Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А13-7473/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Промтехнология») принимает на себя обязательства проводить консультационно-справочное обслуживание по вопросам проведения импортных товарных операций. По факту оказания услуг стороны составляют и подписывают двусторонний акт приема-передачи результатов оказанных услуг, с момента подписания акта услуга считается оказанной. Исполнитель принимает на себя выполнение следующих видов консультационно-справочного обслуживания: дача письменных и устных консультаций, составление заключений, составление справок по позиционированию импортируемых товарно-материальных ценностей согласно ТНВЭД. В реквизитах исполнителя по договору имеется ссылка на                ИНН 7825492388.

Оказание предусмотренных договором услуг общество подтвердило актом к договору от 02.06.2004 № 151-25/24а и счетом-фактурой от 02.06.2004 № 04/151-25/24а (том 5, листы 59-60). Акт содержит перечень услуг, предусмотренных договором, подписан представителями общества и представителем ООО «Промтехнология» Вавиловой Е.Н.

Действующим законодательством не установлена унифицированная форма первичного учетного документа, составляемого при оказании услуг, следовательно, при принятии оказанных услуг необходимо соблюдение общих реквизитов первичных документов, установленных статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Исходя из понятия услуги в случае отсутствия материального результата объем оказанной услуги может быть определен только сторонами договора. Актом сдачи-приемки подтверждается надлежащее принятие заказчиком оказанных услуг, то есть фактическое их выполнение. Сведений о выполнении соответствующих услуг иным лицом или самим обществом инспекцией не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Следовательно, акт о выполнении консультационно-справочного обслуживания является надлежащим и достаточным доказательством оказания услуг.

Кроме того, как следует из акта, исполнитель (ООО «Промтехнология») выполнил работу по проведению КСО по позиционированию согласно ТНВЭД приобретаемого заказчиком импортного технологического оборудования комплекса СК-600-2.

При этом, как правильно указано судом первой инстанции, договором не определено, что работа касается импортного оборудования, приобретаемого у ООО «Промтехнология», в связи с чем довод налогового органа об отсутствии доказательств участия ООО «Промтехнология» во внешнеэкономической деятельности несостоятелен.

Согласно материалам встречной проверки ООО «Промтехнология»  (ИНН 7825492388) учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером общества является Вавилова Е.Н. (том 7, листы 34-39). При этом сообщается, что назначение на должность генерального директора Семеновского М.Ю. с 17.03.2005 произведено с нарушением действующего законодательства.

Таким образом, договор от 05.05.2004, акт и счет-фактура от 02.06.2004 подписаны лицом, уполномоченным на это учредительными документами.

Факт отрицания Вавиловой Е.Н. своей причастности к деятельности спорного контрагента не может быть принят во внимание апелляционной инстанцией, поскольку указанное лицо является заинтересованным и его показаний недостаточно для вывода о том, что реальных хозяйственных операций между обществом и ООО «Промтехнология» не осуществлялось.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о надлежащем документальном подтверждении факта оказания консультационных услуг ООО «Промтехнология».

Кроме того, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что обществом заключены договоры поставки с               ООО «Промтехнология» (ИНН 7825492388) от 03.12.2003 № 151-09 (том 5, листы 62-67) и от 01.06.2005 № 05/2242-2 (том 5, листы 68-71). Договоры содержат идентичные условия и предусматривают обязанность поставщика поставить обществу оборудование и соответствующую техническую документацию. Оборудование поставляется железнодорожным или автомобильным транспортом на условиях DDP ст. Череповец-2 Северной ЖД/г.Череповец - склад покупателя. Датой поставки считается дата штемпеля склада покупателя на товарно-транспортной накладной. В приложениях к договорам сторонами согласованы наименование, количество, сроки поставки товара, цена за единицу, общая стоимость.

Порядок признания расходов по налогу на прибыль определен        статьей 252 НК РФ, в соответствии с которой расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В силу данной нормы под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В подтверждение поставки обществом представлены следующие счета-фактуры:

- счет-фактура от 09.02.2004 № 04/0974-1 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС в сумме 53 389 руб. 83 коп. (соединение шарнирное поворотное, набор уплотнительный) (том 2, лист 92). Оприходование данного товара подтверждено накладной от 09.02.2004 № 04/0974-1 (том 2, лист 102);

- счет-фактура от 06.04.2005 № 04/1680-2 на сумму 925 994 руб. 22 коп., включая НДС в сумме 141 253 руб. 36 коп. (корпус насоса, рабочее колесо), включая стоимость доставки в сумме 64 340 руб. 05 коп., в том числе НДС в сумме 9814 руб. 58 коп. (том 2, лист 93). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 06.04.2005 № 04/1680-2-Н (том 2, лист 105);

- счет-фактура от 23.04.2004 № 04/1319-1 на сумму 238 448 руб. 39 коп., в том числе НДС в сумме 36 373 руб. 48 коп. (том 2, лист 94). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 23.04.2004 № 04/1319-1-Н (том 2, лист 103);

- счет-фактура от 02.06.2004 № 04/151-25/24а на сумму 18 059,90 у.е., в том числе НДС в сумме 2754,90 у.е. (том 2, лист 95). Принятие работы оформлено актом от 02.06.2004 № 1 (том 2, лист 106);

- счет-фактура от 30.03.2005 № 04/1680-1 на сумму 367 641 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 56 080 руб. 85 коп (том 2, лист 96). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 30.03.2005 № 04/1680-1-Н (том 2, лист 104);

- счет-фактура от 13.09.2005 № 05/2189-1 на сумму 1 355 256 руб. 78 коп., в том числе НДС в сумме 206 734 руб. 08 коп (том 2, лист 97). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 13.09.2005 № 2189-1 (том 2,      листы 107-108);

- счет-фактура от 21.09.2005 № 05/2242-2 на сумму 53 183 руб. 24 коп., в том числе НДС в сумме 8112 руб. 70 коп (том 2, лист 98). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 13.09.2005 № 2242-2н (том 2,    листы 109-110);

- счет-фактура от 12.12.2005 № 05/2456-1 на сумму 462 937 руб. 91 коп., в том числе НДС в сумме 70 617 руб. 65 коп (том 2, лист 101). Оприходование товара подтверждено товарной накладной от 12.12.2005 № 2456-1н (том 2,    листы 115-116).

