Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А52-5419/2009. Изменить решение

также Саврова С.Г. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 2 статьи 119 НК РФ.

За 2006 год предпринимателю доначислены НДФЛ в сумме 165 502 руб., ЕСН – 59 347,38 руб., НДС за 1-4-й кварталы – 268 446 руб., соответствующие суммы пеней за неуплаты налогов. Кроме того, предприниматель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и            пункта 2 статьи 119 НК РФ за неуплату налогов и непредставление налоговых деклараций по указанным налогам.

За 2007 год предпринимателю доначислены НДФЛ в сумме 239 800 руб., ЕСН – 73 635 руб., НДС за 1-2-й кварталы, июль-декабрь - 965 561 руб., соответствующие суммы пеней за неуплаты налогов, также Саврова С.Г. привлечена к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122                   НК РФ и пункта 2 статьи 119 НК РФ.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела правомерно посчитал обоснованным вывод налоговой инспекции о необходимости уплаты предпринимателем в 2005 году налогов по общеустановленной системе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее по тексту решения - УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 данного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2            статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

В данном случае материалами дела подтверждается и не оспорено предпринимателем, что он с заявлением о применении УСН с момента регистрации - 10.02.2005, а также в 2006, 2007 годах в налоговые органы не обращался, налоговые декларации по УСН не представлял, налог по УСН не уплачивал.

Также обоснованно суд первой инстанции посчитал правомерным вывод налоговой инспекции о невозможности применения предпринимателем в                2005 году системы налогообложения в виде ЕНВД.

Из материалов дела следует, что предпринимателем за 2005 год получен доход от санатория «Голубые озера» в сумме 39 600 руб. по платежному поручению от 20.05.2005 № 299 за автошины и диск колесный; в сумме                  220 000 руб. по платежным поручениям от 26.07.2005 № 472 и от 03.10.2005            № 624 за аренду автомобиля во 2-м и 3-м квартале 2005 года; в сумме                       184 000 руб. по платежному поручению от 22.09.2005 № 601 за скамейки парковые; от МУП «Служба заказчика» в сумме 168 840 руб. по платежному поручению от 26.09.2005 № 359 за материалы; от Кольского ГОУ в сумме                26 907 руб. (без учета НДС) по платежному поручению от 07.11.2005 № 128 за фильтры.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2006) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении установленных видов предпринимательской деятельности, в том числе при осуществлении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом согласно положениям статьи 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В данном случае, как установлено судом первой инстанции и не оспорено предпринимателем, последним не осуществлялась розничная торговля перечисленными товарами через какие-либо объекты организации розничной торговли за наличный расчет или с использованием платежных карт.

В связи с этим налоговая инспекция обоснованно сделала вывод о получении предпринимателем за 2005 год дохода в сумме 639 347 руб., с которого должны быть исчислены соответствующие суммы НДФЛ и ЕСН.

Поскольку предприниматель документально не подтвердил расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая инспекция при исчислении НДФЛ в соответствии с положениями статьи 221 НК РФ предоставила Савровой С.Г. профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы дохода, а именно 127 869 руб.

В то же время согласно документам, полученным судом первой инстанции по определению об истребовании доказательств из Себежской таможни, 01.12.2004 Саврова С.Г. приобрела за 11 700 евро в Германии и 23.12.2004 произвела таможенное оформление автомобиля «Хонда - Стрим» 2001 года выпуска, таможенной стоимостью 512 223 руб. (т.6, л. 102,120).

Также согласно представленным документам названный автомобиль использовался предпринимателем в 2005 году для осуществления предпринимательской деятельности, а именно сдавался в аренду.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Статьей 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе. Налоговой инспекцией на основании указанных документов, представленных Себежской таможней, произведен расчет суммы амортизации автомобиля «Хонда-Стрим» за 2005 год, согласно которому размер амортизации составил 124 596 руб.

Но в связи с тем, что налоговым органом при исчислении НДФЛ за              2005 год в соответствии с положениями пункта 1 статьи 221 НК РФ был применен вычет в размере 20% общей суммы полученных доходов, который превышает указанную сумму амортизации, данные расходы при исчислении НДФЛ не могут быть учтены дополнительно.

В то же время пунктом 3 статьи 237 НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы в целях исчисления ЕСН на 20% от общей суммы полученных доходов, однако закреплено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

На основании этого суд первой инстанции обоснованно посчитал, что сумма амортизации автомобиля «Хонда-Стрим» должна быть учтена в размере 124 596 руб. при исчислении ЕСН за 2005 год.

Также суд первой инстанции правормено принял во внимание тот факт, что с суммы поступлений за период с 20.05.2005 по 27.09.2005 в размере                502 440 руб. предпринимателем 03.10.2005 перечислен ЕНВД в размере                   27 800 руб., что составило 5,533% от суммы, зачисленной на расчетный счет. С поступлений в размере 110 000 руб. и 31 750 руб. соответственно 12.10.2005 и 10.11.2005 перечислен ЕНВД в размере 6600 руб. и 1905 руб., что составило 6% от суммы, зачисленной на расчетный счет.

Перечисление указанных сумм налога подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика и не оспаривается налоговой инспекцией.

Согласно статье 346.33 НК РФ суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. В силу пункта 2 статьи 61.1, статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) 90 процентов ЕНВД подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов, 5 процентов в бюджет фонда социального страхования Российской Федерации, 0,5 процента в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, 4,5 процента в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования.

В Законе Псковской области от 30.12.2004 № 397-оз «Об областном бюджете на 2005 год» также установлен норматив отчислений от суммы ЕНВД, поступающего от предпринимателей на территориях районов и городов Псковской области, в том числе города Великие Луки, в доходы муниципальных образований в размере 90 процентов.

Следовательно, сумма переплаты по ЕНВД (36 305 руб.) в размере 90% (32 674 руб.) подлежала зачислению в местный бюджет, в размере 10% - во внебюджетные фонды.

В Законе Псковской области от 30.12.2004 № 397-оз «Об областном бюджете на 2005 год» установлен норматив отчислений от суммы НДФЛ в местный бюджет - 30 процентов, в областной бюджет - 70 процентов.

Пунктом 1 статьи 243 НК РФ закреплено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

На основании этого суд первой инстанции обоснованно посчитал, что начисленные по решению инспекции суммы НДФЛ и ЕСН, предъявленные инспекцией предпринимателю в соответствии с общей системой налогообложения, подлежат уменьшению по правилам, предусмотренным статьей 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения налоговым органом решения), о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки по иным налогам, направляемым в тот же бюджет.

Согласно справочному расчету налогового органа, составленному с учетом совпадения уровней бюджетов и амортизации по ЕСН, предприниматель обязан уплатить за 2005 год НДФЛ в размере 46 544 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 9308,80 руб., штраф по пункту 2                статьи 119 НК РФ - 194 062,20 руб., ЕСН, зачисляемый в федеральный           бюджет, – 26 778 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 5355,60 руб., штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 77 656,20 руб., ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,- 3232 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 646,60 руб., штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 9900,60 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 4625 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 925 руб., штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 18 151,10 руб.

В связи с изложенным суд первой инстанции правомерно сделал вывод о необоснованном доначислении предпринимателю за 2005 год НДФЛ в сумме 19 948 руб. (66 492 - 46 544), штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ -                   3989,60 руб. (13 298,40 - 9308,80), ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, - 3088,94 руб. (29 866,94 - 26 778), штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ -                  617,79 руб. (5 973,39 - 5355,60), штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ -                        8957,92 руб. (86 614,12 - 77 656,20), ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, – 608 руб. (3840 - 3232), штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 121,40 руб. (768 - 646,60), штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 1235,40 руб. (11 136 - 9900,60), ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, – 1975 руб. (6600 - 4625), штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 395 руб. (1320 - 925), штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 988,90 руб. (19 140 - 18 151,10), а также соответствующих сумм пеней.

Предприниматель в апелляционной жалобе не оспаривает указанные расчеты.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что предпринимателем в 2006-2007 годах получен совокупный валовый доход, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке, соответственно в суммах               1 591 369 руб. и 2 305 767 руб.

Данный доход установлен налоговым органом на основании полученных при проведении проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ документов, запрошенных у контрагентов предпринимателя и банка.

Суд первой инстанции посчитал, что налоговый орган не доказал правомерность и обоснованность вывода, изложенного в оспариваемом решении о том, что Саврова С.Г. в 2006-2007 годах занималась оптовой торговлей, а соответственно, не доказал правомерность доначисления                                          в 2006-2007 годах налогов по общей системе налогообложения.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом по следующим основаниям.

Согласно материалам проверки на счет предпринимателя в 2006 году санаторием «Голубые озера» перечислено по платежным поручениям от 09.02.2006 № 50, от 30.03.2006 № 187, от 30.06.2006 № 465, от 18.08.2006                 № 612, от 24.08.2006 № 634, от 27.09.2006 № 704, от 02.11.2006 № 823, от 21.12.2006 № 977 соответственно 154 400 руб. за двери пластиковые и аренду автомобиля за 4-й квартал 2005 года; 110 000 руб. за аренду автомобиля за 1-й квартал 2006 года; 220 000 руб. за аренду автомобилей ГАЗ-САЗ и «Хонда» за 2-й квартал 2006 года; 300 000 руб. и 296 990 руб. за мебель, 220 000 руб. за аренду автомобилей ГАЗ-САЗ и «Хонда» за 3-й квартал 2006 года;                         69 979 руб. за дверь пластиковую; 220 000 руб. за аренду автомобилей                 ГАЗ-САЗ и «Хонда» за 4-й квартал 2006 года, всего 1 591 369 руб.

При этом предприниматель перечислил с указанных сумм соответствующие суммы ЕНВД.

В 2007 году на счет предпринимателя санаторием «Голубые озера» по платежным поручениям от 30.03.2007 № 163, от 14.06.2007 № 341, от 24.07.2007 №  472, от 03.12.2007 № 814, от 07.12.2007 № 842, от 20.12.2007             № 900, от 25.12.2007 № 914 перечислено соответственно 220 000 руб.,                  132 000 руб., 258 986 руб., 364 631 руб., 81 950 руб., 400 000 руб., 400 000 руб.  за аренду автомобилей ГАЗ-САЗ и «Хонда», пластиковые стеклопакеты,  светильники, двери металлические, запасные части, художественную литературу, выполненные работы по ремонту спального корпуса.

Также на счет предпринимателя в 2007 году ЗАО «Строительная фирма ДСК» по платежным поручениям от 02.07.2007 № 999, от 13.07.2007 № 2196, от 16.07.2007 № 205 перечислила соответственно