Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2015 по делу n А56-4823/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

06 апреля 2015 года

Дело №А56-4823/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     02 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 апреля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от заявителя: Клочихина С.В. доверенность от 17.01.2014 № 36;

                          Зорина Е.В. – доверенность от 16.04.2014 № 318;

от ответчика: Лебедева И.А. – доверенность от 03.07.2014 № 04/06423;

                         Дахканбаева Л.С. – доверенность от 03.07.2014 № 04/06424;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-25791/2014) ОАО  Страховая компания "Альянс" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2014 по делу № А56-4823/2014 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ОАО  Страховая компания "Альянс"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9

о признании недействительным решения

установил:

        Открытое акционерное общество Страховая компания «Альянс», место нахождения: 115184, г. Москва, набережная Озерковская, д.. 30, ОГРН 1027739095438 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (далее - налоговый орган, Инспекция) от 13.09.2013 № 03-38/18-31 в части:

-   доначисления налога на прибыль в размере 9 452 697 руб. по закрытому акционерному обществу Страховая акционерная компания «Альянс» (далее - ЗАО САК «Альянс») (п. 3.1.1 решения Инспекции; п. 3.1.3 решения Инспекции, п. 1.2 резолютивной части решения Инспекции);

-    привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неправомерное неисчисление и неперечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 6 102 руб. (п. 1.2.1 решения Инспекции; п. 1.2.2 решения Инспекции, п. 1.2.3 решения Инспекции, п. 2.2 резолютивной части решения Инспекции);

-   начисления сумм пеней по НДФЛ в размере 5 704 руб. по Обществу (п. 1.2.1 решения Инспекции; п. 1.2.2 решения Инспекции, п. 1.2.3 решения Инспекции, п. 3.1 резолютивной части решения Инспекции);

-  начисления соответствующих сумм пеней по ЗАО САК «Альянс» (п. 3.1.1 решения Инспекции, п. 3.1.3 решения Инспекции, п. 3.2 резолютивной части решения Инспекции);

-    предложения удержать неудержанный налог и перечислить его в бюджет или письменно сообщить Инспекции о невозможности удержать сумму НДФЛ в размере 30 510 руб. (п. 1.2.1 решения Инспекции, п. 1.2.2 решения Инспекции; п. 1.2.3 решения Инспекции; п. 4.2 резолютивной части решения Инспекции);

-    предложения подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. с измененными показателями суммы неперенесенного убытка ОАО СК «Прогресс-Гарант» по состоянию на 01.01.2012. При подаче декларации учесть влияние уменьшения суммы неперенесенного убытка на размер суммы налога на прибыль за 2012 г., подлежащей уплате (п. 2.1.1 решения Инспекции, п. 2.1.2 решения Инспекции, п. 6 резолютивной части решения Инспекции);

-   предложения произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ, удержать доначисленную сумму НДФЛ, представить сведения о невозможности удержания, представить уточненные сведения (в части п. 1.2.1 решения Инспекции; п. 1.2.2 решения Инспекции, п. 1.2.3 решения Инспекции, п. 6 резолютивной части решения Инспекции).

        Решением суда от 10.09.2014 в удовлетворении заявления отказано.

        В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

        Определением от 29.01.2015 суд апелляционной инстанции по ходатайству Общества приобщил к материалам дела дополнительные доказательства, касающиеся, выводов, изложенных в п. 3.1.3 и п.п. 1.2, 3.2 (резолютивной части) решения инспекции.

        В судебном заседании, состоявшемся 26.03.2015, представители Общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и пояснениях к ней с учетом ранее представленных документов, а представители инспекции доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.  

       В судебном заседании объявлен перерыв до 09 час. 40 мин. 02.04.2015. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителей инспекции. Общество после перерыва представителя в судебное заседание не направило.

        Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

         Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества Страховая компания «Альянс» и лиц, присоединенных к нему в результате реорганизации 02.04.2012, а именно, закрытого акционерного общества Страховое общество «Прогресс» (ИНН 7718060224), закрытого акционерного общества Страховая акционерная компания «Альянс» (ИНН 7707072108), закрытого акционерного общества «Рискон» (ИНН 7707072877), открытого акционерного общества Страховая компания «Прогресс-Гарант» (ИНН 7729102596), включая филиалы и представительства, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 05.08.2013 № 03-37/18-15.

        Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, Инспекция 13.09.2013 вынесла решение № 03-38/18-31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 118 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 6 475 руб., по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200руб. Указанным решением Обществу  доначислен налог на прибыль в общей сумме 12 139 373 руб., в том числе по  ОАО СК «Альянс» - 2 095 390 руб., по ЗАО  САК «Альянс» - 10 043 983 руб.; начислены пени по налогу на прибыль, НДФЛ в общей сумме 741 853,97 руб., в том числе по  ОАО СК «Альянс» - 6 188,20 руб., по ЗАО САК «Альянс» - 735 665,77 руб. Данным решением  ОАО СК «Альянс» предложено удержать неудержанный НДФЛ (32 376 руб.) и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога;  после вступления решения подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 год с измененными показателями суммы неперенесенного убытка ОАО СК «Пргресс-Гарант» по состоянию на 01.01.2012, при подаче уточненной налоговой декларации  необходимо учесть  влияние уменьшения суммы неперенесенного убытка ОАО СК «Пргресс-Гарант» на размер суммы налога на прибыль за 2012 год, подлежащей уплате; произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ.

