Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А56-42728/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

04 марта 2015 года

Дело №А56-42728/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     03 марта 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 марта 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Босанов В.Н. – доверенность от 14.01.2015 № 05-18/00113;

                       Козлов Д.Г. – доверенность от 14.01.2015 № 05-18/00110;

                       Потапова Н.И. – доверенность от 14.01.2015 № 05-18/00105;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-26207/2014) ОАО "Кузнецов" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2014 по делу № А56-42728/2014 (судья Терешенков А.Г), принятое

по заявлению ОАО "Кузнецов"

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №8

о признании недействительным решения в части и требования

установил:

        Открытое акционерное общество «КУЗНЕЦОВ», место нахождения: 443009, г. Самара, Заводское шоссе, д. 29, ОГРН 1026301705374 (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт_Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – инспекция, налоговый орган) от 27.01.2014 № 12-14/60-Р в части - завышения убытка за 2011 год в сумме 334 762 968 руб.; начисления НДС - 57 405 749 руб., штрафа - 5 814 108 руб.; земельного налога - 2 942 810 руб., штрафа - 588 562 руб.;   начисления пени по НДС - 8 517 027 руб.; по земельному налогу - 687 049 руб.; по НДФЛ - 29515,53 руб. и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8 от  24.06.2014 в оспариваемой части.  Кроме того, общество просит снизить размер штрафа по НДФЛ в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ.

        Решением суда от 10.09.2014  решение Инспекции и выставленное на основании данного решения требование признаны недействительными в части начисления пени по НДФЛ в сумме 29 516руб., а также в части начисления штрафа по части 1 статьи 123 НК РФ  в сумме, превышающей 300 000руб.

       В остальной части заявления отказано.

        В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт о признании недействительными решения и требования инспекции в части завышения убытка за 2011 год в сумме 334 762 968 руб.;  в части начисления НДС – 57 405 749 руб. и штрафа  в размере 5 814 108 руб.; в части начисления земельного налога в размере 2 942 810 руб. и штрафа в размере 588 562 руб.;  в части начисления пени по НДС в сумме 8 517 027 руб. и по земельному налогу в сумме 687 049 руб.

        В настоящее судебное заседание представители Общества не явились. В состоявшихся ранее судебных заседаниях,  представители Общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней.

        Представители Инспекции просили жалобу оставить  без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к отзыву.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания)  налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт № 12-14/60 от 26.09.2013.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, инспекцией 27.01.2014 принято решение № 12-14/60-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по  пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 429 916 руб. за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде штрафа в размере 589 340 руб. за неуплату (неполную уплату) земельного налога;  по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9 491 824 руб. Указанным решением Обществу  доначислены НДС в сумме 77 800 275 руб., земельный налог в сумме 2 946 696 руб. и начислены пени по НДС в сумме 10 883 247 руб., по земельному налогу в сумме 687 957 руб., по НДФЛ в сумме 56 855 руб. Также Обществу  уменьшены убытки, исчисленные по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 343 098 484 руб.

Решением  ФНС России от 16.06.2014 № СА-4-9/11405 решение инспекции отменено в части:

- вывода о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011г. в размере 8 335 516, 36 руб. (п. 1.2 Решения);

-  вывода о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2011г. суммы НДС в общем размере 14 437 706 руб. (п.2.3, 2.4 Решения);

- вывода о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по земельному налогу (п.4.3 Решения);

- соответствующих сумм налогов, пеней и штрафов.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения,  апелляционная жалоба Общества  - без удовлетворения.

Инспекцией с учетом решения ФНС России произведен перерасчет доначисленных сумм налога, пени и штрафа и в соответствии со статьей 69 НК РФ выставлено требование № 8 по состоянию на 24.06.2014 в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам  в сумме 36 366 005,24 руб., пени в сумме 9 204 076 руб. и налоговые санкции в размере 16 103 571,15 руб.

Считая решение и требование инспекции в оспариваемой части недействительными, Общество обжаловало их в судебном порядке.

Решением суда первой инстанции решение и требование инспекции признаны недействительными в части начисления пени по НДФЛ в сумме 29 516 руб. и в части привлечения к ответственности  по статье 123 НК РФ в сумме, превышающей 300 000руб. (с учетом применения статей 112, 114 НК РФ). В остальной части заявления отказано.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, установила следующее

I.              Налог на прибыль.

         1. В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение положений статей 39, 146, 154, 166, 167, 248, 249, 271 НК РФ Обществом неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в 2011 году и налоговая база по НДС за 4 квартал 2011 года на сумму 318 920 828 руб., составляющую выручку от реализации имущества обществу с ограниченной ответственностью «Газкомплектсервис» по договору от 11.01.2011 №2/ГСК-2011/010.

        Налоговым органом установлено, что в рамках заключенного Обществом («Поставщик») с ООО «Газкомплектсервис» («Покупатель») договора №2/ГКС-2011/11 от 11.01.2011 Общество в декабре 2011 произвело передачу имущества (газотурбинные двигатели) ООО «Газкомплектсервис». Сумма от реализации (переданного) имущества в размере 318 920 828 руб. была включена ОАО «КУЗНЕЦОВ» в первичную декларацию по налогу на прибыль за 2011 год.

Впоследствии вышеуказанная сумма от реализации имущества, была исключена Обществом из налоговой базы по налогу на прибыль; 12.05.2012 в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2011 год. При этом выручка от реализации в целях исчисления налога на прибыль была отражена Обществом уже во втором квартале 2012 года.

        По мнению заявителя, поскольку реализация трех газотурбинных двигателей осуществлена во 2 квартале 2012 года, так как именно во 2 квартале 2012 года осуществлена передача двигателей перевозчику (грузополучателю), что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, в том числе  аудиторскими заключениями, приказами по предприятию, актами определения готовности продукции, то Общество правомерно исключило спорную сумму выручки из налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

        Апелляционная инстанция считает, что  отказывая Обществу в удовлетворении заявления в данной части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

        11.01.2011 между Обществом («Поставщик») и ООО «Газкомкоплектсервис» («Покупатель») заключен договор №2/ГСК-2011/11/010, согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять Продукцию, в ассортименте, количестве, сроки и по цене согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью указанного договора (далее - договор поставки).

        Согласно пункту 3.4. договора, поставка продукции осуществляется Поставщиком следующими ниже способами:

-   путем отгрузки Продукции автомобильным и/или железнодорожным, и/или видом транспорта, с привлечением Поставщиком третьих лиц для осуществления перевозки (доставки);

-    путем доставки Продукции собственным транспортом Поставщика;

- путем передачи Продукции на складе Поставщика (грузоотправителя) непосредственно Покупателю (грузополучателю) либо уполномоченному Покупателем (грузополучателем) перевозчику - самовывоз.

        В соответствии с пунктом 3.6. Договора поставки конкретный способ доставки Продукции, а также точные отгрузочные реквизиты грузополучателя, указываются в Спецификации либо сообщаются поставщику дополнительно.

        Спецификациями № 9/11-ГКС от 07.02.2011, № 8/11-ГКС от 07.02.2011, № 14/11-IKC от 09.02.2011, конкретный способ доставки товара не определен.

        Согласно указанным спецификациям поставке подлежит три газотурбинных двигателя НК-36СТ с двухзонной камерой сгорания № 3513641002004, № 3513641002005, № 3513611102001 (далее - двигатели) стоимостью 106 306 942,82 руб. каждый (НДС 19 135 249,71 руб.). Общая стоимость поставленных  двигателей без НДС составила 318 920 828,46 руб. (общая сумма НДС - 57 405 749,13 руб.).

        Из представленных Обществом товарных накладных, оформленных по форме ТОРГ-12 от 20.12.2011 № 1268, от 20.12.2011 № 1271, от 21.12.2011 № 1273, следует, что  поставка двигателей произведена соответственно 20.12.2011 и 21.12.2011.   Оформленные Обществом товарные накладные содержат   сведения о

грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике,  наименование товара, его количестве, также сведения о  лицах, отпустивших и принявших товар.

        На основании указанных товарных накладных оформлены и выставлены счета-фактуры от 20.12.2011 № 3237, от 20.12.2011 № 3238, от 21.12.2011 № 3242.         Согласно пунктам 1, 2 статьи .249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

        Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

        Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

        В свою очередь пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

        Таким образом, с учетом составления и передачи ОАО «КУЗНЕЦОВ» покупателю товаров ООО «Газкомплектсервис» по товарным накладным, оформленным по форме № ТОРГ-12, являющимся согласно статье 224 ГК РФ товарораспорядительными документами, условия перехода права собственности, предусмотренные пунктом 1 статьи 223 ГК РФ, являются выполненными.

        В   ходе   дополнительных   мероприятий   налогового контроля  Обществом были представлены письменные пояснения от 20.11.2013 г. № 20/11-13, согласно которым составление товарных накладных по форме №ТОРГ-12 от 21.12.2011 № 1273, от 20.12.2011 № 1268, от 21.12.2011 № 1271 является ошибкой. В тоже время исправлений в спорные товарные накладные Обществом по согласованию с ООО «Газкомплектсервис» не вносилось, доказательств наличия переписки с ООО «Газкомплектсервис», относительно выставленных Обществом спорных товарных накладных и счетов-фактур представлено не было.

        Кроме того, Инспекцией в ходе проверки были получены документы от ООО «Газкомплектсервис». Так, письмом от 03.12.2013 ООО «Газкомплектсервис» сообщило, что переход права собственности по двигателям, приобретенным у ОАО «КУЗНЕЦОВ» осуществлялось на основании Договора поставки и товарных накладных по форме № ТОРГ-12 (№ 1268 от 20.12.2011, № 1271 от 20.12.2011, № 1273 от 21.12.2011).

        Факт принятия ООО «Газкомплектсервис» на учет вышеуказанного имущества в декабре 2011 подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету № 41.01 за декабрь 2011, приходными ордерами от 20.12.2011 № 643, от 20.12.2011 № 646, от 21.12.2011 № 745.

        ООО «Газкомплектсервис» представлены счета-фактуры от 20.12.2011 № 3237, от 20.12.2011 № 3238, от 21.12.2011 № 3242, полученные от ОАО «КУЗНЕЦОВ» в соответствии со статьей 168