Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по делу n А05-10606/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Доводы инспекции, касающиеся контрагентов общества, не могут являться достаточным основанием для признания общества недобросовестным налогоплательщиком и лишения его права на вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, а также на отнесение в расходы понесённых затрат.

Исследовав и оценив в соответствии со статьями 67, 68, 71 АПК РФ материалы дела, апелляционный суд считает, что суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что обществом предъявлены счета-фактуры, содержащие все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение инспекции в вышеуказанной части.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Флотснаб»  также доначислен НДС за апрель 2007 года в сумме 3 397 863 руб.  по внешнему рынку по ставке 0 процентов.

Удовлетворяя требования общества по этому эпизоду, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком за апрель 2007 года представлена налоговая декларация по НДС (вход. № 1813765), где отражена сумма налога к уплате в бюджет в размере  295 740 руб. При этом в разделе 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» отражена выручка, по которой применена ставка 0 процентов, в том числе выручка в сумме 24 367 180 руб. от реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещение припасов.  Сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению по разделу 5 декларации, указана в сумме 3 724 719 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что 20.02.2008 в порядке ведомственного контроля начальником Архангельском таможни отменены решения  Поморского таможенного поста Архангельском таможни от 05.07.2007 и от 11.04.2007 в части выпуска мазута в количестве 2343.45 т, вывезенного с таможенной территории Российской Федерации 11.04.07 на т/х «Котлас» в соответствии с таможенным режимом «перемещение припасов». При таможенном оформлении т/х «Котлас» на отход 11.04.2007 капитаном судна были поданы Генеральная декларация и Декларация о грузе и              ООО «Флотснаб» - таможенная заявка № 4 от 05.04.2004. В перечисленных документах заявлены сведения о фактическом количестве погруженного на судно и вывозимого с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме «перемещение припасов» в качестве судовых припасов мазута в количестве 2358,45 т. Согласно акту таможенной ревизии от 15.02.2008 №10203000/150208/0001/00 таможенный режим «перемещение припасов» подтверждён в отношении 15 т мазута. Мазут в количестве 2343,45 т изначально не был предназначен для обеспечения нормальной эксплуатации данного судна, а вывозился с таможенной территории Российской Федерации с целью передачи на другие суда,  поэтому мазут должен был быть помещен под таможенный режим экспорта.

Оценив с учётом изложенного предъявленные обществом документы, инспекция посчитала, что обществом не соблюдены требования, установленные подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ, поскольку в составе пакета документов, подтверждающих экспорт, таможенная декларация (её копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, не представлена.

Обществом в целях оформления вывозимых нефтепродуктов подана заявка  на погрузку мазута от 05.04.2007 № 4 в отношении 2343,45 т, которая является неполной таможенной декларацией согласно пункту 2 приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 19.10.2001 № 1000.

В связи с этим, по мнению инспекции, общество в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса неправомерно произвело налогообложение по налоговой ставке 0 процентов выручки, полученной от иностранного покупателя за реализацию мазута в количестве 2343, 45 т по цене 310 долларов США. Выручка установлена в размере  18 877 019 руб. 36 коп. согласно курсу доллара на 10.04.2007 – 25,9846 руб., что подтверждается инвойсом № 6 (2343,45 х 310 х 25,9846).

Из материалов дела (т. 2, л. 66-93) следует и установлено судом, что   ООО «Флотснаб» заключен контракт от 19.01.2007 № экс-02.01 с иностранной компанией O.W.Icenbunker LTD (Дания), согласно которому общество (продавец) обязуется по заявкам иностранной компании (покупателя) обеспечивать поставку бункерного топлива, а покупатель принимать и оплачивать топливо в соответствии с условиями контракта. Поставка топлива производится на условиях FOB порт Архангельск. Право собственности на поставленное топливо по условию раздела 5 контракта переходит от продавца покупателю с момента полной его уплаты. Налогоплательщиком выставлен инвойс от 10.04.07 № 6 на сумму 731119,5 доллара США по курсу Центрального Банка России на дату отгрузки - 25,9846 руб., стоимость отгруженного топлива составила 18 997 847 руб. 76 коп. Оплата за поставленное топливо иностранной компанией произведена 19.04.2007, о чём свидетельствуют выписка банка, паспорт сделки, СВИФТ-сообщение. Таким образом, право собственности на топливо перешло к иностранной компании с даты оплаты, что установлено таможенным органом.

