Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А05-14495/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 декабря 2009 года

г. Вологда

 Дело № А05-14495/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии от  заявителя Пашкова А.В. по доверенности от 23.12.2009, Жилина А.А. по доверенности от 26.05.2009, Мордовской Н.В. по доверенности от 01.09.2009, от ответчика Кудрявина В.С. по доверенности от 24.12.2008, Базаревой В.В. по доверенности от 26.01.2009,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, общества с ограниченной ответственностью «Табак Трейдинг» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 июня 2009 года по делу № А05-14495/2008 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Табак Трейдинг» (далее – общество, ООО «ТД «Табак Трейдинг») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) от 12 сентября 2008 года № 09-15/13571 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее  - НДС) за 2004, 2005, 2006 годы, соответствующих пеней и штрафов за неуплату налогов.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 10.06.2009 по делу № А05-14495/2008 требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) указанное решение инспекции в части:

начисления налога на прибыль за 2004 год, соответствующих пеней по эпизоду, связанному с непринятием расходов на приобретение товаров у      ООО «Меридиан плюс», ООО «Эвелин», ООО «Веста Ком», ООО «Орими Трейд»;

начисления налога на прибыль за 2004 год без учёта начисленных налогов в сумме 565 137 руб., соответствующих пеней;

начисления налога на прибыль за 2005 год, соответствующих пеней по эпизоду расходов на приобретение товаров у ООО «Веста Ком», ООО «Альфа маркет», ООО «Альта плюс», ООО «Бартон», ООО «Орими Трейд», предпринимателя Молоствова А.В.;

начисления налога на прибыль за 2006 год, соответствующих пеней и штрафа по эпизоду расходов на приобретение товаров у предпринимателя Пестерева В.А., ООО «Агент продукт»;

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2004 год и соответствующих пеней ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам поставщиков - ООО «Медком СПб», ООО «Форинт», ООО «Вектра», ООО «Орими Трейд», ООО «Ролф», предпринимателей Молоствова А.В., Пестерева В.А.;

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2005 год, соответствующих пеней и штрафа ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам поставщиков - ООО «Вектра», ООО «Орими Трейд»,     ООО «Форинт», ООО «ТД «Мегаполис», ЗАО «Помещик», ООО «Регион Центр», ООО «Сладкая планета», ООО «Проминвест», предпринимателей Молоствова А.В., Осташева В.Е., Баскакова Е.В., Пестерева В.А.;

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2006 год, соответствующих пеней ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам поставщиков - ЗАО «Помещик», ООО «Орими Трейд», ООО «Северо-Западная компания «Форинт», ООО «ТЦ «Волга», ООО «Поляна Трейдинг»,  ЗАО ДК «Авалон», ПО «Фактория», ООО «Мангуст», ООО «Агент продукт», предпринимателей Пестерева В.А., Молоствова А.В., Сабининой Л.А.;

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2004 год, соответствующих пеней ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам ООО «Табак Трейдинг» (по счетам-фактурам № 3, 4);

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2004 - 2005 годы, соответствующих пеней и штрафа ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам ООО «СНС-Архангельск»;

начисления НДС  (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2004 - 2005 годы, соответствующих пеней и штрафа ввиду непринятия налоговых вычетов по товарам поставщиков - ООО «Меридиан плюс»,        ООО «Эвелин», ООО «Веста Ком», ООО «Альфа маркет», ООО «Альта плюс», ООО «Бартон», ООО «Торговый комплекс на Окружной», ООО «Жако»,      ООО «ТК «Евразия», ООО «Нева Трейдинг», ООО «Проминвест», ООО «Интер Пром»;

начисления НДС (уменьшения налога, предъявленного к  возмещению) за 2005 год, соответствующих пеней и штрафа ввиду непринятия налоговых вычетов в сумме 304 517 руб. 15 коп. по товарам ООО «Интерконт»             (ООО «Альфа стайл»);

начисления НДС за 2004 год, соответствующих пеней по эпизоду, связанному с предпринимателями Рашевой Н.А., Меликовым Г.Г.,                ООО «Канан», ООО «Северснаб»;

начисления НДС за 2004 год в сумме 7 758 601 руб. 78 коп. и соответствующих пеней;

начисления НДС за 2004 год в сумме 656 770 руб. 70 коп. и соответствующих пеней.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Суд возложил обязанность на налоговый орган устранить нарушение прав ООО «ТД «Табак Трейдинг».

Инспекция и общество с судебным решением не согласились и обратились с апелляционными жалобами.

Общество, ссылаясь на нарушение норм материального права и неполное выяснение обстоятельств по делу, просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по эпизодам:

 начисления налога на прибыль за 2005, 2006 годы в сумме 375 595 руб. 44 коп. ввиду непринятия расходов в размере 1 569 981 руб., понесенных обществом в 2004 году и подлежащих переносу на 2005, 2006 годы в составе убытка 2004 года;

начисления налога на прибыль за 2005 год без учета расходов на монтаж пожарной сигнализации в сумме 31 125 руб. 97 коп.;

начисления НДС за 2004, 2005 годы в сумме 1 236 427 руб. 17 коп. по эпизоду снятия вычетов в одних налоговых периодах (5 138 314 руб. 81 коп.) и их частичного восстановления в других налоговых периодах ( 3 887 936 руб.    94 коп.) по счетам-фактурам, перечисленным в приложениях № 129 и 145 к акту выездной налоговой проверки;

- начисления пеней и штрафных санкций по указанным эпизодам.

Инспекция в жалобе ссылается на неправильное применение норм материального права, а также несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Просит решение суда отменить в той части, в которой требования общества удовлетворены по эпизодам, приведенным ниже в данном постановлении.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит жалобу оставить без удовлетворения, а решение суда – без изменения.

Представители налогового органа и общества поддержали доводы, изложенные ими в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно, не высказали возражений против рассмотрения дела в оспариваемой части.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив письменные доказательства, доводы жалобы, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, в том числе налога на прибыль и  НДС, инспекцией составлен акт от 04.06.2008 № 09-15/44, а также принято решение от 12.09.2008 № 09-15/013571 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль              за 2006 год в размере 178 748 руб.,  НДС за 2005-2006 годы – 451 406 руб.        80 коп.

Кроме того, начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС в размере 4 049 833 руб. 41 коп. и 15 533 146 руб. 50 коп. соответственно, предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 3 615 393 руб., а также уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 11 090 094 руб., по НДС –   27 127 241 руб.

Апелляционная жалоба ООО «ТД «Табак Трейдинг» на решение налогового органа Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС, управление)  удовлетворена частично.

Не согласившись с позицией налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

В пункте 2.1 решения налоговый орган пришел к выводу, что обществом  в 2004 году в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1           статьи 268 НК РФ завышены расходы на сумму 11 608 716 руб. 91 коп. на стоимость реализованных покупных товаров,  поскольку затраты на  их приобретение не подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством (том 3, листы 70-73).

В ходе проверки  инспекция пришла к выводу, что расходы в данной сумме понесены обществом в результате договорных отношений с               ООО «Меридиан Плюс» (405 212 руб. 12 коп).,  ООО «Эвелин» (7 065 569 руб. 79 коп), ООО «Веста Ком» (4 137 935 руб.) Однако из счетов-фактур и накладных следует, что  покупателем является не общество, а  другое юридическое  лицо – ООО «Табак Трейдинг».

В обоснование своих доводов налоговый орган ссылается на данные оборотно-сальдовой ведомости по счету № 60 за февраль, май,  июнь август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь  2004 года (том 18, лист 54, 60-63, 65, 67, 69, 71, 73, 74-75), а также книги покупок за февраль, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь (том 27, листы  122-128, 156- 161, том 28, листы 28-32, 39-45, 51-55, 61-64, 67-69, 75, 77, 80).

Кроме того, в ходе встречной проверки инспекцией установлено, что ООО «Табак Трейдинг» с 18.10.2006 не представляет налоговую и бухгалтерскую отчётность, по юридическому адресу отсутствует. Общество и ООО «Табак Трейдинг» являются взаимозависимыми лицами, поскольку учредителем и руководителем данных организаций является Абрамов С.Е

Приведённые обстоятельства в совокупности, по мнению налогового органа, свидетельствуют об отсутствии заявленных обществом хозяйственных операций.

Суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа в указанной части недействительным.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 настоящего Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

На основании  пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из пункта 1 статьи 9  Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В силу положений статей 65 и 200 АПК РФ налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом налогоплательщиком решении. В то же время и налогоплательщик обязан документально подтвердить, обосновать экономическую целесообразность своих расходов,  произведенных в налоговом периоде.

Общество при обжаловании решения налогового органа в управление представило первичные документы, свидетельствующие о том, что расходы в указанной сумме в 2004 году понесены в связи приобретением товара у       ООО «Табак Трейдинг».

 Факт оплаты товара налоговым органом исходя из его решения не оспаривается.

В подтверждение понесенных расходов  в размере 11 608 716 руб. 91 коп. обществом представлены как УФНС, так и в материалы дела  счета-фактуры, товарные накладные, письма ООО «Табак Трейдинг» в адрес общества  об оплате  товара третьим лицам, а именно ООО «Меридиан Плюс», ООО «Эвелин», ООО «Веста Ком» (обобщенная информация со ссылками на конкретный документ и лист дела по данному эпизоду содержится  в томе 63, листы 145-148).

В соответствии с пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Указанными документами обществом документально подтверждены понесенные им затраты в указанной сумме, а также факт использования