Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А56-39562/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 марта 2015 года

Дело №А56-39562/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Гончаров Е.А. по доверенности от 16.02.2015, Волкова Е.В. по доверенности от 16.02.2015

от заинтересованного лица: Колесник Г.Н. по доверенности от 14.01.2015 №18-10/00178, Савельева С.Р. по доверенности от 16.01.2015 №18-10/00520

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27262/2014) ООО "Центр Управления Проектами "Новые Технологии" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.09.2014 по делу №А56-39562/2014 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению ООО "Центр Управления Проектами "Новые Технологии"

к МИФНС № 23 по г. Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения в части

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Центр Управления Проектами "Новые Технологии " (далее – общество, заявитель, ООО «ЦУП «Новые технологии») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 13.03.2014 № 03/49 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления суммы неуплаченных налогов, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в общей сумме 45 225 078 руб.

Решением суда от 23.09.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что судом необоснованно отклонены ходатайства о вызове свидетелей. По мнению налогоплательщика, суд неправильно определил предмет договора от 26.12.2011 № 01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл, необоснованно не учел оплату по указанному договору. Общество полагает, что договор от 26.12.2011 № 01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл исполнен надлежащим образом. В обоснование апелляционной жалобы заявитель также ссылается на то, что налоговый орган необоснованно отказал в принятии всех расходов, понесенных Обществом при исполнении договора №01/02/ТриНити/2012-усл от 01.03.2012.  Податель жалобы полагает, что все понесенные им расходы являются реальными, обоснованными и экономически оправданными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований жалобы возражал, просил судебный акт оставить в силе по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в отношении ООО «ЦУП «Новые технологии» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: налога на прибыль организаций, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, ЕНВД, иных налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 30.06.2013, Инспекцией составлен акт от 29.01.2014 № 03/25 и, с учетом возражений Общества, принято решение от 13.03.2014 № 03/49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения налогового органа Обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в общей сумме 36 315 235 рублей, в том числе, налога на прибыль организаций в сумме 19 238 986 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 17 076 249 рублей), начислены пени в общей сумме 4 259 661 рублей, в том числе, по налогу на прибыль организаций в сумме 1 523 651 рублей, по НДС – 2 365 976 рублей, по НДФЛ – 370 034 рублей, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в сумме 3 186 905 рублей, НДС в сумме 2 789 893 рублей, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 260 рублей.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, ООО «ЦУП «Новые технологии» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 28.05.2014 № 16-13/21691 решение Инспекции от 13.03.2014 № 03/49 отменено в части вывода о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2012 года в сумме 1 326 876 рублей. Кроме того, этим решением вышестоящий налоговый орган обязал Инспекцию произвести перерасчет суммы налога, пени и штрафа, о чем уведомить ООО «ЦУП «Новые технологии».

Полагая, что решение Инспекции от 13.03.2014 №03/49 в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, в части доначисления суммы неуплаченных налогов, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в общей сумме 45 225 078 руб., является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о необоснованности доводов Общества.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, приходит к выводу о необходимости изменить решение суда в связи со следующим.

По эпизоду, связанному контрагентом ООО «ТандемЭлектроСервис», апелляционный суд полагает следующее.

Статьей 247 налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) (в редакции, действующей в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и только для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, предусмотрены определенные обязательные реквизиты.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О, № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета и учет расходов для целей налогообложения предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

На основании позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 27.07.2010 № 505/10, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ № 9299/08 от 11.11.2008 налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, для применения налогового вычета по НДС, включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие факт совершения сделки с реальным поставщиком и фактическое несение им расходов на приобретение товаров (работ, услуг). Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета и не принять расходы по налогу на прибыль организаций, если заявленная к вычету или расходам сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а сформированный вычет или хозяйственные расходы нереальны.

Из материалов дела усматривается, что 27.07.2006 между губернатором Санкт-Петербурга Матвиенко В.И. и Председателем Правления ОАО РАО «ЕЭС России» Чубайсом А.Б. утверждено Соглашение о взаимодействии Санкт-Петербурга и ОАО РАО «ЕЭС России» при реализации мероприятий для обеспечения надежного электроснабжения и создания условий по присоединению к электрическим сетям потребителей города Санкт-Петербурга.

Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 03.07.2007 № 734 утверждена Отраслевая схема электроснабжения Санкт-Петербурга на период до 2016 года с учетом перспективы до 2025 года.

В рассматриваемом случае, инвестором работ является ОАО «Федеральная сетевая компания Единой Энергетической системы» (далее – ОАО «ФСК ЕЭС»), генподрядчиком – ОАО «ГлобалЭлектроСервис».

27.06.2011 ООО «ГлобалЭлектроСервис» (Покупатель), в рамках исполнения принятых обязательств, заключило договор № 02/УПТК-ГЭС/11 с ООО «Управление производственно-технической комплектацией» (далее – ООО «УПТК») (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить материально-технические ресурсы, оборудование, запасные части, изделия, конструкции, комплектующие изделия, в соответствии со спецификациями, согласованными и подписанными сторонами, являющимися неотъемлемой частью договора. Поставщик обязуется также оказывать услуги, выполнять работы, связанные с предметом поставки и согласованные сторонами в спецификациях, а Покупатель обязуется принять такие работы/услуги и оплатить их на условиях указанного договора.

Согласно подпункту 1.4 пункта 1 договора от 27.06.2011 № 02/УПТК-ГЭС/11 объектом строительства, для которого осуществляется поставка, является: Строительство ПС 330 кВ «Василеостровская» с КЛ 330 кВ – Василеостровская – Северная, КЛ 330 кВ Василеостровская – завод Ильич в Санкт-Петербурге.

В целях исполнения обязательств по вышеуказанному договору ООО «УПТК» (Покупатель), в свою очередь, заключило договор поставки от 21.07.2011 № 05-ВКС/2011 с ООО «Новые технологии «Высоковольтные кабельные системы» (далее – ООО «Новые технологии «ВКС») (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию, в соответствии с приложением № 1 (Спецификация № 1), приложением № 2 (Технические требования), подписанными сторонами, являющимися неотъемлемой частью договора.

В соответствии с подпунктом 4.5 п. 4 договора от 21.07.2011 № 05-ВКС/2011 качество и комплектность поставляемой продукции удостоверяется технической документацией изготовителя на русском языке, сертификатом соответствия или декларацией о соответствии, экспертным заключением по результатам положительной аттестации продукции ОАО «ФСК ЕЭС», передаваемыми Поставщиком Покупателю в месте поставки одновременно с передачей продукции.

В силу представленной Спецификации № 1 к договору поставки от 21.07.2011 № 05-ВКС/2011 ООО «Новые технологии «ВКС» обязалось поставить в адрес ООО «УПТК», в том числе, кабель для подземной прокладки марки HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ.

06.07.2011 между ООО «Новые технологии «ВСК» (Покупатель) и ООО «ЦУП «Новые технологии» заключен договор поставки № 44 (далее – договор от 06.07.2011 № 44), согласно которому Поставщик обязуется поставить (передать в собственность) Покупателю кабельно-проводниковую продукцию, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар на условиях, в порядке и в сроки, предусмотренные указанным договором и Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью указанного договора.

Согласно подпункту 1.4 пункта 1 договора от 06.07.2011 № 44 поставка (отгрузка) товара осуществляется в адрес грузополучателя указанного Покупателем, если другие условия поставки не будут письменно согласованы сторонами в спецификации.

В целях исполнения принятых на себя обязательств по указанному договору ООО «ЦУП «Новые технологии» (Покупатель) на основании контракта от 22.08.2011 № 2010 000595 03, заключенного с «Призмиан Кейблз энд Системз Ои» (Финляндия) (Продавец) и грузовых таможенных деклараций в 2011 – 2012 году ввезло на территорию Российской Федерации товар - кабель типа HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ в количестве 30 806 м, общей стоимостью 386 206 512.88 рублей.

Поставка товара осуществлялась на условиях EXW завод «Пикала» (Финляндия) Инкотермс-2000.

ООО «ЦУП «Новые технологии» поставило ввезенный на территорию РФ товар (кабель типа HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ) в количестве 30 806 м в адрес ООО «Новые технологии «ВКС», что подтверждается представленными товарными накладными и счетами-фактурами на общую сумму 833 840 448.45 рублей, в том числе НДС – 127 196 000.62 рублей.

Поставка товара осуществлялась в период с 14.10.2011 по 31.10.2012.

Представленным спецификациям к договору от 06.07.2011 № 44