Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А56-3709/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

денежных  средств,  ранее  перечисленных  ООО   «Доркомпани»  по  договору  купли-продажи полувагонов). Перечислений от других юридических лиц на расчетный счет ООО «Доркомпани» не производилось.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что, ООО «Доркомпани» является «технической» организацией, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности и созданной с целью включения в цепочку поставщиков для наращивания стоимости вагонов и использования расчетного счета ООО «Доркомпани» для транзита денежных средств между участниками сделки и вывода средств путем перечисления их в адрес организаций однодневок, в связи с чем доводы Заявителя подлежат отклонению.

Таким образом, при принятии оспариваемого Решения судом в соответствии со ст. 71 АПК РФ исследованы все представленные в материалы дела доказательства, на основании которых суд установил все имеющие значение для дела обстоятельства, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, а также судом правильно применены нормы материального и процессуального права.

По п. 1.3 обжалуемого Решения Инспекции

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в нарушение положений статей 171, 172 НК РФ в 3 квартале 2011 года неправомерно предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 401 641 875,00 рублей (Т. 9 л.д. 6-9).

Основанием для указанного вывода послужили выявленные Инспекцией факты, свидетельствующие о согласованных действиях Общества и иных участников расчетов, направленных на искусственное увеличение Заявителем стоимости 5 368 приобретенных железнодорожных б/у вагонов на сумму 2 632 985 627,76 рублей, в том числе НДС - 401 641 875,00 рублей путем создания формального документооборота.

Заявителем в течение одного дня (01.08.2011) были реализованы вагоны в количестве 5 368 штук в адрес ЗАО «Транслизинг-сервис», указанные вагоны в тот же день были перепроданы по «цепочке» расчетов ООО «Техвагонторг», ЗАО «Регион Транс» и вновь выкуплены в этот же день Заявителем. При этом стоимость вагонов увеличилась на 2 632 985 627,76 рублей, в том числе НДС-401 641 875,00 рублей

В проверяемом периоде Заявителем заключены с ЗАО «Регион Транс» контракты от 01.08.2011 №№ К289/01-11, К289/03-11, К290/03-11, К291/01-12, в соответствии с которыми Заявителем были приобретены 5 368 штук б/у вагонов общей стоимостью 14 885 464 000,00 рублей, в том числе НДС - 2 270 664 000,00 рублей. Впоследствии указанные вагоны были переданы в лизинг ЗАО «Спецэнерготранс», ООО «Независимый транспортный альянс», ООО «ОРИОН-СТРОЙ» (Т. Юл.д. 1-43).

В свою очередь, спорные вагоны ЗАО «Регион Транс» были приобретены у ООО «Техвагонторг» в период с 29.04.2011 по 29.07.2011 за 14 876 596 064,00 рубля,  в том числе НДС

-           2 269 311 264,00 рубля (Т. 10 л.д. 44-123).

Реализованные ООО «Техвагонторг» спорные вагоны были приобретены у ЗАО «Транслизинг-сервис» за 12 271 492 656,64 рублей, в том числе НДС - 1 871 922 608,64 рублей в период с 27.04.2011 по 27.27.2011 (Т. Юл.д. 124-147, Т. 11 л.д. 1-77).

В свою очередь, ЗАО «Транслизинг-сервис» 5 368 спорных вагонов приобрело у Заявителя за 12 252 478 372,24 рубля, в том числе НДС - 1 869 022 124,58 рубля 01.08.2011.

Все спорные вагоны были переданы сторонам в рамках вышеуказанных сделок 01.08.2011

Таким образом, Инспекцией установлено, что 5 368 б/у вагонов были в течение одного дня (01.08.2011) реализованы Заявителем и, пройдя но цепочке через 3 организации, вновь вернулись к Заявителю (круговое движение) в том же количестве и качестве, при этом стоимость вагонов при их переходе увеличилась на 2 632 985 627,76 рублей, в том числе НДС.

Договорами купли-продажи, заключенными 01.08.2011 Заявителем с ЗАО «Транслизинг-сервис», на выкуп последним предметов лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество после 100% оплаты его ЗАО «Транслизинг-сервис», но не позднее 10.08.2011. Акт сдачи-приемки имущества должен быть датирован днем зачисления 100% оплаты на счет Заявителя. При невыполнении условия оплаты 100% стоимости до 10.08.2011 включительно договоры считаются автоматически расторгнутыми.

Также согласно условиями заключенных сделок продавец обязан представить покупателю договоры на поставку (передачу в собственность) имущества от производителя до последнего собственника, а также акты приема-передачи имущества по каждому договору (заверенные копии).

При этом из анализа исполнения договоров купли-продажи, заключенных Заявителем 01.08.2011 с ЗАО «Транслизинг-сервис», следует, что все акты сдачи-приемки имущества датированы 01.08.2011, тогда как оплата производилась с 05.08.2011 по 10.08.2011.

Также следует отметить, что досрочный выкуп б/у вагонов, полученных в лизинг от Заявителя, был осуществлен ЗАО «Транслизинг-сервис» через 2-8 месяцев после ввода имущества в эксплуатацию при том, что договоры лизинга (аренды) были заключены на 5 и 7 лет. Кроме того, часть б/у вагонов ЗАО «Транслизинг-сервис» были получены в лизинг (арендовались) у ООО ЛК «ИНПРОМЛИЗИНГ», приобретенные ОАО «ВЭБ-лизинг» в 2010 году при обстоятельствах, отраженных в пункте 1.1 Решения.

Указанные факты свидетельствуют о формальности заключённых договоров, а также осведомленности Заявителя обо всех участниках сделок купли-продажи 5 368 штук б/у вагонов и стоимости их приобретения каждым из участников цепочки сделок.

Стоимость 5 368 б/у вагонов, после прохождения по всей «цепочке» участников сделки за один день - 01.08.2011, увеличилась на 2 632 985 627,76 руб., в том числе НДС -401 641 875,4 руб., или на 21,49%.

Инспекцией при анализе выписок по расчетным счетам принадлежащим ОАО «ВЭБ-лизинг», ЗАО «Транслизинг-сервис», ООО «Техвагонторг», ЗАО «Регион Транс» установлено, что для исполнения своих обязательств по оплате спорных вагонов ЗАО «Транслизинг-сервис», ООО «Техвагонторг», ЗАО «Регион Транс», были использованы денежные средства, полученные от Заявителя.

При этом платежи, произведенные ОАО «ВЭБ-лизинг», взаимосвязаны с платежами, произведенными остальными участниками цепочки сделок по купле-продаже 5 368 штук б/у вагонов, и предшествуют им. После последовательного перечисления денежных средств по цепочке расчетов и возвращения их к Заявителю, последним осуществлялся следующий платеж в адрес ЗАО «Регион Транс».

Заявитель денежных средств, как собственных, так и заемных, в общей сумме 18 551 370 000,00 рублей для единовременного и полного расчета с ЗАО «Регион Транс» не имело.

Таким образом, инспекцией установлена схема кругового движения денежных средств ОАО «ВЭБ-лизинг».

Стоимость 5 368 штук б/у вагонов после прохождения по всей «цепочке» участников сделки увеличилась на 2 632 985 627,76 руб., в том числе НДС - 401 641 875,4 руб., или на 21,49%.

Основное увеличение стоимости вагонов произошло на этапе их приобретения и дальнейшей реализации ООО «Техвагонторг» (в размере 2 605 103 407,36 рублей, в том числе НДС 397 388 655,36 рублей).

Указанная сумма согласно представленным материалам была направлена ООО «Техвагонторг» в адрес организаций, не осуществляющих реальной хозяйственной деятельности, в качестве оплаты ремонта и дооборудования вагонов, являвшихся предметом сделки (Т. 11 л.д. 82-104, 111-195, Т. 3 л.д. 226-270, Т. 15 л.д. 137-147).

При         этом           из            условий         договоров,         заключенных заявителем, ЗАО «Транслизинг-сервис», ООО «Техвагонторг», ЗАО «Регион Транс» 01.08.2011, а также актов приемки-передачи имущества следует, что сторонами, участвующими в приеме передачи 5 368 штук б/у вагонов, каких-либо претензий но качеству, количеству и комплектности вагонов не заявлено.

При анализе реальности оказания услуг по организации ремонта и дооборудования вагонов, приобретенных ООО «Техвагонторг», Инспекцией установлено следующее.

Согласно выписке банка на расчетный счет ООО «Техвагонторг» поступали денежные средства только от ЗАО «Регион Транс» в сумме 18 540 318 120 рублей (оплата за спорные вагоны), от ООО «Доркомпани» в сумме 380 000 000 рублей (впоследствии возвращены), от ЗАО «ИКК» в сумме 995 000 000 рублей (в качестве возврата денежных средств в сумме 995 000 000 рублей, ранее перечисленных ООО «Техвагонторг» по договору поставки).

Перечислений от других юридических лиц на расчетный счет ООО «Техвагонторг» не установлено.

Поступающие от ЗАО «Регион Транс» и ЗАО «ИКК» денежные средства на следующий день, либо в последующие дни, ООО «Техвагонторг» перечисляет в адрес ЗАО «Транслизинг-сервис» (оплату за спорные вагоны), а также в адрес ООО «КапРемДор», ООО «ПремьерТранс», ООО «ОмегаИмпэкс»,    ООО    «Номитекс»,    000    «Дельфис»,    000    «Спаркс»    в    общей    сумме 3 440 201 558,00 рублей (оплата за организацию ремонта и дооборудования вагонов).

Коммунальные платежи - свет, вода, уборка территории, вывоз мусора, охрана, связь, интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, с расчетного счета не осуществлялись.

Все договоры на организацию ремонта и дооборудования вагонов заключены 000 «Техвагонторг» в период с 10.05.2011 по 28.07.2011, то есть до 01.08.2011 - дня заключения договоров покупки вагонов у ЗАО «Транслизинг-сервис», а также дня заключения договоров продажи этих вагонов в адрес ЗАО «Регион Транс».

В ходе проверки установлено, что ООО «КапРемДор», ООО «ПремьерТранс», ООО «ОмегаИмпэкс», ООО «Номитекс», ООО «Дельфис», ООО «Спаркс» относятся к организациям, обладающими признаками «фирм-однодневок» (Т. 3 л.д. 226-270, Т. 11 л.д. 111-195).

Из анализа движения денежных средств, направленных ООО «Техвагонторг» вышеуказанным организациям для осуществления ремонтов вагонов, следует, что часть денежных средств (31,5%) были переведены в валюту (доллары США) и/или перечислены в иностранные банки, часть денежных средств (53,4 %) были переведены в адрес организаций, оказывающих брокерские услуги на рынках ценных бумаг, а оставшиеся средства перечислялись в качестве выдачи ссуды, погашение кредитов и пр. (Т. 12 л.д. 1-171).

Во время заключения спорных сделок вагоны находились в пользовании арендаторов (ООО «Модуль», ООО ТЭК «Универсал-Трэкском», ООО «СибЖелДорКом», ООО «Сансара», ООО «ВСТК»), и последние сообщили, что ремонты используемого ими подвижного состава вышеперечисленными организациями не осуществлялись. Ремонт производился ОАО «РЖД» (Т. 9 л.д. 92-146, Т. 13 л.д. 72-111).

Указанное подтверждается и информацией, полученной из ОАО «РЖД», о проведенных ремонтах спорных вагонов.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Техвагонторг» является организацией, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности и созданной с целью включения в цепочку поставщиков для наращивания стоимости вагонов и использования расчетного счета ООО «Техвагонторг» для транзита денежных средств и вывода средств путем перечисления их в адрес организаций «однодневок» в качестве оплаты ремонтных работ, фактически не осуществлявшихся.

Податель жалобы полагает, что анализ экономической деятельности ООО «Техвагонторг» свидетельствует, что данная компания не являлась «технической».

При этом Общество ссылается на: исполнение ООО «Техвагонторг» налоговых обязательств (НДС, НДФЛ, налога на прибыль), аренду офиса, проведение налоговой проверки в отношении ООО «Техвагонторг» в результате, которой организации были произведены доначисления в размере 3 629 237 руб.

В отношении 000 «Техвагонторг» установлены следующие факты: организация зарегистрирована 14.12.2010, снята с учета 27.06.2012; генеральным директором с 14.12.2010 по 27.06.2012 являлся Шульга Андрей Анатольевич; среднесписочная численность организации за 2011 год - 1 человек; справки по форме НДФЛ за 2011 год представлены на 1 человека - Шульга А.А., за 2012 год справки не представлены; расчетный счет организации, открытый в ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК», открыт -23.12.2010, закрыт - 06.06.2012; по данным бухгалтерского баланса за 2011 год основные средства у организации отсутствовали; последняя налоговая отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2012 «нулевая», при анализе выписки банка по расчетному счету, принадлежащему ООО «Техвагонторг» установлено, что: на счет организации поступали денежные средства только от ЗАО «Регион Транс» в сумме 18 540 318 120 руб. (в качестве оплаты по договорам за подвижной состав), от ООО «Доркомпани» в сумме 380 000 000 руб. (впоследствии возвращены), от ЗАО «ИКК» в сумме 995 000 000 руб. (возврат), перечислений от других юридических лиц на расчетный счет ООО «Техвагонторг» не установлено.  поступающие от ЗАО «Регион Транс» и ЗАО «ИКК» денежные средства ООО «Техвагонторг» в ближайшие даты были перечислены в адрес организаций-однодневок в качестве оплаты за ремонт вагонов., платежи за аренду офиса осуществлялись на счет ООО «ТехМетод» только с августа 2011 г. в незначительных размерах - по 16 000 руб. в месяц (август, сентябрь 2011 г.), при этом коммунальные платежи - свет, вода, уборка территории, вывоз мусора, охрана, связь, интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации с расчетного счета не осуществлялись, заработная плата выдавалась только Шульга А.А., перечислений в адрес других физических лиц не установлено, НДФЛ уплаченный в бюджет - является налогом с доходов Шульга А.А.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что, ООО «Техвагонторг» является «технической» организацией, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности и созданной с целью включения в «цепочку» поставщиков для наращивания стоимости вагонов и использования расчетного счета ООО «Техвагонторг» для транзита денежных средств между участниками сделки и вывода средств путем перечисления их на счета организаций «однодневок», в связи с чем доводы Заявителя подлежат отклонению.

Налоговая выгода не может иметь зависимость от вида приобретаемых вагонов.

При этом Заявитель ссылается на то, что по сделке с ЗАО «Регион Транс» Обществом были приобретены 6 690 вагонов, из них 5 368 вагонов являются вагонами, ранее выкупленными ЗАО «Транслизинг-сервис» у Заявителя, а 1 322 вагона являются вагонами, которые никогда до этого не принадлежали ОАО «ВЭБ лизинг». В связи с чем позицию Инспекции относительно возникновения необоснованной налоговой выгоды в результате приобретения 5 368 вагонов Заявитель находит непоследовательной.

Факт приобретения спорных вагонов по данной сделке под сомнение не ставиться, однако претензии Инспекции касаются исключительно повторно приобретенных вагонов, которые ранее находились в собственности Заявителя. Согласно представленных в материалы дела доказательств (договоры купли-продажи вагонов) Заявителем спорные вагоны были первоначально приобретены за 12 067 191 306,52 руб., и выкуплены лизингополучателями досрочно за  12 263 255 224,59 руб., что свидетельствует о минимальной доходности. Кроме того, в тот же день (01.08.2011) спорные вагоны были повторно приобретены