Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А52-5419/2009. Изменить решение

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 января 2011 года

г. Вологда

Дело № А52-5419/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарями судебного заседания Любишкиной О.А. и Вальковой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области и предпринимателя Савровой Светланы Германовны на решение Арбитражного суда Псковской области от 09 августа 2010 года по делу                № А52-5419/2009 (судья Радионова И.М.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Саврова Светлана Германовна обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган, инспекция) от 30.12.2009 № 12-11/209.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 09 августа 2010 года оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов за 2005-2007 годы, в том числе за 2005 год: налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 19 948 руб., штрафа по       пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –            НК РФ) в размере 11 298,40 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 191 826,80 руб.; единого социального налога (далее – ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3088,94 руб., ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 608 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1975 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в размере 6061,39 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН в размере                                 115 890,12 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за                               2-4 кварталы 2005 года в сумме 36 615 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122          НК РФ за неуплату НДС за 4-й квартал 2005 года в размере 9552,60 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2005 года в размере 189 617,90 руб.; за 2006 год: НДФЛ - 122 507 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 31 100,40 руб., штрафа по пункту 2 статьи НК РФ в размере 280 353,40 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 21 144,38 руб., ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 721 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 4492 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в размере 9869,48 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН в размере                         99 890,54 руб., НДС, в частности, за 1-й квартал - 11 012 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3558,40 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 82 376 руб., за 2 квартал - 6041 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5920 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 105 920 руб., за 3 квартал - 113 499 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 27 411,60 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 337 233,40 руб., за 4-й квартал - 20 437 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 8799,20 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 106 992 руб.; за 2007 год: НФДЛ в размере 220 780 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122             НК РФ в размере 45 960 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 118 900 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 47 937 руб., ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2859 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 6600 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в размере 12 727 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН в размере 35 817,50 руб., НДС, в том числе: за 1-й квартал - 30 521 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 10 816 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119         НК РФ – 107 936 руб., за 2-й квартал - 46 617 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 9323,40 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ -                          65 263,80 руб., за 3-й квартал (июль, август, сентябрь) - 753 823 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 152 791,80 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 866 508,10 руб., за 4-й квартал (октябрь, ноябрь, декабрь) - 80 925 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 16 185 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 71 357,40 руб., пеней за период с 17.07.2006 по 30.12.2008, в том числе за неуплату НФДЛ - 32 560,91 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, - 8979,62 руб., ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 735,36 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, -                   1136,17 руб., НДС за период с 20.07.2005 по 30.12.2008 - 203 112,95 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговая инспекция частично не согласилась с решением суда и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления НДФЛ в сумме 363 235 руб., пеней - 32 560,91 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 88 358,80 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ – 591 080,20 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 72 090,32 руб., ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме                   4188 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 13 067 руб., пеней по ЕСН –                               10 851,15 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в размере 28 657, 87 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ –                                   251 598,16 руб., НДС – 1 099 490 руб., пеней – 203 112,95 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 244 358 руб., штрафа по пункту 2 статьи 119                НК РФ – 1 932 204,60 руб. В обоснование жалобы ссылается на документальное подтверждение факта реализации предпринимателем товаров (работ, услуг) и получение соответствующей выручки. Считает необоснованным вывод суда об осуществлении предпринимателем предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда в обжалуемой налоговым органом части оставить без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции – без удовлетворения. Считает решение суда в оспариваемой налоговым органом части законным и обоснованным.

Предприниматель также не согласился с  решением суда и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения. В обоснование жалобы ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя просит решение суда в оспариваемой части оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Предприниматель и налоговая инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба налогового органа подлежит частичному удовлетворению в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 10.02.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 08.12.2008 № 12-11/189 и принято решение от 30.12.2008 № 12-11/209.

Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС за 2005-2007 годы, по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по указанным налогам за 2005-2007 годы, а также ему доначислены НДФЛ, ЕСН, НДС за 2005-2007 годы в  сумме             2 013 992, 32 руб., пени за неуплату налогов - 394 758, 23 руб.

Не согласившись с данным решением, предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, решением которого от 06.10.2009 № 08-08/6425 решение налоговой инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя – без удовлетворения.

В связи с этим предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

При проверке налоговая инспекция установила, что предприниматель за 2005-2007 годы не представлял налоговые декларации по НДФЛ, ЕСН, НДС и, соответственно, не исчислял и не уплачивал указанные налоги.

Также предприниматель не подавал в порядке статьи 346.13 НК РФ заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и не уплачивал соответствующий налог.

Со дня регистрации Саврова С.Г. производила уплату ЕНВД, при этом налоговые декларации по данному налогу в налоговую инспекцию не подавались.

Как следует из материалов проверки, налоговая инспекция сделала вывод о том, что предприниматель в 2005-2007 годах являлся налогоплательщиком налогов по общеустановленной системе налогообложения и должен был уплачивать НДФЛ, ЕСН и НДС.

Данный вывод был сделан налоговым органом на основании того, что предприниматель в указанный период осуществлял оптовую торговлю, торговлю транспортными средствами, а также сдавал в аренду транспортные средства.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» названного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 указанного Кодекса налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Исходя из положений статьи 252 данного Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для включения тех или иных сумм в состав расходов в целях исчисления как НДФЛ, так и ЕСН необходимо соблюдение следующих условий: документальное подтверждение фактов приобретения (получения) товаров, работ или услуг, фактическая оплата товаров, работ или услуг, а также связь расходов с извлечением доходов. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность их применения подлежит доказыванию налогоплательщиком.

В данном случае при проверке налоговая инспекция на основании положений глав 23 и 25 НК РФ посчитала, что предпринимателем получен совокупный валовый доход в 2005 году в сумме 639 347 руб., в 2006 году –                1 591 369 руб., в 2007 году – 2 305 767 руб.

Данный вывод сделан налоговой инспекцией на основании документов, представленных контрагентами предпринимателя, а именно: лечебно-профилактическим учреждением «Санаторий «Голубые озера» (далее – санаторий «Голубые озера»), муниципальным унитарным предприятием «Служба заказчика» (далее – МУП «Служба заказчика»), Кольским ГОУ МРСП (далее – Кольское ГОУ), закрытым акционерным обществом «Строительная фирма «ДСК» (далее – ЗАО «Строительная фирма ДСК»).

В связи с тем, что предприниматель документально не подтвердил расходы, связанные с получением указанного дохода, налоговый орган на основании пункта 1 статьи 221 НК РФ предоставил при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода, при исчислении ЕСН расходы налоговой инспекцией не учитывались.

На основании изложенного предпринимателю доначислены за 2005 год НДФЛ в сумме 66 942 руб., ЕСН – 40 306,94 руб., НДС за 2-4-й кварталы в сумме 134 882 руб., соответствующие суммы пеней за неуплаты налогов,