Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n А12-20531/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, при этом исходит из следующего.

В проверяемом периоде ИП Лузгин Е.В. осуществлял операции по приобретению и реализации зерновых и масличных культур.

Как следует из обжалуемого решения налогового органа и объективно подтверждается материалами дела, в ходе выездной налоговой проверки ИП Лузгиным Е.В. представлены первичные документы в подтверждение хозяйственных операций с контрагентами ООО «Про-Сервис», ООО «ЗерноТрейд», ООО «ТехПродОпт», ООО «Дельта» (т. 4 л.д. 73-74, т.6 л.д. 83-97, ):

1) по контрагенту ООО «Про-Сервис» ИНН/КПП 3444139190/344401001:

- договор купли-продажи № 3 от 18.01.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 3 от 18.01.2007, товарная накладная № 3 от 18.01.2007, платежное поручение № 5 от 30.01.2007, платежное поручение № 6 от 09.02.2007, платежное поручение № 7 от 16.02.2007,

- договор купли-продажи № 5 от 23.01.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 7 от 23.01.2007, товарная накладная № 7 от 23.01.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 19 от 23.01.2007, кассовый чек от 23.01.2007,

- договор купли-продажи № 8 от 24.01.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактуру № 10 от 24.01.2007, товарную накладная 10 от 24.01.2007, квитанцию к приходному кассовому ордеру № 22 от 24.01.2007, кассовый чек от 24.01.2007,

- договор купли-продажи № 10 от 25.01.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 12 от 25.01.2007, товарная накладная № 12 от 25.01.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 28 от 25.01.2007, кассовый чек от 25.01.2007;

- договор купли-продажи № 17 от 26.02.2007 на покупку овса, счет-фактура № 22 от 26.02.2007, товарная накладная № 22 от 26.02.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 40 от 26.02.2007, кассовый чек от 26.01.2007,

- договор купли-продажи № 23 от 14.03.2007 на покупку овса, счет-фактура № 30 от 14.03.2007, товарная накладная № 30 от 14.03.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 51 от 14.03.2007, кассовый чек от 14.03.2007.

2) по контрагенту ООО «ЗерноТрейд» ИНН/КПП 3442088487/344201001

- договор купли-продажи № 55 от 28.02.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 68 от 01.03.2007, товарная накладная № 68 от 01.03.2007, выписка по р/сч 40802810800110000263 ИП Лузгина Е.В., дата операции 12.03.2007,

- договор купли-продажи № 68 от 26.03.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 82 от 02.04.2007, товарная накладная № 82 от 02.04.2007, платежное поручение № 12 от 05.04.2007.

3) по контрагенту ООО «ТехПродОпт» ИНН/КПП 3442093590/344201001:

- договор   купли-продажи   №   70   от   01.10.2007   на   покупку подсолнечника, счет-фактура № 41 от 02.10.2007, товарная накладная № 41 от 02.10.2007, платежное поручение № 22 от 05.10.2007;

- договор купли-продажи № 71 от 05.10.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 47 от 08.10.2007, товарная накладная № 47 от 08.10.2007, платежное поручение № 24 от 18.10.2007.

4) по контрагенту ООО «Дельта» ИНН/КПП 3444145148/343701001:

- договор купли-продажи № 52 от 01.10.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 30 от 01.10.2007, товарная накладная № 30 от 01.10.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 70 от 01.10.2007, кассовый чек от 01.10.2007;

- договор купли-продажи № 53 от 02.10.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 33 от 02.10.2007, товарная накладная № 33 от 02.10.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 71 от 02.10.2007, кассовый чек от 02.10.2007;

- договор купли-продажи № 54 от 03.10.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 35 от 03.10.2007, товарная накладная № 35 от 03.10.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 72 от 03.10.2007, кассовый чек от 03.10.2007;

-   договор купли-продажи № 69 от 01.10.2007 на покупку подсолнечника, счет-фактура № 32 от 02.10.2007, товарная накладная 32 от 02.10.2007, квитанция к приходному кассовому ордеру № 70 от 01.10.2007, кассовый чек от 01.10.2007, платежное поручение № 21 от 05.10.2007.

Статьёй 23 Налогового Кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов.

В соответствии со статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171  Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и содержать достоверные сведения о продавце товара.