Реализация мазута подтверждается бункерной распиской № 3/313, в которой зафиксировано начало бункеровки 09.04.2007, окончание бункеровки 10.04.07.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов общество в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ представило: контракт от 19.01.2007 № экс-02.01 с иностранной компанией O.W.Icenbunker Ltd A/S о поставке обществом бункерного топлива компании «Rainbow Reefers Ltd.» (Багамские Острова);  выписки банка, подтверждающие поступление выручки от названной компании, инвойс (счет) от 10.04.2007 № 6;  заявку от 05.04.2007 № 4 на отгрузку бункерного топлива в таможенном режиме «перемещение припасов», с отметками таможенного органа: «выпуск разрешен», «погрузка разрешена»; копии стандартных документов перевозчика - генеральную декларацию и декларацию о судовых запасах; книгу покупок и книгу продаж, а также иные документы.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Согласно пункту 1 статьи 165 данного Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1)   контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3)   таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

4)   копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

Проанализировав вышеприведённые нормы и представленные обществом документы, инспекция пришла к выводу о том, что реализация обществом мазута должна облагаться НДС по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, так как оно не подтвердило вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

Суд первой инстанции  признал вывод инспекции о несоблюдении обществом требований статьи 165 НК РФ не соответствующим обстоятельствам дела.

Апелляционная коллегия считает такой вывод суда первой инстанции правильным по следующим основаниям.

Как обоснованно отметил суд, в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» (далее – Постановление Пленума ВАС № 65) разъяснено, что под несоблюдением налогоплательщиком установленной Налоговым кодексом Российской Федерации административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только непосредственное обращение налогоплательщика в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).

В рассматриваемом случае общество не могло представить инспекции таможенную декларацию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который вывезено топливо, перевезённое на теплоходе «Котлас» 05.04.2007 и отгруженное за пределы таможенной территории Российской Федерации, поскольку изначально вывозило его в режиме «перемещение припасов», о чём свидетельствует бункерная расписка от 05.04.2007 № 4.

Действительно, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Архангельской области от 03.02.2009 по делу № А05-2594/2008 установлено, что обществом при декларировании топлива в количестве 2343,45 т, вывезенного на теплоходе «Котлас», подлежащее перегрузке на суда, ведущие промысел в открытом море, неправомерно указан таможенный режим «перемещение припасов». Вместе с тем, данным решением установлены факты передачи мазута, забункерованного ООО «Флотснаб» на теплоход «Котлас», вывоза топлива за пределы таможенной территории Российской Федерации 11.04.2007 на российские суда, ведущие промысел в открытом море, без обязательства обратного ввоза.

При этом суд обоснованно учёл, что Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 19.10.2001 № 1000 утверждены Особенности таможенного оформления припасов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации на морских, воздушных судах и в поездах в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, пунктом 2 которых определено, что  декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой таможенным органом принимаются, в частности, при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах.

Судом установлено, что вместе с декларацией по НДС за апрель          2007 года общество представило в инспекцию названные в этом нормативном акте документы: заявку на отгрузку бункерного топлива в таможенном режиме «перемещение припасов» с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» и «погрузка разрешена» от 05.04.2007 № 4, а также копии стандартных документов перевозчика - генеральную декларацию и декларацию о судовых запасах.

Неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме, не предусматривает отметки «Товар вывезен». Кроме того, общество в данном случае не являлось декларантом.

Из материалов дела видно, что заявитель принимал необходимые меры для получения отметки Архангельской таможни «Товар вывезен», о чём свидетельствует такая отметка на заявке от 05.04.2007 № 0004 (т. 2, л. 67, оборотная сторона).

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки инспекция получила доказательства того, что груз вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта, что отражено в её решении, однако она считает, что соответствующая ГТД не оформлена.

Таким образом, проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к правильному выводу о  том, что, поскольку факт экспорта (перемещения припасов) документально подтверждён, налоговая инспекция необоснованно произвела начисление НДС за апрель 2007 года по ставке 18%. Решение инспекции является незаконным и необоснованным.

Довод инспекции о том, что