Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2009 по делу n А05-10084/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«предпродажной подготовки» является стоимостью продаваемого автомобиля.

В оспариваемом решении отражено, что в нарушение статьи 274 НК РФ обществом необоснованно занижены доходы по налогу на прибыль при реализации транспортных средств на сумму «предпродажной подготовки», занижение доходов составило 25 741 487 руб., в том числе за 2006 год                2 766 361 руб., за 2007 -  22 975 126 руб. В нарушение статей 146, 153 НК РФ налоговая база по НДС за проверяемый период занижена с доходов при реализации транспортных средств на сумму предпродажной подготовки. В нарушение статьи 237 НК РФ в 2007 году не в полном объеме включена в налоговую базу по ЕСН начисленная заработная плата в части выплат в пользу работников, занятых по виду деятельности - торговля автотранспортными средствами в связи с занижением процента выручки по общей системе налогообложения от реализации автотранспортных средств.

Судом апелляционной инстанции не принимаются указанные доводы налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Статьей 346.27 НК РФ разъяснено, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, услуги по предпродажной подготовке - код 017615 отнесены к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств.

Так согласно Правилам оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей в сервисном центре ООО «Фрегат-Моторс» и Прейскуранту цен на дополнительные услуги по предпродажной подготовке, не входящих в сервисную книжку, утвержденному директором ООО «Фрегат-Моторс» 02.10.2006 (т. 2, л. 117, 123-131), сервисный центр ООО «Фрегат-Моторс» специализируется на выполнении работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, реализуемых обществом. Сервисный центр выполняет работы, в числе которых сервисные работы по подготовке автомобиля к эксплуатации, при продаже, в соответствии с перечнем, установленным сервисной книжкой на соответствующий автомобиль (предпродажная подготовка автомобиля). Указанные работы выполняются в строгом соответствии с перечнем, установленным в сервисной книжке автомобиля. Как правило, к таким работам относятся: вымыть и просушить автомобиль, очистить салон; провести визуальный контроль кузова и его элементов; при необходимости устранить выявленные дефекты; проверить наличие инструмента, комплектующих изделий и установить их на место; проверить, нет ли подтеканий, достаточны ли уровни и при необходимости довести до нормы охлаждающую жидкость в расширительном бачке, жидкость в бачках гидропривода тормозов и сцепления, масло в картере двигателя, масло в коробке передач, раздаточной коробке, переднем и задних мостах, гидроусилителе рулевого управления, жидкость в бачках омывателя стекол; проверить крепление колес и рулевого управления, состояние чехлов и колпачков, фиксацию высоковольтных проводов; проверить и при необходимости отрегулировать: давление воздуха в шинах, направление световых пучков фар; проверить работу: стеклоподъемников, замков дверей, капота, приборов освещения, световой и звуковой сигнализации, прикуривателя; замков ремней безопасности, регулирующих устройств сидений и подголовников; стеклоочистителей и омывателей стекол и фар, обогревателя заднего стекла, электропривода наружных стекол, обогрева передних сидений; пробным выездом проверить работу систем, механизмов, приборов, проверить эффективность торможения рабочей тормозной системы и стояночной тормозной системы. Обнаруженные дефекты и неисправности устранить. Продемонстрировать работу автомобиля. Конкретный перечень работ по каждому автомобилю указывается в сервисной книжке. Выполнение сервисных работ, не предусмотренных сервисной книжкой, не допускается.

Кроме того, сервисный центр согласно вышеназванным документам выполняет работы по проведению дополнительной предпродажной подготовки автомобиля на возмездной основе в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 28.06.1993 № 163. Данный вид работ проводится с целью повышения покупательского спроса на автомобили, реализуемые ООО «Фрегат-Моторс», формирования положительного делового имиджа и снижения претензий покупателей в период действия гарантийного срока на реализуемый автомобиль. К таким работам относятся: мойка автомобиля шампунем с эффектом полироля на тефлоновой основе; тонирование и бронирование стекол автомобиля; регулировка углов установки колеса; балансировка колес; ошиповка шин; дополнительная шумоизоляция салона (сборка, разборка салона); подготовка автомобиля к антикоррозийной обработке (снятие и установка панелей, разборка и сборка салона и так далее); дополнительная регулировка тормозной системы; подготовка автомобиля к установке сигнализации: разборка, сборка салона, багажника, моторного отсека; подготовка автомобиля к установке магнитолы, акустической системы, ТВ-аппаратуры, навигационного оборудования; установка рамок под номер (стикер с логотипом Фрегат-Авто). Конкретный перечень работ определяется главным механиком по ТО с учетом страны-производителя автомобиля, качества сборки узлов и агрегатов, общих требований, предъявляемых покупателями к автомобилям данного класса.

Кроме того, сервисный центр общества производит работы по установке дополнительного оборудования по заказу покупателя в строгом соответствии с нарядом-заказом, подписанным покупателем, и ремонтные работы в строгом соответствии с нарядом-заказом, подписанным заказчиком. Выполнение ремонтных работ, не предусмотренных нарядом-заказом, не допускается.

Согласно пункту 57 раздела VI «Особенности продажи автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов» Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 № 55, автомобили должны пройти предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяются изготовителями продукции. В сервисной книжке на товар или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки.

Таким образом, действительно, предпродажная подготовка автомобиля, в  видах и объемах, предусмотренных изготовителем в сервисной книжке, осуществляется для покупателя бесплатно.

Между тем, как правильно указано судом первой инстанции, законодательство Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих возможность продавцов осуществлять дополнительные услуги по предпродажной подготовке за счет покупателей.

В рассматриваемом случае общество в соответствии с заключенными договорами на оказание услуг по предпродажной подготовке проводило дополнительную платную предпродажную подготовку автомобилей, не предусмотренную сервисной книжкой, а также вело раздельный учет выручки, полученной от продажи автомобилей и облагаемой по общей системе налогообложения, и выручки, полученной от оказания платных услуг по дополнительной предпродажной подготовке, облагаемой по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В любом случае услуги, которые поименованы в Правилах оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей в сервисном центре ООО «Фрегат-Моторс» как работы по проведению дополнительной предпродажной подготовки автомобиля, по своему содержанию относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

При этом в отношении доходов, получаемых от такого вида услуг, может быть применена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со статьями 346.26, 346.27 НК РФ, поскольку такие услуги отнесены к платным услугам, оказываемым физическим лицам и организациям в составе услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению.

Налоговый орган в апелляционной жалобе сослался на то, что сделки по оказанию услуг по предпродажной подготовке носили формальный характер, и были направлены на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Однако при рассмотрении дела в суде первой инстанции по ходатайству общества в порядке статьи 56 АПК РФ допрошены два покупателя общества - Махин Е.Н. и Лаврентьев А.В., которые подтвердили факт обращения к обществу для предоставления им услуг по дополнительной предпродажной подготовке приобретаемых транспортных средств, пояснив, что посчитали предпродажную подготовку в соответствии с объемом, указанным в сервисной книжке на автомобиль, недостаточной. Показания свидетелей отражены в протоколе судебного заседания от 16.09.2009 (т. 17, л. 27-35).

Кроме того, также был допрошен главный механик по техническому обслуживанию ООО «Фрегат-Моторс» Владимиров С.В., работавший в проверяемом периоде в ООО «Фрегат-Моторс», который подтвердил, что в 2006 - 2007 годах общество осуществляло дополнительную предпродажную подготовку автомобилей на основании прейскуранта цен на услуги, утвержденного руководителем общества, как по запросам самих покупателей, так и до выставления в зале продаж. Услуга состояла в улучшении характеристик автомобилей с учетом дорожных условий. Владимиров С.В. входил в круг лиц, принимавших решение о необходимости дополнительной предпродажной подготовке автомобилей. Произведенные работы в рамках предпродажной подготовки отражались в ремонтном листе - внутреннем документе общества, заполняемом от руки, Владимиров С.В. контролировал эти работы и составлял ремонтный лист, в котором ставил только стоимость работ, руководствуясь прейскурантом цен, ремонтные листы не предъявлялись покупателю. Дополнительная предпродажная подготовка автомобилей происходила в присутствии покупателя по его желанию. Показания Владимирова С.В. отражены в протоколе судебного заседания от 16.09.2009.

При этом тот факт, что ряд опрошенных налоговым органом покупателей не просили о проведении дополнительной платной предпродажной подготовке, не могут пояснить, какие именно дополнительные услуги оказаны, не свидетельствует о том, что такая услуга фактически не оказана.

Необходимо принимать во внимание то, что все допрошенные в качестве свидетелей покупатели заключили сделки на оказание таких услуг, доказательства расторжения заключенных договоров или признания сделок недействительными, решения суда о применения последствий недействительности ничтожной сделки в материалы дела не представлены.

В договорах купли-продажи автомобилей в соответствии с требованиями статей 454, 485 ГК РФ определена конкретная стоимость автомобиля, договоры купли-продажи автомобилей фактически исполнены сторонами договора. Налоговый орган, не заявляя о недействительности таких договоров по основаниям, предусмотренным параграфом 2 главы 9 ГК РФ, самостоятельно, по собственному усмотрению без волеизъявления сторон договора изменяет стоимость товара, указанную в договоре, и применяет соответствующие налоговые последствия.

Налоговый орган вправе подвергнуть сомнению цену сделки лишь по основаниям, предусмотренным статьей 40 НК РФ, в соответствии с которой, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговый орган не проверял в ходе проверки цены автомобилей, указанные в договорах купли-продажи, на их соответствие рыночным ценам, соответственно, не вправе их корректировать, должен при проведении проверки применять для целей налогообложения цены автомобилей, указанные сторонами сделки.

Судом апелляционной инстанции также не принимаются доводы налогового органа о нарушении обществом законодательства о защите прав потребителей, поскольку у налогового органа отсутствуют полномочия по защите прав потребителей и тем более отсутствуют правовые основания для определения налоговых последствий с учетом толкования действий налогоплательщика с позиции нарушения им прав покупателей. Даже если предположить, что имело место навязывание покупателям дополнительных платных услуг, данное обстоятельство правовых последствий для целей налогообложения доходов, полученных от таких услуг, не несет. В данном деле рассматривается налоговый спор, правовое значение для дела имеет фактическое получение налогоплательщиком дохода в конкретном налоговом периоде от определенного вида деятельности и применение соответствующей системы налогообложения с учетом норм налогового законодательства.

При этом судом апелляционной инстанции не принимаются доводы налогового органа о нарушении обществом норм бухгалтерского учета в части ненадлежащего (неполного) оформления ремонтных листов и квитанций к заказам-нарядам, поскольку выявленные налоговым органом нарушения не свидетельствует о неполучении обществом дохода от предпродажной подготовки.

Статьей 252 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика подтвердить надлежащим образом оформленными первичными документами расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации речь идет о налогообложении доходов - налоговый орган перевел доход общества от предпродажной подготовки со специального налогового режима на общий.

Тот факт, что в ремонтных листах не отражены в количественном выражении расходные материалы на проведение предпродажной подготовки каждого автомобиля, не свидетельствует о том, что такие расходы не понесены. Представители общества пояснили, что с учетом характера оказанных услуг невозможно определить точное количество расходных материалов (шампуня, изоленты и другое) при оказании спорных услуг отдельно по каждому автомобилю, поэтому списание материалов производилось со склада ежемесячно. Проверкой не установлено