Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А56-39562/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

подтверждается, что грузополучателем товара является ООО «УПТК», адресом доставки (отгрузки) является Санкт-Петербург, пос. Ольгино, ул. 3-я конная Лахта, д. 30.

22.07.2011 между ООО «ЦУП «Новые технологии» и ООО «Новые технологии «ВКС» было подписано дополнительное соглашение № 1 к договору поставки от 06.07.2011 № 44, которым пункт 3 указанного договора дополнен подпунктом 3.13 и подпунктом 3.14.

Подпункт 3.13 дополнен следующим содержанием: перед передачей товара Покупателю (Грузополучателю) Поставщик обязан произвести следующие действия, связанные с испытанием товара в месте доставки:

-      провести подготовку к испытаниям подземного кабеля: установить кабельный барабан на треногу, вскрыть деревянную обрешетку барабана, снять каппы, разделать и предварительно подготовить концы кабеля;

-      провести входной контроль целостности подземного кабеля путем проверки изоляции оболочки кабеля на пробой в соответствии со стандартами Международного энергетического комитета IEC-60270 и IEEE Std 400,2тм – 2004 и Стандартом ФСК методом подачи напряжения постоянного тока 10 кВ на экранирующий слой и графитовый слой на оболочке кабеля с использованием высокоомного мегомметра;

-      провести измерение рабочей емкости кабеля и других электрических измерений кабельными приборами и мостами;

-      провести входной контроль оптических модулей подземного кабеля путем проверки затуханий в оптических волокнах для температурного мониторинга кабеля с использованием оптического рефлектометра;

-      подготовить кабель к прокладке: установить тяговую каппу, забандажировать тонкой стальной проволокой и липкой ПВХ лентой, предъявить представителю Заказчика, заделать деревянную обрешетку барабана;

-      принять иные дополнительные меры в разумном размере, которые потребуются для испытания кабеля на барабанах, обеспечения его сохранности и допуске к его прокладке.

Подпункт 3.14 дополнен следующим содержанием: обязательство Поставщика поставить товар Покупателю (Грузополучателю) включает в себя следующие действия, связанные с перевозкой товара непосредственно от завода-изготовителя до места передачи Покупателю (Грузополучателю):

-      обеспечение необходимого режима хранения и сохранности груза и документов при его транспортировке;

-      обеспечение контроля за правильностью и надежностью крепления кабельных барабанов на транспортных средствах при осуществлении перевозки товара;

-      обеспечение проверки перед прибытием транспортных средств в точку разгрузки на соответствие покрытия площадки временного хранения кабельных барабанов весу брутто тары, соответствие размеров технологических проездов радиусам разворота транспортных средств и грузоподъемных механизмов, планирующихся для разгрузки, соответствие видов грузоподъемных механизмов, необходимых для разгрузки товара, проверка наличия у крановщиков и такелажников допуска, соответствующего видам работ по разгрузке кабельных барабанов;

-      контролирование соблюдение ограничений по ударным нагрузкам и уровням крена при перемещении кабельных барабанов.

Пунктом 6 дополнительного соглашения от 22.07.2011 № 1 к договору поставки от 06.07.2011 № 44 установлено, что Поставщик обязан осуществить все дополнительно возложенные на него обязательства в рамках первоначально согласованной цены на поставленный товар. Вследствие чего цена договора изменению не подлежит.

26.12.2011 в целях исполнения обязательств, предусмотренных пунктом 3.13 договора от 06.07.2011, ООО «ЦУП «Новые технологии» (Заказчик) заключило договор на оказание услуг № 01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл с ООО «ТандемЭлетроСервис» (Исполнитель).

Согласно указанному договору Исполнитель обязуется оказать Заказчику услуги по испытаниям и дополнительному обеспечению кабеля производства Prismian (Финляндия) HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ на объекте «Строительство ПС 330 кВ Василеостровская с КЛ 330 кВ Западная-Василеостровская-Северная, КЛ 330 кВ Василеостровская – Завод Ильич в Санкт-Петербурге на кабельных барабанах без проведения отмотки кабеля путем проведения проверок и испытания в полевых условиях.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 договора от 26.12.2011 №01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл работы осуществляются по каждому барабану отдельно. Результат работ – принятие решения о допуске (или не допуске в случае отклонения параметров измерений от нормы) кабеля на барабане к прокладке по каждому барабану отдельно, с указанием маркировки, либо заводского номера барабана.

Согласно пункту 1.3 договора от 26.12.2011 №01/02/ТандемЭлектро Сервис/2011-усл результат работ оформляется в соответствии с утвержденной сторонами формой отчета.

В силу пункта 2.2.1 договора от 26.12.2011 №01/02/ТандемЭлектро Сервис/2011-усл Заказчик обязан предоставить Исполнителю всю необходимую документацию и обеспечить Исполнителю доступ на объект.

В соответствии с подпунктом 6.1 договора от 26.12.2011 №01/02/Тандем ЭлектроСервис/2011-усл Исполнитель обязан произвести работы в срок не позднее 10 календарных дней после прибытия барабанов на площадку временного хранения строительной площадки подстанции 330 кВ «Василеостровская» - ПС 330 кВ «Северная» по адресу: Санкт-Петербург, пос. Ольгино, ул. 3-я конная Лахта, д. 30, если иное не согласовано с Заказчиком.

Пунктом 5 договора от 26.12.2011 № 01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл определена стоимость работ и порядок расчетов: стоимость работ (отдельных этапов работ) определяется в Актах сдачи-приемки выполненных работ из расчета 1 682 280 рублей, в том числе НДС – 256 618.98 рублей за один барабан (п.п. 5.1); оплата работ производится в течение 30 дней после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ, при условии отсутствия замечаний к выполненным работам со стороны Заказчика (п.п. 5.2).

В обоснование факта выполнения работ (оказания услуг) ООО «ЦУП Новые технологии» представило акты приемки – передачи оказанных услуг №№ 1-10, согласно которым стоимость услуг по проверке кабеля HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ составила 84 114 000 рублей, в том числе НДС - 12 830 949.19 рублей.

На основании представленных актов расходы за услуги по вышеуказанному договору были приняты Обществом к учету (Дт 44.1 Кт 60) и включены в бухгалтерском и налоговом учете в 2012 году в сумме 71 283 050.81 рублей (без НДС). Затраты были отражены в декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год в этой же сумме (строка 010 Приложения № 2 лист 02).

Вместе с тем, из представленных налогоплательщиком в Инспекцию в ходе выездной налоговой проверки документов следует, что оплата за оказанные услуги по вышеуказанному договору не была перечислена на расчетный счет Исполнителя (ООО «ТандемЭлектросервис»).

Согласно позиции налогоплательщика, обязательство по оплате исполнено иным образом, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ). Данное исполнение никем не оспаривалось, к тому же какие-либо документы (информация) по указанному факту в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией не истребовались.

Изложенный довод налогоплательщика правомерно отклонен судом, поскольку из представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документов следует, что в карточке сч. 60 за 2012 год в части договора, заключенного с ООО «ТандемЭлектроСервис» числится кредиторская задолженность в сумме 84 114 000 рублей, в том числе НДС – 12 830 949.19 рублей.

Документы, свидетельствующие об исполнении обязательств по оплате указанного договора иным способом, предусмотренным ГК РФ, Обществом не представлены.

Исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) ООО «ТандемЭлектроСервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.10.2009, уставный капитал 10 000 рублей, основным видом деятельности является прочая оптовая торговля, дополнительными видами деятельности – оптовая торговля машинами и оборудованием, предоставление различных видов услуг, производство электромонтажных работ, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, технические испытания, исследования и сертификация, сдача в наем собственного недвижимого имущества, в период с 09.09.2010 по 16.05.2012 руководителем Общества являлся Смирнов Олег Васильевич.

14.02.2013 в ЕГРЮЛ внесена запись ГРН 2137847456976 о прекращении деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией.

В ответ на запрос Инспекции о представлении документов (информации) в отношении ООО «ТандемЭлектроСервис», Межрайонная ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу представила копии документов, представленных ООО «ТандемЭлектроСервис» для государственной регистрации юридического лица, копии документов для ликвидации юридического лица и т.д. Также представлен промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс и годовой ликвидационный бухгалтерский баланс, из которых следует, что основные средства у ООО «ТандемЭлетроСервис» отсутствуют.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТандемЭлектроСервис» представляло в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за 2010 – 2011 год на 9 человек, за 2012 год сведения о доходах физических лиц в налоговый орган не подавались.

Также в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы в Северо-Западное Управление Ростехнадзора о представлении сведений (информации) от 23.09.2013 № 03/16661 и от 28.10.2013 № 03/18893 о наличии (отсутствии) у ООО «ТандемЭлектроСервис» свидетельств о регистрации электролабораторий и протоколов проверки знаний норм и правил работы в электроустановках у работников Общества за период 2010-2012.

Из представленных ответов от 11.10.2013 № 14-1-22/20984 и от 12.11.2013 №07-1-22/22115 усматривается, что свидетельства о регистрации электролабораторий ООО «ТандемЭлектроСервис» не выдавались, копии протоколов проверки знаний норм и правил в электроустановках за 2010 – 2012 год на сотрудников ООО «ТандемЭлектроСервис» не выдавались, проверка их знаний комиссией Северо-Западного Управления Ростехнадзора не проводилась.

Из представленного Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) ответа от 07.10.2013 № 00-01-36/1178 следует, что сведения о предоставлении лицензий на виды деятельности, лицензирование которых осуществляется Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору ООО «ТандемЭлектроСервис», отсутствуют.

Следовательно, в штате ООО «ТандемЭлектроСервис» отсутствует квалифицированный персонал, имеющий допуск на проведение работ с высоковольтным кабелем, а также оборудование, необходимое для проведения соответствующего вида работ. Свидетельства о регистрации электролабораторий Обществу также не выдавались.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес ООО «ЦУП «Новые технологии» были выставлены требования от 24.07.2013 № 03/8040, от 12.08.2013 № 8870 и от 13.08.2013 № 03/8928 о предоставлении документов (информации), подтверждающих включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль суммы 71 283 050 рублей.

Истребуемые документы представлены налогоплательщиком не в полном объеме, а именно налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие факт реального выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному с ООО «ТандемЭлектросервис»: протоколы высоковольтных испытаний по установленной форме, разрешение собственника на проведение испытаний на его территории, технический отчет, список физических лиц (ФИО, место работы и т.д.), проводивших испытания и имеющих свидетельство на выполнение работ, определенных договором от 06.07.2011 № 44, пропуска (разрешения) на сотрудников (соисполнителей) и автотранспорт, предоставляющие право для въезда и выезда на объект строительства: Василеостровская – Северная, КЛ 330 кВ Василеостровская – Завод Ильича в Санкт-Петербурге.

Из материалов дела усматривается, что руководителем ООО «УК «Время», управляющей организации ООО «ЦУП «Новые технологии», Мельничуком Д.М. в Инспекцию представлены пояснения о причинах отсутствия истребуемых документов на предприятии, из которых следует, что в связи с тем, что испытания не являются высоковольтными, деятельность не подлежит лицензированию, ее результаты не оформляются протоколами высоковольтных испытаний, сотрудники, ее осуществляющие не должны иметь специальных свидетельств. Проверка кабеля проводилась по адресу: Санкт-Петербург, пос. Ольгино, ул. 3-я конная Лахта, д. 30 малогабаритным оборудованием, непосредственно перед прокладкой кабеля, в связи с чем отсутствовала необходимость в получении разрешения собственника на проведение испытаний на его территории. Допуск на объекты строительства оформляется списком, содержащим сведения о физических лицах и автотранспорте, имеющих право доступа в соответствии с требованиями, установленными каждым конкретным заказчиком, и находится на контрольно-пропускном пункте объекта (вх. № 02/26721 от 26.08.2013, вх. № 02/26881 от 27.08.2013).

Позиция налогоплательщика о том, что испытания не являются высоковольтными, деятельность не подлежит лицензированию, является необоснованной, поскольку указанные испытания проводились с кабелем, который является высоковольтным, которые вправе проводить аттестованные специалисты электролаборатории.

Согласно имеющимся в материалах дела доказательствам, представленные налогоплательщиком отчеты по проверке кабеля HXCHBMRK-H2F 1х2500/359-330 кВ на объекте «Строительство ПС 330 кВ Василеостровская с КЛ 330 кВ Западная-Василеостровская-Северная, КЛ 330 кВ Василеостровская-Завод Ильич в Санкт-Петербурге» и акты приемки-передачи оказанных услуг по договору от 26.12.2011 №01/02/ТандемЭлектроСервис/2011-усл. содержат обезличенный характер, а в частности,  отсутствует указание на тип кабеля, который подвергся испытанию; отсутствует указание на прибор (оборудование), которым проводилось испытание, с указанием его типа, заводского номера; отсутствуют сведения о лице, проводившим указанные испытания и лице, который участвовал (присутствовал) при их проведении со стороны заказчика; отсутствуют сведения о технологической последовательности выполнения работ и методов качества проверки, выполняемых при указанном процессе, соблюдение требований которых обеспечивает их безопасное проведение и т.д.

При этом со стороны Исполнителя работ по проверке кабеля документы подписаны руководителем ООО «ТандемЭлектроСервис» Смирновым О.В.

Смирнов О.В. был допрошен Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки (протокол допроса от 29.08.2013 № 03/191) и пояснил, что ООО «ТандемЭлектроСервис» не имеет специальных допусков (свидетельств) для проведения работ по проверке кабеля; доступ на территорию, где хранился кабель, осуществлялся свободно, какие-либо пропуски для прохода на территорию где он хранился, не выдавались; услуги по испытанию кабеля проводились им лично и Онопко Андреем; проводились ли испытания непосредственно перед