Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2009 по делу n А42-5562/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 сентября 2009 года

Дело №А42-5562/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  07 сентября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 сентября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Князевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6515/2009) ОАО "Управление механизации строительства" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.04.2009 по делу № А42-5562/2008 (судья Бубен В.Г.), принятое

по заявлению ОАО "Управление механизации строительства"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску

о признании недействительными решений и требований

при участии: 

от заявителя: не явились, извещены;

от ответчика: Иванникова Н.А. по доверенности № 01-14-27/5016 от 21.01.2009;

                       Кулагина В.В. по доверенности №01-14-27/132915 от 04.09.2009.

установил:

Открытое акционерное общество «Управление механизации строительства» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными частично решения от 16.06.2008 № 11076 о привлечении ОАО «Управление механизации строительства» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требований об уплате налогов, пени и санкций от 04.07.2008 №№ 4198, 4199, решений от 24.07.2008 № 6194, 6195,13844, 13845 об обращении взыскания налогов, пеней и санкций на денежные средства Общества в банках, решений от 24.07.2008 № 6194, 6195, 13844, 13845 о приостановлении операций по счетах налогоплательщика в банках, вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мурманску; о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений №№ 22393-22400 от 24.07.2008, постановления от 04.08.2008 № 1180 об обращении взыскания налогов, пеней и штрафов на имущество ОАО «Управление механизации строительства», вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 08.04.2009 требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, ссылаясь на нарушение судом при принятии решения материальных норм права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решение обстоятельствам дела.

Определением суда от 13.07.2009 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 11 часов 40 минут 07.09.2009.

В связи с заменой состава суда в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционных жалоб начато сначала.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи, с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления  налогов и взносов за период с 01.01.2005 но 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 19.05.2008 № 77.

С учетом возражений, контролирующим органом принято решение 16.06.2008 № 11076, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ в виде штрафа в общем размере 969 448 руб. Помимо этого налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 613 342 руб., налог на прибыль в сумме 1 425 249 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 1 145 396 руб., пени по налогам в сумме 1 229 973,30 руб.

На основании решения № 11076 в адрес налогоплательщика выставлены требования: № 4199 от 04.07.2008 об уплате НДС в сумме 2 613 342 руб., пени в сумме 609 671,61 руб., штрафа в сумме 437 406 руб.; № 4198 от 04.07.2008 об уплате налога на прибыль в сумме 1 425 249 руб., пени в сумме 169 179,55 руб., штрафа в сумме 285 050 руб.

В порядке статьи 46 НК РФ налоговым органом, в связи с неисполнением Обществом требований, приняты решения: № 13844 и №13845 от 24.07.2008 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счёт денежных средств Общества в банках; № 6194 и № 6195 от 24.07.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, также направлены в банк на списание в бесспорном порядке с расчётного счёта Общества в доход бюджетов различных уровней денежных средств следующие инкассовые поручения от 24.07.2008: № 22393 на сумму 53 903,13 руб.; № 22394 на сумму 77 201 руб.; № 22 395 на сумму 1 039 244 руб.; № 22396 на сумму 115 276 руб.; № 22397 на сумму 207 849 руб.; № 22398 на сумму 2 613 342 руб.; № 22399 на сумму 609 671,60 руб.; № 22400 на сумму 437 406 руб.

В соответствии со статьей 47 НК РФ Инспекцией вынесено постановление от 04.08.2008 № 1180 об обращении взыскания налогов, пеней и штрафов в общей сумме 7 383 408,30 руб. за счёт имущества Общества.

Не согласившись частично с принятыми ненормативными актами налогоплательщик обратился с заявлением в суд.

Решением суда первой инстанции от 08.04.2009 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Налоговый кодекса Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению.

Исходя из положений статей 54, 274, 314, 315 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учета, которые в свою очередь формируются на основании первичных учетных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996                      № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

То есть условием для включения затрат в расходы для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом должны учитываться представленные налогоплательщиком доказательства, подтверждающие факт и размер этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в проверенный период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей в проверенный период) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

Из содержания названных норм следует, что необходимыми условиями применения налоговых вычетов по НДС являются: выполнение услуг, принятие их к учету в установленном порядке; наличие первичных документов, подтверждающих совершение названных операций; предъявление налогоплательщику сумм НДС к уплате; фактическая уплата данного налога контрагенту.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, документы, представленные налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения правомерности понесенных расходов и права на налоговый вычет должны быть достоверными, непротиворечивыми и полными.  Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в статье 169 НК РФ, статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В силу статей 71, 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению и с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о завышении Обществом расходов за 2005 год в размере 2 902 578 руб., что повлекло доначисление налога в сумме 696 619 руб., а также к выводу о занижении доходов от реализации на сумму  1 792 902 руб. и завышении расходов за 2006 год на 3 694 502 руб., что повлекло доначисление налога на прибыль в размере 728 630 руб.

Также Инспекцией установлено в ходе проверки, что налогоплательщик неправомерно заявил налоговые вычеты за 2005 год в размере 1 327 179 руб., за 2006 год - 1 240 720 руб. и завысил НДС, подлежащий возмещению за 2006 год в сумме 45 443 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2.1 решения налоговый орган пришел к выводу о занижении выручки за 2006 год на 1 525 424 руб. от реализации услуг по предоставлению ООО «Гефест» в аренду имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.3.1 решения Инспекция доначислила Обществу НДС в сумме 274 576 руб. с выручки 1525 424 руб. от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества.

Из материалов дела следует, что ОАО «УМС» (Арендодатель) заключен договор аренды имущества №А-4 от 21.03.2006 с ООО «Гефест» (Арендатору) о передаче во временное владение и пользование имущество (арендуемые объекты) согласно приложениям №1 и №2. Согласно пункту 5.1. договора аренды №А-4 от 21.03.2006, срок аренды определен с 1 марта 2006 года по 31.12.2006 года. Размер арендной платы с 21.03.2006 устанавливается в сумме 180 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 27 457,63 руб. (п.4.2.) В соответствии с пунктами 4.5., 4.4. договора аренды №А-4 от 21.03.2006, оплата аренды производится ежемесячно, не позднее первого числа месяца, за который производится платеж, путем перечисления на расчетный счет Арендодателя денежных сумм. В соответствии с пунктом 4.2 договора. Арендодатель выставляет счет не позднее первого числа месяца, за который производится платеж.

Передача имущества в аренду оформлена актом приема-передачи имущества (арендуемых объектов) от 21.03.2006 и отражена в бухгалтерском учете.

Суд первой инстанции отклонил довод налогоплательщика об отсутствии реализации услуг по аренде в связи с расторжением договора аренды 21.03.2006 и не принял в качестве доказательства ксерокопию дополнительного соглашения № 1 о расторжении договора аренды имущества № А-4 от 21 марта 2006 года, заключённого с ООО «Гефест» со ссылкой на пункт 6 статьи 71 АПК РФ.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (пункт 1 статьи 271 НК РФ). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации