Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по делу n А13-19258/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 апреля 2011 года                    г. Вологда                   Дело № А13-19258/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2011 года

         Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии предпринимателя Марышевой И.С., ее представителей Стрельникова Р.Ю. по доверенности от 07.10.2009, Масычевой Е.В. по доверенности от 01.03.2011; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области Ипатовой Е.В. по доверенности от 22.04.2010,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 09 ноября 2010 года по делу № А13-19258/2009 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Марышева Ирина Станиславовна обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области (далее – инспекция, МИФНС) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2009 № 24 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 11.09.2009 № 14-09/010347С в части доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)  в сумме 44 751 руб. 78 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 31 847 руб. 89 коп., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме  15 682 руб. 91 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ, а также в части начисления пеней по НДФЛ, ЕСН, НДС за 1, 2, 3-й кварталы 2006 года, 2, 3-й кварталы              2007 года, с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -               АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 09 ноября                   2010 года признано не соответствующим НК РФ и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2009 № 24 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 11.09.2009 № 14-09/010347С) в части доначисления НДФЛ в сумме 43 971 руб., ЕСН - 31 181 руб., НДС 15 582 руб., соответствующих сумм штрафов и пеней, связанных с неуплатой НДФЛ, ЕСН, НДС, а также в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 51 425 руб.73 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя Марышевой Ирины Станиславовны. С МИФНС взысканы в пользу предпринимателя расходы по уплате государственной пошлины в сумме  100 руб.

Инспекция с судебным  актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части доначисления НДФЛ в сумме 43 697 руб. 51 коп., ЕСН - 31 180 руб., НДС - 10 450 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, с учетом уточнения, принятого судом.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к ней с изложенными в жалобе доводами не согласился, просит оставить апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения, а решение Арбитражного суда Вологодской области от 09.10.2010 - без изменения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а предприниматель и его представители – доводы, изложенные в отзыве на жалобу и дополнении к ней.

Заслушав объяснения представителя МИФНС, предпринимателя, его представителей, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению частично.

Как видно из материалов дела, Марышева И.С. осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность, 26.10.2005 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304353329200116.  

МИФНС провела выездную налоговую проверку деятельности предпринимателя Марышевой И.С. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  (удержания, перечисления): единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС, ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, а также по вопросам правильности удержания НДФЛ за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, полноты представления сведений о выплаченных физическим лицам доходах за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, своевременности и полноты перечисления НДФЛ за период с 01.01.2006 по дату окончания проверки. На данный акт в инспекцию Марышевой И.С.  представлены возражения, которые рассмотрены в присутствии предпринимателя и его представителя.  По результатам выездной налоговой проверки инспекцией 16.06.2009 вынесено решение  о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2006 и 2007 годы в общей сумме 1766 руб.                 70 коп.; по НДФЛ за 2006 год - 3118 руб.14 коп., за 2007 год - 45 391 руб.                 80 коп.; по НДС за 1-й квартал  2006 года - 918 руб., за 2-й квартал 2006 года - 324 руб., за 3-й квартал 2006 года - 5058 руб., за 2-й квартал 2007 года -                   3735 руб., за 3-й квартал 2007 года  - 30 192 руб.86 коп.; по ЕСН за 2006 год - 2398 руб.57 коп., за 2007 год - 30 490 руб.03 коп. и пени по ЕНВД, НДФЛ, НДС, ЕСН в сумме 16 263 руб. 93 коп. Также предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 258 руб.48 коп., НДФЛ - 9701 руб.99 коп., НДС -                  7861 руб.97 коп., ЕСН - 6577 руб. 73 коп.; по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 200 руб. и по пункту 2 статьи 119 НК РФ - 138 379 руб.78 коп.

Не согласившись с решением инспекции, Марышева И.С. обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - управление) 11.09.2009 вынесено решение № 14-09/010347@, которым решение инспекции изменено: размеры штрафов за неуплату налогов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 119 НК РФ установлены (снижены в два раза) с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (смерть мужа, наличие несовершеннолетнего ребенка), а именно по ЕНВД - 129 руб.24 коп., по НДФЛ - 4475 руб.20 коп., по НДС - 3836 руб.30 коп., по ЕСН - 3184 руб.78 коп., по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 100 руб.; размеры штрафов по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций  уменьшены в связи с пересчетом недоимки и составили по НДФЛ за 2006 и 2007 годы - 19 771 руб.60 коп., по НДС за 2, 3-й кварталы 2006 года и 2, 3-й кварталы 2007 года - 32 475 руб.                82 коп., по ЕСН за 2006, 2007 годы - 14 178 руб.31 коп.; недоимка по ЕНВД определена в сумме 1766 руб.70  коп., по НДФЛ: за 2006 год - 3118 руб.14 коп., за 2007 год - 41 633 руб.64 коп., по НДС за 1-й квартал 2006 года  - 918 руб., за 2-й квартал 2006 года  - 324 руб., за 3-й квартал 2006 года - 5058 руб., за                2-й квартал 2007 года - 2838 руб.67 коп., за 3-й квартал 2007 года  - 30 142 руб. 28 коп., по ЕСН за 2006 год - 2398 руб.57 коп., 2007 год - 29 449 руб.32 коп.; пени начислены по ЕНВД, НДФЛ, НДС, ЕСН всего в сумме 14 705 руб.43 коп.

Не согласившись с решением инспекции в редакции управления, предприниматель Марышева И.С. обжаловала его в судебном порядке.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в проверяемый период  предприниматель осуществлял деятельность: производство спецодежды, производство прочей одежды и аксессуаров и производство пиломатериалов. Услуги оказывались как населению, так и юридическим лицам. При проверке инспекцией установлено, что предпринимателем исчислялся и уплачивался только ЕНВД, налоги по общей системе налогообложения не уплачивались, книги покупок и продаж не велись, книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций не представлена. Первая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2007 года, иных деклараций по налогам общей системы налогообложения в инспекции за указанный период не имеется.

Налоговая база для исчисления НДФЛ и ЕСН за 2006 год - 23 985 руб.          69 коп. определена налоговыми органами следующим образом: доходы -                   35 000 руб. без НДС, удельный вес доходов по общей системе налогообложения по расчету предпринимателя - 43,4%, расходы и вычеты - 11 014 руб.30 коп., в том числе по аренде помещения под швейную мастерскую - 7963 руб.30 коп. (18 348,6 х 43,4%), по обслуживанию контрольно-кассовой техники -                   3051 руб.(7030 х 43,4%), итого 23 985 руб.69 коп.; ставки налога составили 13% и 10% соответственно.

Налоговая база по НДФЛ и ЕСН за 2007 год - 320 258 руб.77 коп. определена налоговым органом следующим образом: доходы - 1 385 605 руб.           33 коп. (1 577 228 руб.60 коп. (44 275 швейн. маст. + 1 532 952 руб. 04 коп.) - 191 623 руб. 27 коп. НДС), удельный вес доходов по общей системе налогообложения - 39,9%, расходы и вычеты - всего 1 065 346 руб.56 коп., в том числе по решению инспекции - 1 036 438 руб.37 коп., по  решению управления - дополнительно 28 908 руб.19 коп., из них приобретение материалов у закрытого акционерного общества «Белый Ручей» (далее -                 ЗАО «Белый Ручей») - 1 030 233 руб.47 коп. (1 215 675 - 185 441 руб.53 коп.) полностью, аренда помещения швейной мастерской - 6204 руб.90 коп.                   (15 551 руб.16 коп. х 39,9%), электроэнергия - 28 908 руб.19 коп. (72452 руб.              82 коп. (85494 руб.32 коп. - 13041 руб. 16 коп.) х 39,9%).

Доначисляя НДС за 2006 год, инспекция установила, что общая сумма реализации в адрес ЗАО «Белый Ручей» составила 35 000 руб. без НДС, в связи с чем за 1-й квартал 2006 года налог доначислен в размере 918 руб. (5100,0 х 18%); за 2-й квартал 2006 года - 324 руб. (1800,0 х 18%); за 3-й квартал                  2006 года - 5058 руб. (28100,0 х 18%). Какие-либо налоговые вычеты предпринимателем не заявлены и инспекцией не учтены.

За 2007 год налог с реализации на основании представленных счетов-фактур определен инспекцией за 2-й квартал в размере 3735 руб., за 3-й квартал - 96 194 руб.13 коп., за 4-й квартал - 99 663 руб.64 коп. Всего налоговая база для исчисления НДС составила 1 108 848 руб.77 коп., НДС - 199 592 руб.77 коп. Вычеты по НДС приняты инспекцией по приобретенным у ЗАО «Белый Ручей» пиломатериалам, а управлением дополнительно и частично по приобретенной электроэнергии, всего за 2-й квартал вычеты составили 896 руб.33 коп., за 3-й квартал - 66 051 руб.85 коп., за 4-й квартал - 122 827 руб.40 коп. Таким образом, за 2-й и 3-й кварталы 2007 года НДС доначислен, за 4-й квартал налогоплательщику предложено сдать уточненную декларацию для возмещения НДС. При расчете вычетов инспекцией использован удельный вес доходов по общей системе налогообложения в размере 39,9%. Применение налогового вычета по НДС по аренде муниципального имущества признано неправомерным из-за отсутствия счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый налоговый период) объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по ЕСН для предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237 настоящего Кодекса).

Статьей 242 НК РФ установлено, что для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается, как указано в статье 209 НК РФ, доход, полученный налогоплательщиками. Согласно пункту 3 статьи 210 данного Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 1 статьи 221 Кодекса предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 252 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Расходами, как указано в пункте 1 статьи 252 НК РФ, признаются обоснованные