ульяновска (далее – ответчик, налоговый орган)  от 22.07.2008 № 16-14-20/27637 (т.1, л.д. 21-35) «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  в части предложения уплатить налог на доходы физических  лиц (далее  - НДФЛ) в сумме 4758 руб., пени в сумме 290,41 руб., штрафа по статье  123 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)  в сумме 951,6 руб.; начисления единого налога на вмененный доход (ИФНС России по Ленинскому району              г. Ульяновска) в сумме 539 458 руб., пени в сумме 84 774,92 руб., штрафа по пункту  1 статьи  122 Налогового  кодекса Российской Федерации в сумме 107 891,6 руб.; начисления единого налога на вмененный доход (ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска) в сумме 116 140 руб., пени в сумме 16 541,11 руб., штрафа по пункту 1 статьи  122 Налогового  кодекса Российской Федерации в сумме 23 228 руб., по пункту  2 статьи  119 Налогового  кодекса Российской Федерации в сумме 54 863 руб., по пункту  1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1200 руб.; не подлежащим исполнению решения от 22.07.2008 № 16-14-20/27637  в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового  кодекса Российской Федерации, пункту 2 статьи 119 Налогового  кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 123 Налогового  кодекса Российской Федерации, пункту  1 статьи  126 Налогового  кодекса Российской Федерации в сумме, превышающей 100 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17.12.2008 заявленные  требования  удовлетворены  частично.

Решение  Инспекции ФНС России по Ленинскому  району  г. Ульяновска от 22.07.2008 № 16-14-20/27637 признано недействительным  в  части   предложения уплатить НДФЛ в сумме 624 руб. за 2007 год, соответствующих сумм пени и санкций, предложения уплатить НДФЛ в сумме 390 руб. за 2006 год, предложения уплатить НДФЛ в сумме 3 744 руб. за 2007 год, соответствующих сумм пени и санкций, доначисления ЕНВД в сумме                  11 004 руб. за 2 и 3 кварталы 2007 года, соответствующих пеней и санкций в размере 2 200,8 руб.. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 128 789,9руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме                 54 808,14 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 200 руб., решение налогового органа в части вышеперечисленных сумм санкций признано не подлежащим исполнению. В  удовлетворении  остальной  части  заявленных  требований  отказано.

ИП Короткова И.В., не согласившись с решением  суда  от 17.12.2008, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  отказа  в удовлетворении заявленных требований,  заявление  удовлетворить,  признать недействительным  решение Инспекции ФНС России по Ленинскому  району               г. Ульяновска от  22.07.2008 № 16-14-20/27637 в части  доначисления  ЕНВД (ИФНС России по Ленинскому  району г. Ульяновска) в  сумме 539 458 руб., соответствующих сумм  пени, налоговых санкций, ЕНВД  (ИФНС России по Заволжскому  району                         г. Ульяновска) в сумме  116 140 руб.,  соответствующих сумм пени, налоговых  санкций.

Представитель ИП Коротковой И.В. в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 17.12.2008  отменить в части, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Инспекции ФНС России по Ленинскому  району  г. Ульяновска в судебном заседании просил решение суда от 17.12.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба  рассмотрена в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 17.12.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска в отношении налогоплательщика проведена выездная налоговая проверка в целях осуществления налогового контроля по соблюдению налогового законодательства по  исчислению и перечислению налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 05.06.2008 № 3666 и вынесено решение от 22.07.2008 № 16-14-20/27637 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации  за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 107 891,6 руб. и 23 228 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕНВД за 2 квартал 2007 года  в сумме 54 863 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 951,6 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1200 руб. Этим же решением был дополнительно начислен НДФЛ в сумме 4 758 руб., пени в сумме 290,41 руб., ЕНВД в сумме 539 458 руб. и в сумме 116 140 руб., пени в сумме 84 774,92 руб. и в сумме 16 541,11 руб., пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 92,54 руб., на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 37,48 руб. Кроме того, пунктом 3.4 решения организации предложено удержать с физических лиц сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 4 758 руб. и перечислить её в бюджет.

Заявитель, частично не   согласившись   с   решением   налогового   органа, обратился в арбитражный  суд  с соответствующим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,    удовлетворяя заявленные требования частично, обоснованно исходил из следующего.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налог на доходы физических  лиц.

Проверкой облагаемый доход за 2006 год  увеличен на 3 000 руб., за 2007 год  на 4 800 руб. В решении налоговый орган указывает, что ИП Короткова И.В. при проведении проверки не предоставила документы, подтверждающие применение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, доначислен налог по работникам: в сумме 390 руб. - Никишиной (600 руб. на 1 ребенка за 6 месяцев январь-июнь 2006 года); в сумме 468 руб. -  Ишмурзиной О.А. (по 600 руб. на 1 ребенка за 5 месяцев 2007 года, в сумме 156 руб. - Фирстовой Н.А. (за июнь 2007 года).

 Короткова И.В. не согласна с решением налогового органа в указанной части, поскольку документы по стандартным налоговым вычетам Ишмурзиной О.А. и Фирстовой Н.А. представлены в судебное заседание.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно статье 218 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Под одинокими родителями для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации  понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

В подтверждения правомерности стандартных налоговых вычетов предпринимателем в материалы дела представлены свидетельства о рождении ребенка Ишмурзиной О.А., Фирстовой Н.А., свидетельство о расторжении брака                    Фирстовой Н.А. (т. 1, л.д. 111-113), заявление.

По мнению налогового органа, представление документального подтверждения правомерности налоговых вычетов в судебном заседании, не свидетельствует о неправомерности принятого налоговым органом решения, поскольку первичные документы в ходе проверки не были представлены проверяющему инспектору.

 Суд первой инстанции правомерно  отклонил  доводы налогового органа.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-0, положения части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагают, что налогоплательщик вправе представить документы, а арбитражные суды обязаны исследовать документы независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Аналогичная позиция изложена в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, в соответствии с которым суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Как видно из материалов дела, замечаний   по   представленным   в   суд   документам   налоговым органом   заявлено не было.

Требования заявителя в указанной части обоснованно признаны судом первой инстанции  подлежащими удовлетворению, доначисление НДФЛ в сумме 624 руб. за 2007 года, соответствующих сумм пени и санкций не обоснованно.

По мнению заявителя, предъявление ИП Коротковой И.В. к уплате налога, не удержанного с Никишиной М.Ю. неправомерно, так как она уволена с 30.06.2006, а уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи  226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются   ими   с   физических   лиц   до   полного   погашения   этими   лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, Никишина М.Ю. была уволена с 30.06.2006. Об  этом свидетельствуют заявление об увольнении и приказ о расторжении трудового договора  (т. 1, л.д.127-128).  Следовательно, ИП Короткова И.В. была лишена возможности удержать с неё налог.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

В силу пункта 5 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

При указанных обстоятельствах налоговый орган не имел права возлагать на налогового агента обязанность уплатить за счет своих средств налог, подлежащий удержанию с лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях.

Указанная