Также представлены счет-фактура ООО «Промтехнология»                (ИНН 7802317439) от 15.11.2005 № 05/2530-1 на сумму 105 347 руб. 38 коп., в том числе НДС в сумме 16 527 руб. 57 коп (том 2, лист 99), и счет-фактура  ООО «Промтехнология» (ИНН 7802317439) от 08.12.2005 № 05/2502-1 на сумму 183 976 руб. 68 коп., в том числе НДС в сумме 28 064 руб. 24 коп (том 2, лист 100). Оприходование товара подтверждено товарными накладными     ООО «Промтехнология» (ИНН 7802317439) от 15.11.2005 № 2530-1н (том 2, листы 111-112) и от 08.12.2005 № 2502-1н (том 2, листы 113-114).

Оплата поставленного товара подтверждена платежными поручениями (том 4, листы 21-51) и актами приема-передачи векселей (том 4, листы 19, 20). Факт несения обществом реальных затрат на приобретение векселей подтверждается договором купли-продажи векселей, актом приема-передачи векселей, платежным поручением (том 4, листы 58-65).

Счета-фактуры от 09.02.2004 № 04/0974-1, от 06.04.2005 № 04/1680-2, от 23.04.2004 № 04/1319-1, от 02.06.2004 № 04/151-25/24а, от 30.03.2005               № 04/1680-1, от 13.09.2005 № 05/2189-1, от 21.09.2005 № 05/2242-2 подписаны со стороны поставщика руководителем и главным бухгалтером Вавиловой Е.Н.

Счета-фактуры от 15.11.2005 № 05/2530-1, от 08.12.2005 № 05/2502-1, от 12.12.2005 № 05/2456-1 подписаны со стороны поставщика руководителем и главным бухгалтером Семеновским М.Ю.

Товарные накладные соответствуют унифицированной форме ТОРГ-12 и содержат все обязательные реквизиты, позволяющие установить содержание хозяйственной операции.

Накладные составлены в свободной форме, содержат реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». При этом отсутствие в накладных отдельных реквизитов, таких как сведения о предприятии-поставщике, плательщике, грузополучателе, грузоотправителе, должности и расшифровка подписей ответственных за передачу товара лиц, является формальным нарушением и не может служить безусловным основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

В результате встречной проверки инспекцией получены сведения из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу, которыми подтверждается правоспособность ООО «Промтехнология» (ИНН 7825492388). Согласно учредительным документам генеральным директором, главным бухгалтером является Вавилова Е.Н., с 07.03.2005 генеральным директором является Семеновский М.Ю. (том 7, лист 34).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу установлено, что ООО «Промтехнология» (ИНН 7802317439) по юридическому адресу не располагается, руководитель находится в розыске, последняя налоговая отчетность представлена за февраль 2006 года. Директор Семеновский М.Ю. по адресу прописки не проживает (том 7, лист 49). Правоспособность ООО «Промтехнология» (ИНН 7802317439) подтверждается сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц и не оспаривается налоговым органом (том 7, лист 40).

Сотрудниками Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу проведены допросы свидетеля Вавиловой Е.Н. в отношении деятельности ООО «Промтехнология» (ИНН 7825492388) (том 5, листы 121-129). В протоколах допроса от 27.01.2005, 02.12.2005, 23.05.2006 Вавилова Е.Н. подтвердила, что согласно документам являлась учредителем и занимала должность генерального директора ООО «Промтехнология», документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью                ООО «Промтехнология», не подписывала.

Постановлением от 19.12.2005 № 11-12/6854 налоговым органом назначена почерковедческая экспертиза (том 10, листы 134-146).

Согласно заключению от 26.12.2005 экспертом исследованы счета-фактуры ООО «Промтехнология» от 13.09.2005 № 05/2189-1, от 21.09.2005      № 05/2242-2, товарные накладные ООО «Промтехнология» от 13.09.2005         № 05/2189-1н, от 13.09.2005 № 05/2242-2н (том 5, листы 104-107).

Однако, как правильно указано судом первой инстанции, доказательств получения обществом товара от ООО «Промтехнология» по товарным накладным от 13.09.2005 № 05/2189-1н, от 13.09.2005 № 05/2242-2н и сами товарные накладные инспекцией не представлены.

Письмом от 17.07.2009 эксперт Вологодской лаборатории судебной экспертизы сообщил об опечатках в заключении от 26.12.2005 № 2189/1.1 в части выводов в отношении товарных накладных от 13.09.2005 № 2189-1, 13.09.2005 № 2242-2н.

Судом первой инстанции правомерно не принято во внимание указанное письмо в силу того, что из заключения от 26.12.2005 следует, что товарные накладные от 13.09.2005 № 2189-1н, 2242-2н не были исследованы экспертом.

В отношении счетов-фактур экспертом установлено, что подписи на них от имени Вавиловой