Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2009 по делу n А12-3432/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

по адресу: Волгоградская область, г. Дубовка, ул. Гоголя, 98;

-    Постановление Администрации Дубовского муниципального района Волгоградской области № 821 от 09.12.2008 г. о передаче в Колледжу в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка из земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного назначения, площадью 360 кв.м., расположенного по адресу: Волгоградская область, Дубовский район, в 1 км. Западнее г. Дубовки. Выданы соответствующие свидетельства о государственной регистрации.

Приняв во внимание положения ст.ст. 390-398 Налогового кодекса Российской Федерации и оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств того, что земельные участки - с кадастровым номером 34:05:02 00 03:0003 площадью кадастровым номером 34:05:01 01 49:0007 площадью 1150 кв.м., принадлежали ФГУ СПО «Дубовский зооветеринарный колледж имени Героя Советского Союза А.А. Шарова»  на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования в 2006 году, т.е. в проверяемый налоговый период, в связи с чем посчитал, что требования Инспекции  о взыскании земельного налога в размере 64078,80 рублей, пени по земельному налогу в размере 26244,11 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 30668,56 рублей за неполную уплату земельного налога являются необоснованными.

Оспаривая правомерность выводов суда первой инстанции в этой части, в апелляционной жалобе налоговый орган считает, что им представлено достаточно доказательств, подтверждающих правомерность доначисления земельного налога, штрафа, пени. Однако, суд, принимая решение об отказе во взыскании начислений по земельному налогу в полном объеме,в мотивировочной части судебного акта изложил обстоятельства дела и выводы о них только по трем спорным объектам, не приведя мотивы отказа во взыскании налога, пени, штрафа по земельному участку с кадастровым номером 34:05:01 01 15:0001, площадью 93400 кв.м. (спорная площадь, занятая административным зданием  5120 кв.м.),  расположенного  по адресу: г. Дубовка Волгоградской области, ул. Магистральная д.10.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы в этой части, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В пункте 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации ( в редакции,  действовавшей в спорный период)   установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.

На основании статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражный судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации) разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

При универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, переходят непосредственно в силу закона, поэтому правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (пункт 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации).

Судом первой инстанции  установлено и материалами дела подтверждается, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о существующих правах ФГУ СПО «Дубовский зооветеринарный колледж имени Героя Советского Союза А.А. Шарова»  на земельные участки:  - с кадастровым номером 34:05:02 00 03:0003 площадью 3600 кв.м., расположенный по адресу: установлено относительно ориентира в 1 км западнее г. Дубовки Волгоградской области (земельный участок под скважиной, относящейся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли иного специального назначения);         с кадастровым номером 34:05:01 01 12:0005 площадью 57102 кв.м., расположенный по адресу: Волгоградская обл., г. Дубовка, ул. Гоголя, дом 98 (земельный участок для учебного хозяйства, категория земель - земли населенных пунктов); с кадастровым номером 34:05:01 01 49:0007 площадью 1150 кв.м., расположенный адресу: г. Дубовка, ул. Пионерская, 80/3 (земельный участок под домовладением, относящиеся к объектам жилищного фонда) внесены 31.12.2008г. , 12.01.2009 г., 14.01.2009г.. на основании Постановлений Администрации Дубовского муниципального района Волгоградской области от 16.06.2008г. № 308, от 09.12.2008г. № 821,822 ( т.2 л.д. 43-48).

Из материалов дела не следует, что в рассматриваемом случае имеются исключения, указанные в пунктах 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Ссылка Инспекции на Постановление Администрации Дубовского района Волгоградской области «О   внесении   изменений   в   Постановление   №171   от   10.10.1978   г.   «Об  утверждении акта об отводе земельных участков под водозаборные сооружения в хозяйствах района для Дубовского зооветеринарного техникума и утверждения межевания земельного участка под скважину ДЗВК» от 30.05.2001 г. №252 по земельному участку под скважину, площадью 0,36 га; Распоряжение Комитета по управлению имуществом Администрации Дубовского района «О предоставлении ФГОУ СПО «ДЗВК» в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка в г. Дубовке, Волгоградской области для эксплуатации объектов учхоза от 25.06.2002 г. №182/1 по земельному участку для эксплуатации объектов учхоза; технический паспорт на домовладение от 08.09.1992 по земельному участку, занятому под жилым домовладением, площадью 1150 кв.м.. расположенном по адресу: г. Дубовка, ул. Пионерская,80., которые по утверждению налогового органа бесспорно доказывают факт принадлежности спорных земельных участков налогоплательщику на праве  постоянного (бессрочного) пользования в проверяемый налоговый период ( 2006г.)   отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку данные документы не являются  свидетельствами или иными документами, удостоверяющими право на земельные участки.

Что касается довода налогового органа о том, что в мотивировочной части судебного акта изложил обстоятельства дела и выводы о них только по трем спорным земельным участкам, не приведя мотивы отказа во взыскании налога, пени, штрафа по земельному участку с кадастровым номером 34:05:01 01 15:0001, площадью 93400 кв.м. (спорная площадь, занятая административным зданием  5120 кв.м.),  расположенного  по адресу: г. Дубовка Волгоградской области, ул. Магистральная д.10, то он заслуживает внимания  по следующим основаниям.

Согласно ч. 4 ст. 170 АПК РФ в мотивировочной части решения должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле. В мотивировочной части решения должны содержаться также обоснования принятого судом решения.

Между тем решение суда первой инстанции, вынесенное по настоящему делу в части разрешения требований налогового органа относительно земельного участка с кадастровым номером 34:05:01 01 15:0001, площадью 93400 кв.м. (спорная площадь, занятая административным зданием  5120 кв.м.),  расположенного  по адресу: г. Дубовка Волгоградской области, ул. Магистральная д.10, названным положениям АПК РФ не соответствует, а именно  отказ во взыскании сумм доначисленного земельного налога, штрафа, пени  по площади земельного участка,  определенной налоговым органом в 5120 кв.м  ( данные технического паспорта), занятой административным зданием не мотивирован.

Данное обстоятельство, свидетельствует о допущенных судом процессуальных нарушениях при изложении судебного акта, однако, поскольку суд первой инстанции фактически требования Инспекции в этой части разрешил отказав во взыскании земельного налога, пени, штрафа в полном объеме, то суд апелляционной инстанции соглашаясь с формально правильным выводом арбитражного суда Волгоградской области, считает возможным в рамках настоящего постановления суда апелляционной инстанции дополнить мотивировочную часть судебного акта первой инстанции указанием на следующие, установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства.

Основанием для доначисления земельного налога, штрафа и пени по земельному участку  с кадастровым номером 34:05:01 01 15:0001, площадью 93400 кв.м., кадастровая стоимость согласно Выписки из Государственного земельного кадастра 77929224 руб., расположенного  по адресу: г. Дубовка Волгоградской области, ул. Магистральная д.10., послужило то, что земельный налог на данный участок исчислен ФГУ СПО «Дубовский зооветеринарный колледж имени Героя Советского Союза А.А. Шарова»  по ставке 0,3 %, как в отношении земельного участка, занятого жилищным  фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса.  Однако в ходе проверки  из данных технического паспорта налоговым органом установлено, что на вышеприведенном участке расположено  административное здание - учебно- лабораторный комплекс), занимающее площадь участка 5120 кв.м не относящееся к объектам  жилищного  фонда и  инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса, в связи с чем налоговым орган пришел к выводу, что с площади  5120 кв.м Колледжу следовало исчислить земельный налог по ставке 1,5% с кадастровой стоимости 4271923,2 руб.

С такой позицией налогового органа согласиться нельзя.

Материалами дела подтверждается, что Постановлением Администрации Дубовского района Волгоградской области от 10.08.2001г. № 408  ( т.4 л.д.21) ФГУ СПО «Дубовский зооветеринарный колледж имени Героя Советского Союза А.А. Шарова» передан в постоянное пользование  земельный участок площадью 9,34 га, расположенный по адресу: г. Дубовка, ул. Магистральная 10. Согласно кадастровому плану земельного участка  он отнесен к землям поселений с разрешенным использованием под учебное заведение – Дубовский зооветеринарный колледж. Площадь земельного участка с кадастровым номером 34:05:01 01 15:0001 93400 кв.м., кадастровая стоимость согласно Выписки из Государственного земельного кадастра 77929224 руб. ( т.4 л.д. 119-121).

На площади данного земельного участка находятся два пятиэтажных общежития, учебно-лабораторный корпус, гаражи, незавершенное строительство (столовая0, скважина на воду, фекальное канализационное сооружение, водопровод, мазутная станция уборная.

Как указано выше налогоплательщик исчислил земельный налог в отношении всего земельного участка площадью 9,34 га, расположенного по адресу: г. Дубовка, ул. Магистральная 10. по ставке 0,3 %, как в отношении земельного участка, занятого жилищным  фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса. 

Суд апелляционной инстанции полагает применение ставки 0,3%  правомерным.

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога