Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А57-11191/2009. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-11191/2009

12 февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 февраля 2010 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Жевак И.И., Кузьмичёва С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания          Ханиной А.Н.,

при участии представителей открытого акционерного общества «Транспортное машиностроение» Потаповой М.Н., действующей по доверенности от 20.03.2009, Арыковой Н.Е., действующей по доверенности от 20.03.2009, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Трупякова Ю.А., действующего по доверенности 19.07.2007 № 03-10/5640, Каменского О.А., действующего по доверенности от 28.08.2009, Жидковой Л.П., действующей по доверенности от 28.08.2009, Головиной К.Ю., действующей по доверенности от 13.01.2009 № 02-08/138, представителей Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Андреевой В.А., действующей по доверенности от 02.03.2009 № 05-17/8, Кулявцевой С.Н., действующей по доверенности от 02.03.2009 № 05-17/9,

рассмотрев апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов), Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 декабря 2009 года по делу

№ А57-11191/2009 (судья Храмова Е.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Транспортное машиностроение» (г. Энгельс Саратовской области)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительными ненормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Транспортное машиностроение» (далее – ОАО «Трансмаш», заявитель, налогоплательщик) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) с заявлением о признании недействительными решений от 31.03.2009 № 03/08 и от 10.06.2009 в части уменьшения убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 году в сумме 903 811,42 руб., в 2007 году в сумме 78 966 481,85 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 037 732 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 225 991 руб., пени в сумме 3 636 748,82 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 212 671 руб., пени в сумме 43 782,95 руб., привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 87 075 руб., доначисления единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени в сумме 108 368, 82 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 93 387 руб.; уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 311 457 руб. Кроме того, заявило требование о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 24.06.2009 № 18 в соответствующей части.

ОАО «Трансмаш» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 31.03.2009 № 03/08 и решение УФНС России по Саратовской области от 10.06.2009, требование Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 24.06.2009 № 18 в части уменьшения убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2007 году в сумме 78 733 430,99 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 024 811,8 руб.; доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 557 517,36 руб., доначисления налога на доходы физических лиц  в сумме 212 671 руб., пени в сумме 43 782,95 руб., привлечения к ответственности по статье  123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 87 075 руб. по налогу на доходы физических лиц; доначисления единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени в сумме 108 368, 82 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской в виде штрафа в сумме 93 387 руб.; уплаты  взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 311 457 руб.

Просит признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 24.06.2009 № 18 в части уплаты пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 43 782,95 руб., штрафа в сумме 87 075 руб., единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени в сумме 108 368,82 руб., штрафа в сумме 93 387 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 024 811,8 руб., пени в сумме 3 557 517,36 руб.

От остальной части заявленных требований налогоплательщик отказался.

Определением суда первой инстанции от 24.12.2009 принят отказ от заявленных требований, в данной части производство по делу прекращено.

Решением суда первой инстанции от 11 декабря 2009 года заявленные ОАО «Трансмаш» требования удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области не согласилась с принятым решением в части признания недействительным решения инспекции от 31.03.2009 № 03/08 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль в сумме 78 733 430,99 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 212 671 руб., пени в сумме 43 782,95 руб., штрафа в сумме 87 075 руб., доначисления единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени в сумме 108 368,82 руб., штрафа в сумме 93 387 руб.; доначисления взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 311 457 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 219 577 руб., а также в части признания недействительным требования от 24.06.2009 № 18 в части уплаты пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 43 782,95 руб., штрафа в сумме 87 075 руб., единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени в сумме 108 368,82 руб., штрафа в сумме 93 387 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 024 811,8 руб., пени в сумме 3 557 517,36 руб.

УФНС России по Саратовской области не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налогоплательщик возражает против удовлетворения апелляционных жалоб по основаниям, изложенным в возражениях на апелляционные жалобы.

ОАО «Трансмаш» отказалось от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 31.03.2009 № 03/08 и решения УФНС России по Саратовской области от 10.06.2009, в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 44 541 руб., требования Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 24.06.2009 № 18 в сумме 44 541 руб.

Суд апелляционной инстанции принял отказ налогоплательщика от заявленных требований, в указанной части отменил судебный акт суда первой инстанции и производство по делу прекратил.

Исследовав материалы дела, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 09 июня 2008 года по 03 марта 2009 года Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в отношении ОАО «Трансмаш» проведена выездная налоговая проверка по вопросам исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на  прибыль за 2006-2007 годы, налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2007 года, налога на доходы физических лиц за период с 08 февраля 2007 года по 09 июня 2008 года.

В ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата):

- налога на прибыль в сумме 31 064 508 руб.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 64 398 256 руб.;

- транспортного налога в сумме  27 200 руб.;

- единого социального налога в сумме 634 644 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 351 548 руб.

04 марта 2009 года Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области составлен акт № 02/08, которым зафиксированы допущенные нарушения (т.6 л.д.166-269).

31 марта 2009 года налоговым органом с учётом возражений ОАО «Трансмаш» вынесено решение № 03/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.79-150, т.2 л.д.1-77).

Налогоплательщик не согласился с вынесенным решением и обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

10 июня 2009 года УФНС России по Саратовской области вынесено решение, которым апелляционная жалоба ОАО «Трансмаш» удовлетворена в части признания недействительным решения инспекции от 31.03.2009 № 03/08 в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 23 523 337 руб., НДС в сумме 19 872 864 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

Указанным решением изменён пункт 5.2. резолютивной части решения от 31.03.2009 № 03/08, изложен в следующей редакции: «уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год на сумму 903 811,42 рубля; за 2007 год – на сумму 78 966 481,85 руб.».

Оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 23 524 337 руб., доначисления НДС в сумме 19 872 864 руб. УФНС России по Саратовской области отменено, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено.

В остальной части решение налогового органа от 31.03.2009 № 03/08 утверждено.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в адрес налогоплательщика направлено требование от 24.06.2009 № 18 об уплате налогов в сумме 804 385 руб., пеней в сумме 3 788 900,59 руб., штрафов сумме 8 218 194 руб.

ОАО «Трансмаш» не согласилось с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 31.03.2009 № 03/08, решением УФНС России по Саратовской области от 10.06.2009 в части уменьшения убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 году в сумме 903 811,42 руб., в 2007 году в сумме 78 966 481,85 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 037 732 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 225 991 руб., пени в сумме 3 636 748,82 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 212 671 руб., пени в сумме 43 782,95 рублей, привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 87 075 руб., доначисления единого социального налога в сумме 578 394 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 108 368, 82 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 93 387 руб.; уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 311 457 руб. и требованием инспекции от 24.06.2009 № 18 в соответствующей части и обжаловало их в арбитражный суд, уточнив впоследствии заявленные требования.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что налоговым органом не представлено доказательств завышения налогоплательщиком расходов на сумму 78 733 430,99 руб. Кроме того, у заявителя в периодах, предшествующих начислению НДС, имелась переплата в размере, превышающем размер доначисленного налога.

Суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что ОАО «Трансмаш» законно осуществляло бесплатную выдачу молока работникам, занятым на производстве с вредными условиями труда и обоснованно не включило стоимость выданного молока в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции с учётом отказа от части заявленных требований законным и обоснованным, выводы – подтверждёнными собранными по делу доказательствами.

Суд первой инстанции правомерно счёл, что налогоплательщик обоснованно включил в расходы за 2007 год затраты на оплату труда в сумме 5 733 491,22 руб.

Инспекция, уменьшая при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль понесённые заявителем убытки в 2007 году в сумме 5 733 491,22 руб., ссылается на учётную политику ОАО «Трансмаш» о позаказном методе формирования расходов, налоговые регистры, а также расчёт стоимости изготовления одной платформы по заказу 486, который свидетельствует, что расходы по оплате труда в сумме 5 733 491,22 руб. относятся в целом к производству всех 200 штук платформ.

Налоговый орган полагает, что в соответствии с учётной политикой налогоплательщик при возврате 200 платформ в сентябре 2007 года по договору с ЗАО «Петролизинг-Менеджмент» (заказ 486) обязан был полностью «отсторнировать»