Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А52-5419/2009. Изменить решение

124 600 руб., 161 800 руб. и              161 800 руб. в качестве предоплаты за опоры наружного освещения.

Всего на счет предпринимателя в 2007 году поступило 2 305 767 руб., в том числе в качестве предоплаты 448 200 руб.

С указанных сумм предпринимателем также были перечислены соответствующие суммы ЕНВД.

Как указано выше, исходя из положений статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с положениями статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом для целей 26.3 НК РФ главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Следовательно, единый налог на вмененный доход уплачивается в случае осуществления налогоплательщиком розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В данном случае при проведении проверки налоговым органом не было установлено, что реализация указанных товаров покупателям была произведена предпринимателем через какие-либо объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

Предприниматель также ни при  рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции не представил доказательства, что им осуществлялась реализация товаров указанным покупателям через какие-либо объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

Тот факт, что оплата реализованных товаров производилась путем безналичного расчета и не с целью перепродажи, не является основанием в соответствии с изложенными выше нормами относить осуществленную предпринимателем реализацию товаров указанным контрагентам к розничной торговле, так как она производилась не через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

Также сдача в аренду автомобилей в соответствии с положениями               статьи 346.26 НК РФ не относится к предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Получение дохода в указанных размерах предпринимателем не оспаривается.

В связи с этим налоговая инспекция обоснованно сделала вывод о получении предпринимателем за 2006 и 2007 годы дохода, подлежащего налогообложению по общей системе налогообложения соответственно в суммах 1 591 369 руб. и 2 305 767 руб.

Поскольку предприниматель документально не подтвердил расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая инспекция при исчислении НДФЛ за 2006-2007 годы в соответствии с положениями статьи 221 НК РФ предоставила Савровой С.Г. профессиональные налоговые вычеты в размере 20 процентов общей суммы дохода, а именно 318 274 руб. и 461 153 руб.

Как указано выше, согласно документам, полученным судом первой инстанции по определению об истребовании доказательств от Себежской таможни, 01.12.2004 Саврова С.Г. приобрела за 11 700 евро в Германии и 23.12.2004 произвела таможенное оформление автомобиля «Хонда - Стрим» 2001 года выпуска, таможенной стоимостью 512 223 руб. (т.6, л. 102,120).

Данный автомобиль использовался предпринимателем в 2006 и                       2007 годах для осуществления предпринимательской деятельности, а именно сдавался в аренду.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Статьей 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе. Налоговой инспекцией на основании указанных документов, представленных Себежской таможней, произведен расчет суммы амортизации автомобиля «Хонда-Стрим» за 2006 и 2007 годы, согласно которому размер амортизации за 2006 год составил 218 784 руб. и за 2007 год в размере 139 227 руб.

Но в связи с тем, что налоговым органом при исчислении НДФЛ за               2006 и 2007 годы в соответствии с положениями пункта 1 статьи 221 НК РФ был применен вычет в размере 20% от общей суммы полученных доходов, который превышает указанные суммы начисленной амортизации, данные расходы при исчислении НДФЛ не могут быть учтены дополнительно.

В то же время пунктом 3 статьи 237 НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы в целях исчисления ЕСН на 20%, однако закреплено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что указанные суммы амортизации автомобиля «Хонда-Стрим» должны быть учтены при исчислении ЕСН за 2006 и 2007 годы.

Также суд первой инстанции правомерно принял во внимание тот факт, что предпринимателем в  2006 году перечислен ЕНВД в размере 95 483,40 руб., в 2007 году - 139 227 руб. Перечисление указанных сумм подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика и не оспаривается налоговым органом.

Как было указано выше, на основании статьи 346.33 НК РФ, пункта 2 статьи 61.1, статьи 146 БК РФ 90 процентов ЕНВД подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов, 5 процентов в бюджет фонда социального страхования, 0,5 процента в бюджет Федерального фонд обязательного медицинского страхования, 4,5 процента в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования.

В законах Псковской области от 28.12.2005 № 513-оз «Об областном бюджете на 2006 год», от 29.12.2006 № 621-оз «Об областном бюджете на     2007 год» также установлен норматив отчислений от суммы ЕНВД, поступающего от предпринимателей на территориях районов и городов Псковской области, в том числе города Великие Луки, в доходы муниципальных образований в размере 90 процентов.

С учетом изложенного суммы переплат по ЕНВД (95 483,40 руб.) за 2006 год и 139 227 руб. за 2007 год в размере 90% (85 935,06 руб. и                            124 404,30 руб.) подлежали зачислению в местный бюджет, в размере 10% - во внебюджетные фонды.

Согласно пункту 1 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии со статьей 56 БК РФ, с законами Псковской области от 28.12.2005 № 513-оз «Об областном бюджете на 2006 год», от 29.12.2006         № 621-оз «Об областном бюджете на 2007 год» норматив отчислений от суммы НДФЛ в 2006 году составлял: в местный бюджет - 40 процентов, в областной бюджет - 60 процентов, в 2007 году: в местный бюджет - 30 процентов, в областной бюджет - 70 процентов.

Таким образом, ЕНВД в проверяемый период подлежал уплате в бюджеты различных уровней; в те же бюджеты уплачиваются НДФЛ и ЕСН, поэтому начисленные по решению инспекции суммы НДФЛ и ЕСН, предъявленные инспекцией предпринимателю в соответствии с общей системой налогообложения, подлежат уменьшению по правилам, предусмотренным статьей 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения налоговым органом решения), о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки по иным налогам, направляемым в тот же бюджет.

Исходя из справочного расчета налогового органа, составленного с учетом совпадения уровней бюджетов, с учетом амортизации по ЕСН, предприниматель обязан уплатить за 2006 год НДФЛ в размере 136 839 руб. (165 502-28 663), ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, – 44 531,70 руб.   (1 591 369-218 784=1 372 585 – 29 080+2%х772 585), ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 3362,59 руб. (3840 - 477,41), ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2303 руб. (6600 - 4297), а также соответствующие суммы пеней и штрафных санкций.

За 2007 год предприниматель обязан уплатить НДФЛ в размере                           231 648 руб. (239 800 - 8152), ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, –                 60 410,80 руб. (2 305 767-139 227=2 166 540 – 29 080+2%х1 566 540), ЕСН, зачисляемый в Федеральной фонд обязательного медицинского страхования, - 3149 руб. (3840 - 691), ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 380 руб. (6600 - 6220), а также соответствующие суммы пеней и штрафных санкций.

Следовательно, налоговая инспекция необоснованно доначислила предпринимателю за 2006 год: НДФЛ в сумме 28 663 руб. и соответствующую сумму пеней, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 4375,68 руб., ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 477,41 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 4297 руб., соответствующие суммы пеней; за 2007 год: НДФЛ в размере 8152 руб. и соответствующую сумму пеней, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 2784,20 руб., ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 691 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 6220 руб., соответствующую сумму пеней.

Также при проверке налоговая инспекция посчитала, что предприниматель необоснованно не начислил и не уплатил в бюджет в                 2005-2007 годах НДС соответственно в суммах 134 882 руб., 268 446 руб. и  965 581 руб.

Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление предпринимателю НДС за 2005 год в сумме 36 615 руб., за 2006 год –                       150 989 руб., за 2007 год – 911 886 руб.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции о недоказанности налоговой инспекцией правомерности доначисления указанных сумм НДС в связи с непредставлением доказательств, свидетельствующих о составлении счетов-фактур Савровой С.Г.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ определено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно статье 162 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивалась на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно статье 166 данного Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная