Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2009 по делу n А05-10084/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нарушений в части обоснованности списания расходов за проверяемый период.

С учетом изложенного общество правомерно в проверяемом периоде применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку спорные услуги, оказываемые обществом, отнесены к платным услугам, оказываемым физическим лицам и организациям в составе услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению.

Таким образом, налоговым органом необоснованно переведен доход общества от оказания спорных услуг на общую систему налогообложения с определением налоговых обязательств общества по уплате НДС, налога на прибыль и ЕСН, соответствующих пеней и санкций за проверяемый период. Оснований для отмены решения суда первой инстанции в данной части не имеется.

Налоговый орган в ходе проверки также установил, что в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ в ноябре 2006 года обществом к налоговому вычету предъявлена сумма НДС по счету-фактуре от 05.11.2006 № 213/11-06, выставленному обществом с ограниченной ответсвенностью «Стелс» (далее - ООО «Стелс») (ИНН 7728280906 КПП 772801001), на сумму    1 104 962,62 руб., в том числе НДС 168 553,62 руб. 

ООО «Фрегат-Моторс» в ноябре 2006 года приобретен автомобиль ACURA MDX 2HNYD18983H535877 на основании выставленного ООО «Стелс» счета-фактуры от 05.11.2006 № 213/11-06 на сумму 1 104 962,62 руб., в том числе НДС 168 553,62 руб. В счете-фактуре указан адрес организации: 117513, город Москва, Ленинский проспект, дом 123, корпус 2.

Оплата произведена платежным поручением от 02.11.2006 № 88 в сумме 1 104 962,62 руб., в том числе НДС 168 553,62 руб. на расчетный счет               № 40702810300090000190 Открытого акционерного общества Коммерческого Банка «Городской клиентский» (далее - ОАО КБ «Городской клиентский»), получатель - ООО «Стелс», в назначении платежа которого указано «оплата по счету 30/10-06 от 30.10.06 за а/м ACURA MDX 2HNYD18983H535877».

ООО «Стелс» выставило счет-фактуру от 05.11.2006 № 213/11-06,      ИНН 7728280906 КПП 772801001. Адрес организации: 117513, город Москва, Ленинский проспект, дом 123, корпус 2. Счет-фактура содержит подпись руководителя и главного бухгалтера ООО «Стелс» Болтачевой А.Н.

В рамках статьи 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) от 20.06.2008 № 12-05/06136@ в отношении        ООО «Стелс» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы     № 28 по городу Москве с целью получения подтверждающих документов, из инспекции получен ответ о том, что ИНН указанной организации не верен.

При использовании данных Федерального информационного ресурса, имеющегося в распоряжении инспекции, установлено: не подтвердилось нахождение и регистрация организации с наименованием ООО «Стелс» в городе Москве; ИНН 7728280906 - не идентифицирован; по адресу: город Москва, Ленинский проспект, дом 123, корпус 2, ООО «Стелс» не зарегистрировано; в сведениях о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности, Болтачева А.Н. не значится.

При использовании данных Федерального информационного ресурса установлено: ОАО КБ «Городской клиентский», через которое произведен расчет с ООО «Стелс», ликвидировано 18.06.2008 по решению суда.

В целях налогового контроля проведен допрос свидетеля Дмитриева Андрея Владимировича - коммерческого директора ООО «Фрегат-Моторс», протокол допроса свидетеля от 31.07.2008. Из свидетельских показаний Дмитриева А.В. следует, что договор на приобретение автомобиля ACURA MDX заключался, данный автомобиль приобретался для Губина Сергея - начальника отдела по связям с общественностью ООО «Фрегат-Моторс», он обратился с просьбой приобрести подержанный автомобиль ACURA MDX по объявлению из сети Интернет. Предварительно предоставил полную информацию с учетом стоимости и контактных телефонов продавца. Машина покупалась у ООО «Стелс», на него ссылался человек по объявлению, сказав, что автомобиль находится в автосалоне по адресу: город Москва, Каширское шоссе, Автотехцентр «Москва», там и состоялась сделка купли-продажи через доверенное лицо  ООО «Фрегат-Моторс» Лебедева Николая Александровича (водителя), у него были документы. Паспорт транспортного средства в оригинале находится в «Росбанке» города Котласа.

Направлен запрос от 01.08.2008 № 12-05/170 в отдел Государственной инспекции о безопасности дорожного движения ОВД г. Котласа о предоставлении копии паспорта транспортного средства и сведений о регистрации автомобиля ACURA MDX 2HNYD18983H535877. На запрос налогового органа от 20.08.2008, входящий № 12698, представлены карточка учета транспортных средств и паспорт технического средства (серия, номер паспорта ТС 77ТТ926236). В соответствии с паспортом транспортного средства предыдущий собственник - предприниматель Филатова Татьяна Васильевна, ИНН 710500085488, дата продажи-передачи 03.11.2006, документ на право собственности - справка-счет 77МЕ644634, подпись Филатовой Т.В. заверена печатью.

С учетом изложенного налоговый орган сделал вывод о том, что         ООО «Стелс» не являлось собственником автомобиля ACURA MDX 2HNYD18983H535877, а оценка его финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о том, что оно имеет признаки «фирмы-однодневки»: несуществующий ИНН, отсутствие регистрации в городе Москве.

Общество не согласилось с выводами налогового органа, полагая, что сделка с ООО «Стелс» носила реальный характер, приобретение автомобиля произведено с целью получения дохода от его дальнейшей продажи, с полученного дохода исчислены и уплачены соответствующие налоги. По результатам рассмотрения возражений общества налоговым органом приняты для целей налогообложения прибыли расходы общества на приобретение автомобиля (т. 2, л. 45), однако, в части применения вычета по НДС обществу отказано.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Глава 21 НК РФ не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенный товар.

На основании положений пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичными документами согласно статье 9 названного Закона признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов (пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» на Государственный комитет Российской Федерации по статистике возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.

Как следует из указания по применению и заполнению товарной накладной (ТОРГ-12), изложенного в постановлении Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах, первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В обоснование несения расходов на приобретение автомобиля общество представило товарную накладную от 05.11.2006 № 213/11-06 на сумму               1 104 962,62 руб., в том числе НДС 168 553,62 руб., составленную по унифицированной форме ТОРГ-12 и содержащей все необходимые реквизиты (т. 3, л. 35). Оплата автомобиля ООО «Стелс» произведена платежным поручением от 02.11.2006 № 88 в сумме 1 104 962,62 руб., в том числе НДС     168 553,62 руб. (т. 3, л. 36).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, в ноябре 2006 года обществом к налоговому вычету предъявлена сумма НДС по счету-фактуре от 05.11.2006     № 213/11-06, выставленному ООО «Стелс» на сумму 1 104 962,62 руб., в том числе НДС 168 553,62 руб., при реализации автомобиля. В счете-фактуре указан ИНН ООО «Стелс» 7728280906 КПП 772801001, адрес организации: 117513, город Москва, Ленинский проспект, дом 123, корпус 2; счет-фактура содержит подпись руководителя и главного бухгалтера ООО «Стелс» Болтачевой А.Н.

Судом первой инстанции установлено, что в Едином государственном реестре юридических лиц Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 28 по Юго-Западному административному округу города Москвы 19.02.2003 за ОГРН 1037728007987 зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «Стелс», адрес: 117513, город Москва, Ленинский проспект, дом 123, корпус 2, руководитель ООО «Стелс» Болтачева Анна Николаевна; ИНН ООО «Стелс» - 7728280966, КПП 772801001. Данные обстоятельства подтверждаются сведениями из федеральной базы ЕГРЮЛ, представленными налоговым органом по запросу суда в ходе судебного разбирательства (т. 17, л. 38-40).

В соответствии с позицией Конституционного Суда, изложенной в Определении от 18.04.2006 № 87-О, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции относительно того, что сведения, отраженные в спорном счете-фактуре являются верными. При этом расхождение в номере ИНН ООО «Стелс» в одной цифре явно является опечаткой, которая не является основанием для вывода о составлении счета-фактуры с нарушением статьи 169 НК РФ, следовательно, основания для отказа обществу в применении налогового вычета отсутствуют.

В ходе налоговой проверки налоговый орган, являющийся одновременно органом, осуществляющим регистрацию юридических лиц, не был ограничен в возможности осуществить проверку правоспособности ООО «Стелс» по иным его реквизитам, кроме ИНН (адрес, руководитель, КПП).

Счет-фактура подписан руководителем ООО «Стелс» Болтачевой А.Н., доказательств обратного налоговый орган не представил.

Реальность совершения сделки по приобретению автомобиля налоговым органом не оспаривается, при этом стоимость указанного автомобиля по результатам рассмотрения возражений общества не исключена налоговым органом из состава расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.11.2007 № 9893/07 указал на то, что согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения. В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В рассматриваемом случае доказательствам, подтверждающим факт поступления обществу товара от ООО «Стелс», при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по НДС,  налоговым органом необоснованно дана различная правовая оценка.

Как следует из материалов дела, приобретенный обществом автомобиль продан Губину С.А., что подтверждается копией договора купли-продажи автомобиля от 10.11.2006 № 60, счетом-фактурой от 13.11.2006 № 0000070 на сумму 1 110 000 руб. в том числе НДС 169 322,03 руб. (т. 5, л. 93-94). Таким образом, сделка по приобретению обществом