        Решением Федеральной налоговой службы от 23.12.2013 № СА-4-9/23187@, решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

        Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

        Пункт 1.2.1 решения Инспекции.

        В ходе проверки налоговым органом установлено занижение Обществом налоговой базы по НДФЛ на сумму компенсаций за использование сотрудниками в служебных целях транспортных средств, не находящихся в собственности данных сотрудников.

        В нарушение пункта 3 статьи 217 НК РФ ОАО СК «Альянс» не исполнило обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ по ставке 13 процентов в сумме 13 526 руб., в том числе за 2010 г. - 4 874 руб. и за 2011 г. - 8 652 руб.

        Как установлено инспекцией, в 2010-2011 годах ОАО СК «Альянс» выплачивало компенсацию за использование личного автотранспорта сотрудникам: Зарицкой Марине Юрьевне, Андреевой (Рогатых) Вере Владимировне, Овчинниковой Диане Владимировне, Саниной Дине Георгиевне, Тигиевой Наталье Вячеславовне, Кузенкову Анатолию Викторовичу, Гвоздевскому Андрею Николаевичу, Тесленко Альбине Николаевне, Мигелю Ивану Андреевичу, Пановой Алене Степановне, которые не являлись собственниками транспортных средств (управляли по доверенности) и эти транспортные средства не являлись совместной собственностью супругов.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявления по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку работниками в интересах работодателя использовались транспортные средства, принадлежащие работникам не на праве собственности, а управляемые ими по доверенностям от собственников, то у Общества отсутствовали основания для освобождения от налогообложения спорных выплат, указав, что определения понятия "личное имущество" в действующем законодательстве Российской Федерации не содержится.

Апелляционная инстанция не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В связи с тем, что глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 НК РФ следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Статьей 188 ТК РФ определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как следует из материалов дела, Общество выплачивало сотрудникам компенсации за использование личного транспорта  в соответствии с внутренним локальным актом – «Положением о порядке учета транспортных расходов», утвержденным распоряжением главного бухгалтера Общества от 24.12.2009, на основании личных заявлений сотрудников; приказов  руководителя Общества о выплате компенсации.

Вывод суда о том, что у Общества отсутствовали основания для освобождения от налогообложения спорных выплат ввиду использования в интересах работодателя транспортных средств, принадлежащих работникам не на праве собственности, а управляемых ими по доверенностям от собственников  отклоняется судом апелляционной инстанции.

Переданный по доверенности автомобиль находится во владении и пользовании того лица, которому он передан. Именно указанные правомочия необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. При этом Трудовой кодекс Российской Федерации не обязывает работодателя проверять наличие у работника права собственности на используемое при выполнении трудовой функции имущество. Переданный по доверенности автомобиль по отношению к третьим лицам  не может восприниматься иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица. 

В действующем законодательстве Российской Федерации не раскрывается термин "личное имущество работника", из чего следует, что  личным имуществом работника является  имущество, принадлежащее ему на любом  законном основании.

Следовательно, Обществом правомерно не были включены в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы компенсаций за использование транспортных средств в служебных целях, выплачиваемые работникам.

При таких обстоятельствах, требование Общества о признании недействительным решения Инспекции в части предложения Обществу удержать неудержанный НДФЛ в сумме 13 526 руб. и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога, начисления пени в сумме 2 953 руб. и налоговых санкций в размере 2 705 руб. подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции по данному эпизоду – отмене.

 Пункт 1.2.2 решения Инспекции

Проверкой установлено  нарушение Обществом пункта 4 статьи 220 НК РФ в части неправомерно возврата налогоплательщику ранее удержанных сумм налога.

Инспекцией установлено, что Общество предоставило своей сотруднице Лобановой Е.А. имущественный налоговый вычет в 2011 году.   В мае  2011 года Лобанова Е.А. предоставила  налоговому агенту (Обществу) уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет от 18.04.2011 и заявление от 16.05.2011.

Согласно представленному расчетному листку за 2011 год и справке о доходах физического лица № 3092 от 25.01.2012 общая сумма дохода Лобановой Е.А. составила 537 522,87 руб. Также ОАО СК «Альянс» был предоставлен вычет по коду 503 «Вычет из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту» в сентябре 2011 в размере 4000 руб. Налоговая база по данным ОАО СК «Альянс» составила 150 349,22 руб., НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в сумме 19 545 руб.

        В соответствии с уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет № 249 от 18.04.2011 Лобанова Е.А. имела право получить следующие вычеты:

- на приобретение квартиры на территории РФ в сумме 1 270 130,36 руб.;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам) , полученным на приобретение квартиры на территории РФ в сумме 112 145,94руб.

        Имущественный вычет был предоставлен