Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А56-42728/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость   (пункт 16 Правил). Регистрация   счетов-фактур  в  книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

Как было установлено в ходе проверки и не оспаривается Обществом, при исключении спорной суммы реализации из налоговой базы в декларации по НДС за 4 квартал 2011 и включении ее в налоговую декларацию (как указывает налогоплательщик) за 2 квартал 2012 года, новые счета-фактуры Обществом не составлялись и покупателю не выставлялись.

Суд первой инстанции отклонил довод Общества о том, что налоговый орган должен был уменьшить доначисленную сумму НДС 57 405 749 руб. на сумму НДС в размере 45 924 599руб., исчисленную и уплаченную с авансов, полученных Обществом от ООО «Газкомплектсервис» в 1, 2 кварталах 2011 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Суд первой инстанции, отклоняя доводы Общества и поддерживая выводы налогового органа, указал, что в соответствии с правовой  позицией, отраженной в Постановлениях Президиума ВАС РФ, вычеты по НДС являются правом налогоплательщика и носят заявительный характер, то есть без отражения вычетов в декларации по НДС предоставление вычета невозможно ни налоговым органом, ни, тем более, судом.

При этом, момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период; право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо связано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период.

Как указал суд первой инстанции, из книги покупок Общества за 2 квартал 2012 суммы налога, исчисленные с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам № АМ000000083 от 22.03.2011, № АМ000000085 от 22.03.2011, № АМ000000115 от 30.03.2011, № АМ000000234 от 26.04.2011, № АМ000000235 от 26.04.2011, № АМ000000242 от 04.05.2011, № АМ000000253 от 18.05.2011, № АМ000000254 от 18.05.2011, № АМ000000353 от 28.06.2011, № АМ000000354 от 28.06.2011, № АМ000000355 от 28.06.2011 предъявлены к вычету. По указанным счетам фактурам по графе 7 «Стоимость покупок, включая НДС, всего» сумма составила 301 061 262,25 рубля, по графе 86) «Сумма НДС» - 45 924 599,33 рублей.

Таким образом, право на налоговый вычет по НДС, уплаченного с авансов, налогоплательщиком в настоящее время реализовано, при том, что глава 21 НК РФ не устанавливает повторного использования указанного права.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции поданному эпизоду у суда апелляционной инстанции не имеется.

2. В ходе выездной проверки Инспекцией произведен перерасчет доли реализации по каждому виду операций с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, изложенных в пунктах 2.1., 2.2. оспариваемого решения, а именно с учетом увеличения налоговой базы по реализации, облагаемой по налоговой ставке 18%, на сумму 319 853 030 руб. (318 920 828 руб. + 932 202 руб.) - пункты 2.1., 2.2. решения (пункт 2.2. решения Обществом не оспаривается).

Общество, не оспаривая правомерность произведенного перерасчета, считает, что при расчете учтены суммы, оспариваемые им по эпизоду, связанному с доначислением НДС за 4 квартал 2011, в связи с занижением  налоговой базы по НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 318 920 828 руб.

Поскольку  судом первой инстанции решение инспекции  о неправомерном занижении Обществом  налоговой базы по НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 318 920 828 руб. (пункт 2.1) признано обоснованным, то доводы заявителя по данному эпизоду  также правомерно  отклонены судом.

3. Решением инспекции (с учетом решения ФНС России по апелляционной жалобе Общества) налогоплательщику начислены пени  на основании статьи 75 НК РФ по НДС  в сумме 8 517 027,30 руб.

        Оспаривая решение Инспекции в части начисления пени по НДС, Общество считает, что расчетная сумма пени по НДС завышена, поскольку расчет произведен Инспекцией без учета того обстоятельства, что ОАО «КУЗНЕЦОВ» включило в декларацию по НДС за 2-й квартал 2012 выручку по договору с ООО «Газкомплектсервис» № 2/ГКС-2011/010 от 11.01.2011 в размере 318 920 828 руб. и исчислило с нее налог в размере 57 405 749 руб.

        Как правильно указал суд первой инстанции, обстоятельства, на которые ссылается  заявитель в качестве обоснования неправомерности начисления спорных сумм пени (включение в декларацию по НДС за 2 квартал 2012 выручки по договору с ООО «Газкомплектсервис» № 2/ГКС-2011/010 от 11.01.2011. в размере 318 920 828 руб. и исчисление с нее налога в размере 57 405 749 руб.) не относились к проверяемому периоду и предмету выездной налоговой проверки. Следовательно, по итогам данной проверки у Инспекции отсутствовали основания для начисления пеней с учетом показателей, отраженных Обществом в декларации по НДС за 2 квартал 2012, до наступления сроков уплаты НДС за 2 квартал 2012.

        При рассмотрении дела в суде первой инстанции Инспекцией представлены детальные пояснения по расчету пени по НДС (том 5 л.д. 1-7). Как следует из данного расчета, по каждому из выявленных нарушений (в том числе и не оспариваемым ОАО «КУЗНЕЦОВ» в рамках настоящего дела), расчет пени произведен по срокам уплаты налога нарастающим итогом до даты вынесения решения, с учетом имеющейся у ОАО «КУЗНЕЦОВ»  в КРСБ недоимки и переплаты  по НДС.

        Аргументированных возражений, подкрепленных своими расчетами или указанием на недостоверность расчетов, произведенных Инспекцией, ОАО «КУЗНЕЦОВ» не представило ни в суд первой, ни апелляционной инстанции,  в связи, с чем доводы налогоплательщика, приведенные в  апелляционной жалобе, являются необоснованными.

III.           Земельный налог

        По результатам выездной налоговой проверки ОАО «Кузнецов» установлена неуплата земельного налога за период 2010-2011  в сумме  2 946 698 руб.

        Инспекцией установлено, что в налоговой декларации по земельному налогу за период 2011 года Общество неправомерно включило кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 63:32:1804002:97; 63:32:1804002:96; 63:32:1804002:95; 63:01:0349001:503; 63:01:0000000:2267; 63:01:0342001:4, право собственности на которые, зарегистрировано в 2012 году, преобразованных из земельных участков с номерами 63:01:0350005:516; 63:01:0350005:510;63:01:0350005:512; 63:01:0350003:504; 63:01:0347005:506, имеющих большую кадастровую стоимость.

          Кадастровая стоимость земельного участка с номером 63:01:0350005:515, не была учтена в налоговой декларации по земельному налогу за период 2010 год.

        Проверкой установлено, что указанные сведения (вновь присвоенные кадастровые номера, новая кадастровая стоимость) в проверяемый период носят временный характер и не могут быть использованы хозяйствующими субъектами в целях исчисления земельного налога. Однако Обществом при исчислении земельного налога по указанным участкам, налоговая база определялась по кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков, что привело к занижению налоговой базы по земельному налогу за 2011 год.

        Из материалов дела следует, что в 1992 году Обществу в постоянное бессрочное пользование были переданы земельные участки с кадастровыми номерами 63:01:0350005:516; 63:01:0350005:510; 63:01:0350005:512; 63:01:0350003:504; 63:01:0347005:506, 63:01:0350005:515.

        Согласно сведениям, полученным инспекцией от Росреестра, в результате уточнения границ названных участков  было установлено, что они находятся в иных кадастровых кварталах, в связи с чем, им были присвоены новые кадастровые номера, сведения о которых в проверяемый период 2010-20111 носили временный характер в силу статей 4, 24  Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ) и не могли использоваться для целей исчисления и уплаты земельного налога за указанный период.

        В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ).

        Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения,

право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами (пункт 1 статьи 131 ГК РФ).

        Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним -юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

        Таким образом, из содержания указанных норм следует, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на данный земельный участок.

        Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 по делу № А56-39448/2011.

        Президиум ВАС РФ, также отметил, что согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на соответствующем праве - праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

        Правовая позиция, касающаяся толкования указанной нормы и определения круга лиц, признаваемых плательщиками земельного налога, сформулирована в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

        Таким образом, организация является плательщиком земельного налога за период, в течение которого она значилась в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок.

        В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов о предоставлении земельных участков, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания.

        Как установлено в ходе проверки и не оспаривается Обществом, земельные участки с кадастровыми номерами 63:01:0350005:516, 63:01:0350005:515, 63:01:0350005:512, 63:01:0350003:504, 63:01:0347005:506 с соответствующей кадастровой стоимостью находились в постоянном (бессрочном пользовании) ОАО «КУЗНЕЦОВ» в проверяемый период до 2012 года на основании Свидетельств о праве постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки.

        Право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 63:32:1804002:97, 63:32:1804002:96, 63:01:0349001:503, 63:01:0000000:2267, 63:01:0342001:4 с соответствующей кадастровой стоимостью возникло у ОАО «КУЗНЕЦОВ» лишь в 2012 году.  Следовательно,  в соответствии с положениями пункта 1 статьи 388 НК РФ, ОАО «КУЗНЕЦОВ» не имело права учитывать кадастровую стоимость земельных участков с новыми (временными) кадастровыми номерами при исчислении и уплате земельного налога за указанный период, поскольку в отношении данных земельных участков не являлось  налогоплательщиком.

        Право собственности на земельные участки с новыми кадастровыми номерами с соответствующей  кадастровой стоимостью возникло у ОАО «КУЗНЕЦОВ» лишь в 2012 году, что подтверждается Свидетельствами о государственной регистрации права от 08.06.2012, 31.08.2012, 02.03.2012, 13.06.2012 и 11.05.2012.

        Таким образом, в спорный период Общество фактически не являлось в силу норм действующего законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами, присвоенными после уточнения границ.

        В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 63:01:0350005:516; 63:01:0350005:515; 63:01:0350005:510; 63:01:0350005:512; 63:01:0350003:504; 63:01:0347005:506, как следует из материалов проверки, право постоянного пользования установлено Свидетельствами о праве постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки от 29.12.1992, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 388 НК РФ, ОАО «КУЗНЕЦОВ» являлось плательщиком земельного налога.

        В соответствии с частью 1 статьи  5 Закона № 221-ФЗ каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный