Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по делу n А05-10606/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 апреля 2010 года                    г. Вологда                     Дело № А05-10606/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 09 апреля 2010 года.

         Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Осокиной Н.Н. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Флотснаб»  Черепановой Л.С. по доверенности от 01.02.2010 б/н, Яковенко М.В по доверенности от 23.12.2009 б/н; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Дроздова М.А. по доверенности от 18.01.2010 б/н,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 октября 2009 года по делу     № А05-10606/2009 (судья Бекарова Е.И.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Флотснаб» (далее –       ООО «Флотснаб», общество) обратилось в арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, МИФНС № 7) о признании незаконным решения от 06.05.2009        № 09-13/06287 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Санкт-Петербургу (далее -    МИФНС № 8), общество с ограниченной ответственностью «Иватекс» (далее – ООО «Иватекс»); общество с ограниченной ответственностью «Омега» (далее  – ООО «Омега»).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 28.10.2009 заявленные требования удовлетворены: признан недействительным  ненормативный правовой акт - решение от 06 мая 2009 года № 09-13/06287 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенный МИФНС № 7 в отношении ООО «Флотснаб». Ответчик обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в      10-дневный срок с момента принятия решения. С инспекции в пользу общества взыскано 3000 руб. расходов по государственной пошлине.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и принять новый судебный акт. Также представила дополнительные пояснения по жалобе.

ООО «Флотснаб» в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему отклонило изложенные в жалобе доводы.

МИФНС № 8, ООО «Иватекс», ООО «Омега» надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, отзывы на жалобу и своих представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –     АПК РФ).

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители общества  - возражения на неё, изложенные в отзыве и дополнении.

Заслушав объяснения представителей инспекции и общества, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника МИФНС № 7 от 09.06.2008 № 09-15/45ДСП проведена выездная налоговая проверка ООО «Флотснаб» по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, единому налогу на вменённый доход, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу за период с 02.03.2005 по 31.12.2007; налогу на доходы физических лиц за период с 02.03.2005 по 09.06.2008.

Проверка проведена в период с 09.06.2008 по 30.01.2009 с учётом приостановления проверки в периоды с 24.06.2008 по 18.08.2008, с 29.08.2008 по 29.12.2008 .

Результаты проверки оформлены актом от 06.03.2009 № 09-13/0674/ДСП, в котором МИФНС № 7 установлена неполная уплата обществом налога на прибыль в сумме 4 605 466 руб., НДС - 5 849 289 руб., завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2006 год, на сумму 209 006 руб., завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета - 1 002 674 руб., предложено взыскать с общества неуплаченные (не полностью уплаченные) налоги (налог на прибыль и НДС)  в сумме 10 454 755 руб., соответствующие пени, уменьшить предъявленный к возмещению НДС на 1 002 674 руб. за март, апрель, май, август, октябрь 2006 года и за март 2007 года; уменьшить убытки за 2006 год в сумме 209 000 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта; привлечь общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налогов (т. 3, л. 10-69). Акт проверки с приложениями 06.03.2009 вручён генеральному директору общества Куриленко С.В.

Общество не согласилось с выводами проверяющих, изложенными в акте налоговой проверки, и представило свои письменные возражения от 27.03.2009.

Акт выездной налоговой проверки, материалы проверки и возражения общества к акту выездной проверки рассмотрены заместителем начальника МИФНС № 7 Спиридоновой М.П. при участии представителей общества Куриленко С.В., Черепановой Л.С., Вьюнова П.В., Смольникова А.А.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от 06.05.2009                      № 09-13/06287, в котором общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 498 242 руб. 80 коп.; обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в сумме 10 454 755 руб., начисленные пени - 2 672 473 руб. 41 коп.; восстановить сумму 1 002 674 руб. НДС, предъявленную к возмещению из бюджета в завышенных размерах, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Данное решение получено 07.05.2009 руководителем общества Куриленко С.В.

Не согласившись с вынесенным решением, общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (т. 1, л. 121-125), по итогам рассмотрения которой вынесено решение от 13.07.2009                     № 07-10/1/10099 об оставлении решения инспекции 06.05.2009 № 09-13/06287 без изменения и его утверждении, а апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т. 4, л. 98-107). Решение вступило в силу и 27.08.2009 получено обществом.

Общество не согласилось с вынесенным решением налоговой инспекции и в порядке пункта 5 статьи 101.2 НК РФ оспорило его в арбитражный суд Архангельской области.

Выводы инспекции основаны на том, что в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 , подпункта 2 пункта 1 статьи 318, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, статьи 320 НК РФ обществом завышены расходы  на необоснованные и документально неподтверждённые затраты, связанные с морскими перевозками по контрагентам - ООО «Омега» и ООО «Иватекс» и на приобретение товара у этих поставщиков. В подтверждение приведены доказательства, свидетельствующие, по мнению инспекции, об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Флотснаб» с ООО «Омега» и ООО «Иватекс»:

ООО «Флотснаб» (заказчик) и ООО «Омега» (перевозчик) заключили договоры перевозки грузов  от 06.02.2006 № 17/1 и  от 09.03.2006 № 17/2, согласно которым ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке рыбопродукции в количестве 36 138 кг и 129 888 кг в порт Архангельск;

- по договору от 20.02.2006 № 18/1 ООО «Омега» оказывает                ООО «Флотснаб» услуги по морской перевозке снабжения, горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) заказчика в количестве 1683,84 т из порта Архангельск на промысловые суда;

- по договору от 17,03.2006 № 17/3 ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке рыбопродукции заказчика в количестве 161,48 т в порт Архангельск и принимает к перевозке 40 т картонотары для доставки из порта Архангельск на промысловые суда в районе промысла;

- по договору от 27.04.2006  № 17/4 ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке 2342,967 т рыбопродукции заказчика с рейда Торсхавна (Фарерские острова) в порт Архангельск; в договоре указан период доставки груза с 08.05.06 по 14.05.06;

- по договору от 03.05.2006 № 17/5 ООО «Омега» принимает к перевозке с судов «Рыбачий», «Заволжск» рыбопродукцию в количестве 296 142 кг и перевозит её в порт Архангельск по указанию заказчика; в разделе 2 договора отражено, что перевозчик обязан доставить рыбопродукцию в порт Санкт-Петербург в период с 20.05.2006 по 24.05.2006; в договоре определена стоимость услуг;

- по договору от 23.04.2006 № 18/2 ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке 421 тонны дизтоплива, дизмасла заказчика; перевозчик перевозит нефтепродукты из порта Архангельск по указанию заказчика, а также перевозит картонотару на суда М-0046 «Заволжск», М-0041 «Капитан Горбачев» в количестве 100 000 комплектов; в договоре оговорена стоимость услуг;

- по договору от 21.04.2006 № 18/3 оказывает услуги по морской перевозке картонотары заказчика ООО «Флотснаб» из порта Архангельск на суда М-0045 «Рыбачий». М-0047 «Революция»; в договоре определена стоимость услуг;

- по договору  от 14.10.2006 № 18/4 ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке картонотары в количестве 80 000 комплектов из порта Архангельск на промысловые суда ОАО «Архангельский траловый флот»      М-0045 «Рыбачий» и М-0047 «Революция», в договоре отражена стоимость услуги;

- по договору от 10.11.2006 № 18/5 ООО «Омега» оказывает услуги по морской перевозке 100 комплектов картонотары, 19 т дизмасла, 79821 кг снабжения из порта Архангельск в район промысла судов М-0041 «Капитан Горбачёв» и М-0046 «Заволжск», в договоре отражена стоимость услуги.

В перечисленных договорах отсутствуют условия о том, когда и каким судном должна быть осуществлена перевозка.

Согласно данным оборотно-сальдовых  ведомостей  по  счету 26 «Общехозяйственные расходы» за март-ноябрь 2006 года налогоплательщик    включил в расходы стоимость предъявленных перевозчиком ООО «Омега» услуг в размере 10 497 730 руб.72 коп. По состоянию на 31.12.2007 имеется кредитовое сальдо по расчётам с ООО «Омега» в размере 2 225 967 руб. 16 коп., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 за декабрь 2007 года, что свидетельствует о неполной оплате обществом оказанных услуг и по перевозке.

Обществом представлены в подтверждение расходов по ООО «Омега» акты и копии коносаментов:

- акт от 20.03.2006 № 14 с отражением наименования услуг на сумму 117 990 руб. 21 коп., в т.ч. НДС 17 988 руб. 51коп. (к договору от 06.02.2006 №17/1), коносамент от 03.02.2006 № 01/02В;

- акт от 20.03.2006 №15 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 424083руб. 02 коп., в т.ч. НДС 64 690 руб. 63 коп. (к договору от 09.03.2006 №17/2), коносаменты от 11.03.2006 № 04/03, от 14.03.2006 № 06/03;

- акт от 27.03.2006 № 16 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 1 787 177 руб. 26 коп., в т.ч. НДС 272 620 руб. 26 коп. (к договору от 20.02.2006 № 18/1);

- акт от 17.04.2006 № 24 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 520 962 руб. 02 коп., в т.ч. НДС 79 468 руб. 78 коп. (к договору от 17.03.2006 № 17/3), коносаменты от 03.04.2006 № 3, от 09.04.2006 № 9;

- акт от 10.05.2006 № 26 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 7 190 378 руб. 29 коп., в т.ч. НДС 1 096 837 руб. 37 коп. (к договору от 27.04.2006 № 17/4), коносаменты  от 14.05.2006 № 2, от 02.05.2006 № 04/05;

- акт от 22.05.2006 № 27 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 857 650 руб. 92 коп., в т.ч. НДС 130 828 руб.11 коп. (к договору от 03.05.2006 № 17/5);

- акт от 23.05.2006 № 28 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 493 074 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 75 214 руб. 74 коп. (к договору от 23.04.2006 № 18/2);

- акт от 02.06.2006 № 30 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 104 092 руб. 19 коп., в т.ч. НДС 15 878 руб. 47 коп. (к договору от 21.04.2006 № 18/3);

 - акт от 02.11.2006 № 66 с указанием наименования услуг на сумму 528 336 руб. 52 коп. (к договору от 14.10.2006 № 18/4) и акт от 28.11.2006 № 67 с указанием услуг по морской перевозке на сумму 363 577 руб. 44 коп. (к договору от 10.11.2006 № 18/5).

Также установлено, что ООО «Флотснаб» (заказчик) и ООО «Иватекс» (ИНН 7701597349) (перевозчик) заключили договоры перевозки грузов:

- по договору от 01.04.2007 № 59/2 ООО «Иватекс» оказывает услуги по морской перевозке мороженой рыбопродукции в количестве 968 220 кг, рыбмуки в количестве 32 130 кг с рейда Торсхавна (Фарерские острова) с судна М-0047 «Революция» в порт Архангельск;

- по договору от 29.08.2007 № 72 ООО «Иватекс» оказывает услуги по морской перевозке мороженой рыбопродукции в количестве 869 550 кг с рейда в районе острова Медвежий с судна М-0046 «Заволжск» в порт Санкт-Петербург;

- по договору от 02.09.2007 № 79 ООО «Иватекс» оказывает услуги по морской перевозке мороженой рыбопродукции в количестве 87 684 кг с рейда в районе острова Медвежий с судов М-0046 «Заволжск», М-0048 «Советская Конституция» в порт Архангельск;

- по договору от 30.08.2007 № 74 ООО «Иватекс» оказывает услуги по морской перевозке ГСМ в количестве 21 т из порта Санкт-Петербург в район промысла для судов М-0046 «Заволжск», М-0041 «Капитан Горбачёв»;

- по договору от 15.09.2007 № 82 ООО «Иватекс» оказывает услуги по морской перевозке картонотары в количестве 173 000 комплектов, снабжения в количестве 30 530 кг из порта Архангельск в район промысла для судов М-0046 «Заволжск», М-0047 «Революция», М-0041 «Капитан Горбачёв»;

- по договору от 24.10.2007 № 86 ООО «Иватекс» оказывает услуги