Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А05-12124/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «ТрейдИнТорг».

В качестве документов, подтверждающих исполнение договора и его оплату, в материалы дела представлены акт от 08.01.2007 № 0000025 об оказании услуг по изготовлению металлоконструкции креплений и технологического оборудования для прицепа автопоезда – сортиментовоза-лесовоза и КамАЗа на сумму 1 232 806 руб. 18 коп., подписанный сторонами; счет-фактура от 08.01.2007 № 000025 на 1 232 806 руб. 18 коп., в том числе НДС 188 055 руб. 18 коп. (т. 5, л. 10); платежное поручение от 14.02.2007 № 316 о перечислении 1 232 806 руб. 18 коп. (в том числе НДС 188 055 руб. 18 коп.) на расчетный счет ООО «ТрейдИнТорг» в Архангельском филиале ЗАО Банк «Северный кредит».

ООО «Оптимист» (покупатель) с ООО «ТрейИнТорг» (поставщик) 23.03.2007 заключен договор № 47 на поставку материалов (т. 4, л. 107), согласно которому поставщик обязуется поставить покупателю материалы в количестве и ассортименте согласно приложению, цена продукции согласовывается с потребителем (пункты 1.1, 2.1 договора). Продукция считается переданной поставщиком и принятой покупателем при соответствии количества поставляемой продукции по объему и числу мест, указанных в накладной. Право собственности на передаваемую продукцию переходит к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя на накладной (пункты 5.1, 5.2).

В качестве документов, подтверждающих поставку и оплату товара, представлены: накладная №47 на отпуск материалов на сторону (М-15), согласно которой отпущено 18 наименований изделий из металла на сумму       1 490 747 руб. 82 коп. (т. 4, л. 114), счет-фактура от 23.03.2009 № 00000047 на          1 490 747 руб. 82 коп., в том числе 227 402 руб. 11 коп. НДС (т. 5, л. 11), платежные поручения от 30.03.2007 № 659, от 11.04.2007 № 777, от 23.04.2007 № 905 об уплате 1 490 747 руб. 82 коп. на расчетный счет поставщика в Архангельском филиале Банка «Северный кредит».

ООО «Оптимист» (покупатель) с ООО «ТрейИнТорг» (поставщик) 16.05.2007 заключен договор № 67 на поставку материалов (т. 4, л. 108), согласно которому поставщик обязуется поставить покупателю материалы в количестве и ассортименте на основании приложения, цена продукции согласовывается с потребителем (пункты 1.1, 2.1 договора). Продукция считается переданной поставщиком и принятой покупателем при соответствии количества поставляемой продукции по объему и числу мест, указанных в накладной. Право собственности на передаваемую продукцию переходит к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя на накладной (пункты 5.1, 5.2).

В качестве документов, подтверждающих исполнение договора, представлены: накладная № 67 на отпуск материалов на сторону (М-15) на отпуск металлических изделий на 1 874 384 руб. 79 коп. (т. 4, л. 113), счет-фактура от 18.05.2007 № 00000067 на 1 874 384 руб. 79 коп., в том числе              285 923 руб. 09 коп. НДС (т. 4, л. 112), платежные поручения от 28.05.2007             № 1251, от 07.06.2007 № 1372, от 09.06.2007 № 1391  (т. 5, л. 16, 18) на перечисление 1 874 384 руб. 79 коп. на расчетный счет поставщика в Архангельском филиале Банк «Северный кредит».

ООО «Оптимист» (покупатель) с ООО «ТрейИнТорг» (поставщик) 04.06.2007 заключен договор № 74 на поставку материалов (т. 4,  л. 109), согласно которому поставщик обязуется поставить покупателю материалы в количестве и ассортименте согласно приложению, цена продукции согласовывается с потребителем (пункты 1.1, 2.1 договора). Продукция считается переданной поставщиком и принятой покупателем при соответствии количества поставляемой продукции по объему и числу мест, указанных в накладной. Право собственности на передаваемую продукцию переходит к покупателю с даты, указанной на штемпеле грузополучателя на накладной (пункты 5.1, 5.2).

В подтверждение отгрузки товара (изделия из металла) в материалы дела представлена накладная № 74 на отпуск материалов на сторону (М-15) от 20.07.2007; в подтверждение оплаты: счет-фактура от 20.07.2007 № 00000074 на сумму 1 316 540 руб. 00 коп., в том числе 200 828 руб. 14 коп. НДС (т. 4, л. 112), платежное поручение от 30.07.2007 № 1878 о перечислении 1 316 540 руб.              00 коп. на расчетный счет ООО «ТрейдИнТорг» в Архангельском филиале     ЗАО Банк «Северный кредит» (т. 5, л. 19).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 указанного Кодекса).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

На основании пункта 2  статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа;  дату составления документа;  наименование организации, от имени которой составлен документ;  содержание хозяйственной операции;  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;  личные подписи указанных лиц. 

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из  протоколов допросов руководителей ООО «Элкорн», ООО «Багема», ООО «ТрейдИнТорг» следует, что указанные лица никакой деятельности от имени обществ в проверяемый период не вели, документы не подписывали.

Так, согласно протоколам допроса от 04.07.2007, 07.04.2008 (т. 3, л. 106, 110) директора ООО «Элкорн» - Усова И.А., 1977 года рождения, в период с 2003 по 2005 годы  на ее имя были зарегистрированы не менее ста различных фирм. После регистрации обществ он какой-либо финансово-экономической деятельности не осуществлял: не заключал договоры с другими фирмами, не подписывал платежные поручения, банковские чеки и другие документы. 

Как указывает Усов И.А., заявление на открытие расчетного счета в Архангельском филиале банка «Северный кредит», договор банковского счета, заявление на закрытие счета в указанном банке составлены не им, с подражанием его подписи. 

В соответствии с протоколом допроса от 21.08.2007, от 02.09.2008 (т. 3,    л. 91, 130) директора ООО «Багема» - Осипова Е.М., 1985 года рождения,          ООО «Багема» могло быть зарегистрировано на него, только когда он проходил обучение на 2-м курсе. Тогда к нему подходил молодой человек, предложил заработать, для чего он передал ему ксерокопию паспорта, за что Осипов Е.М. получил около 800 руб. В налоговом органе никаких документов не подписывал, налоговых деклараций не сдавал, договоры от имени этих организаций не подписывал. Финансово-хозяйственной деятельности от имени данных организаций не вел.  В г. Архангельске ни разу не был.

Согласно протоколу допроса от 11.08.2008 (т. 3, л. 88) директора              ООО «ТрейдИнТорг» - Шиманского М.М., 1975 года рождения, о том, что на его имя в налоговой инспекции г. Москвы зарегистрировано                                  ООО ТрейдИнТорг» ему ничего не известно. Каких-либо доверенностей на регистрацию юридического лица без его участия не давал. Осенью 2006 года терял паспорт, который в апреле 2007 года  нашла его мать в почтовом ящике. В городе Архангельске никогда не был, счета в банках города Архангельска не открывал. Доверенностей не выдавал, договоров не подписывал. 

Как следует из информации, полученной из налоговых органов,                  ООО «Элкорн», ИНН 7703532900, КПП770301001 снято с учета 24.11.2007 в ИФНС № 3 по г. Москве. Последняя бухгалтерская отчетность представлена по НДС за 3 квартал 2005 год – нулевая. Организация имеет адрес массовой регистрации. Руководитель (учредитель) ООО «Элкорн» Усов И.А. является одновременно руководителем и учредителем в 25 предприятиях (т. 3, л. 134). 

ООО «Багема» состоит на учете в ИФНС №9 по г. Москве с 27.10.2005. Вид деятельности – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, табачные изделия в специализированных магазинах. Организация имеет адрес массовой регистрации, Осипов Е.М. является учредителем и руководителем в 25 организациях. Общество по месту регистрации не находится. Последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2008 года – нулевая (т. 3, л. 133).

ООО «ТрейдИнТорг» состоит на учете в ИФНС №23 по г. Москве с 11.08.2006г. Вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Имеет адрес массовой регистрации, по месту регистрации не располагается. Шиманский М.М. является учредителем и руководителем в 30 предприятиях. Последняя отчетность представлена за январь 2007 года – нулевая (т. 3, л. 135).

На основании постановления главного госналогинспектора ИФНС России по г. Архангельску от 27.02.2009 № 23-19/167 о производстве выемки документов и предметов у ООО «Оптимист» изъяты подлинники документов по взаимоотношениям с ООО «Элкорн», ООО «Багема», ООО «ТрейдИнТорг», которые в соответствии с постановлениями о назначении почерковедческой экспертизы от 10.03.2009 переданы в распоряжение эксперта ЭКЦ УВД по Архангельской области.

Как следует из представленной в материалы дела справки об исследовании от 26.03.2009 № 239, при сравнительном исследовании подписей от имени руководителя ООО «Элкорн» между ними установлены как совпадения, так и различия по ряду общих и частных признаков, однако ввиду малого графического объема исследуемых подписей, простоты их исполнения, необычных условий выполнения исследуемых подписей, малого количества свободных образцов подписей Усова И.А., решить вопрос: кем, Усовым И.А. или иным лицом выполнены подписи от имени руководителя ООО «Элкорн» не представилось возможным.

Согласно справке об исследовании от 27.03.2009 № 240 установленные совпадающие признаки устойчивы, существенны и образуют индивидуальную совокупность, достаточную для вывода о том, что подписи от имени       Осипова Е.М. в представленных документах выполнены одним лицом. Наряду с различиями установлено совпадение по транскрипции, которое является несущественным, объясняется выполнением подписей с подражанием подписи Осипова Е.М. Установленные же различающие признаки устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени        Осипова Е.М. в представленных документах, вероятно, выполнены не Осиповым Е.М., а другим лицом, с подражанием его подписи.

В силу справки об исследовании от 30.03.2009 № 250 при сравнительном исследовании подписей от имени руководителя ООО «ТрейдИнТорг», расположенных в представленных на исследование документах, с образцами подписей Шиманского М.М., между ними установлены как совпадения, так и различия по ряду общих и частных признаков, однако ввиду малого графического объема исследуемых подписей, простоты исполнения, низкого качества образцов подписей Шиманского М.М., установленный комплекс совпадающих признаков не может быть оценен как индивидуальный, а различия не могут быть оценены как существенные, а поэтому решить вопрос: кем, Шиманским М.М. или иным лицом выполнены подписи от имени руководителя ООО «ТрейдИнТорг», расположенные в представленных на исследование документах, - не представилось возможным.

Анализ показаний руководителей ООО «Элкорн», ООО «Багема»,              ООО «ТрейдИнТорг», результаты экспертизы, информация налоговых органов по месту учета обществ в совокупности позволили сделать суду правомерный вывод о том, что представленные в налоговый орган документы подписаны от имени руководителей ООО «Элкорн», ООО «Багема» и ООО «ТрейдИнТорг» неустановленными лицами. 

Ссылка апелляционной жалобы на отсутствие доказательственной силы экспертиз в связи с их некатегоричными выводами отклоняется апелляционной инстанцией, поскольку в данном случае с учетом совокупности доказательств не противоречит сделанному судом  выводу.

Кроме того, инспекцией установлено, что у указанных обществ открыты расчетные счета в Архангельских филиалах банков, через которые производились финансовые операции с ООО «Оптимист». 

Анализ представленных в материалы дела выписок свидетельствует о том, что денежные средства с расчетных счетов ООО «Элкорн», ООО «Багема» и ООО «ТрейдИнТорг», поступившие, в том числе от ООО «Оптимист», были обналичены Мельником И.В. 

Так, ЗАО Банк «Северный кредит» предоставил выписки о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Элкорн» и информацию об обналичивании денежных средства с расчетного счета предприятия (т. 4,                л. 44-68).

Из выписки видно, что денежные средства, поступившие 30.12.2005 на расчетный счет ООО «Элкорн» от ООО «Оптимист» в сумме                                 2 010 303 руб. 19 коп., 10.01.2006 были возвращены на расчетный счет         ООО «Оптимист» в сумме 1 929 890 руб. со ссылкой на договор подряда от 28.12.2005 № 134, остальная часть была обналичена Мельником И.В. В апреле 2006 года платежным поручением от 04.04.2006 № 425 денежные средства в размере 200 000 руб. были возвращены с расчетного счета                                       № 40702810104090100136 в ОСБ № 8637 ООО «Оптимист» на расчетный счет № 40702810500000000793 ООО «Элкорн» в ЗАО Банк «Северный кредит», как излишне перечисленные по договору подряда от 28.12.2005 № 134 и в этот же день обналичены Мельником И.В. Остальная часть денежных средств, полученная ООО «Оптимист» от ООО «Элкорн» по договору подряда № 134, была списана с расчетного счета ООО «Оптимист» (по письму ООО «Элкорн») и перечислена платежным получением от 09.06.2006 № 849 в сумме                         1 200 000 руб., платежным поручением от 20.06.2006 № 890 в сумме                          529 890 руб. на расчетный счет 40702810100020000660 предприятия                          ООО «Р-Ротманс» (ИНН 7724534803) в филиале Архангельский                          ОАО «Балтинвест банк» и также обналичена