Согласно подпункту 1 абзаца первого статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты. Первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом, как указано в пункте 5 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возможность учета тех или иных расходов для целей исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц зависит от наличия у налогоплательщика надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенные им расходы и позволяющих сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение конкретных товаров (работ, услуг) фактически понесены налогоплательщиком, и они связаны с его предпринимательской деятельностью. При этом представленные налогоплательщиком доказательства должны подтверждать факт и размер затрат и их цели.

Руководствуясь указанными выше нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, ИП Лузгин Е.В.  по результатам хозяйственных операций с контрагентами ООО «Про-Сервис», ООО «ЗерноТрейд», ООО «ТехПродОпт», ООО «Дельта» сформировал состав расходов, включаемых в профессиональные вычеты предпринимателя, исчислил единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, а также предъявил к вычетам налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров на внутреннем рынке.

В подтверждение реальности несения расходов, уплаты налога на добавленную стоимость в составе цены товара (услуг) поставщикам товара на внутреннем рынке Лузгин Е.В. представил счета-фактуры, чеки контрольно-кассовой техники и квитанции к приходным кассовым ордерам.

Проведенными в отношении контрагентов ИП Лузгина Е.В. мероприятиями налогового контроля выявлено, что юридический адрес контрагентов является адресом массовой регистрации, организациями не представляется налоговая отчетность, у данных организаций отсутствуют транспортные средства, численность, по адресу регистрации контрагенты не располагаются, документы подписаны неустановленными лицами.

Кроме того, в ходе проверочных мероприятий налоговый орган, проверяя подлинность представленных налогоплательщиком кассовых чеков, установил, что за контрагентами ООО «Про-Сервис», ООО «Дельта» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Вышеперечисленные обстоятельства позволили налоговому органу сделать вывод о неправомерном включении ИП Лузгиным Е.В. расходов по приобретению подсолнечника, овса в состав профессиональных налоговых вычетов для исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц, а также неправомерном уменьшении суммы налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «ЗерноТрейд» ООО «ТехПродОпт», ООО «Про-Сервис», ООО «Дельта».

Это явилось основанием для доначисления ИП Лузгину Е.В. оспариваемых сумм по налогу на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодека Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 25.07.2001 № 138-О, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения самим налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. (пункт 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»)

Возложение на налогоплательщика обязанности по осуществлению проверки контрагента, непредусмотренной действующим законодательством, противоречит позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который в Определении от 16.10.2003 № 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Сами по себе такие обстоятельства, как отсутствие контрагента налогоплательщика по адресу регистрации, отсутствие хозяйственной деятельности у контрагента, наличие признаков фирмы-однодневки не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что спорные контрагенты ООО «ЗерноТрейд» ООО «ТехПродОпт», ООО «Про-Сервис», ООО «Дельта» были созданы и в установленном порядке зарегистрированы налоговым органом в качестве юридически лиц, имели юридический адрес согласно учредительным документам, состояли на налоговом учете.

Так, согласно результатам встречной проверки налоговым органом установлено:

- ООО «Про-Сервис» состояло на налоговом учете с 02.11.2006, руководителем являлся Сергеев С.В., Общество снято с учета 04.07.2007 при слиянии в ООО «ТехСпектр», его руководителем является Кузнецов В.Л.,

- ООО «ЗерноТрейд» состоит на учете с 06.12.2006, руководителем является Горин В.Г.,

- ООО «ТехПродОпт» состояло на учете с 24.08.2007, руководителем являлся Манько О.А., Общество снято с учета 12.05.2008 в связи с реорганизацией при слиянии в ООО «Продлиния», руководителем является Забара Т.А.,

- ООО «Дельта» состояло на налоговом учете с 12.04.2007, руководителем являлась Орлова Н.А., Общество снято с налогового учета 18.03.2008 в связи с реорганизацией при слиянии правопреемника ООО «Престиж».

Регистрация организаций-контрагентов в качестве юридических лиц и постановка их на налоговый учет означает признание их прав на заключение сделок, несение определенных законом прав и обязанностей. Факт регистрации юридического лица публично подтверждает реальность существования и правоспособность участника гражданского оборота.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 9.06.2000 г. № 54, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный