Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2011 по делу n А05-12809/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

базы по налогу на прибыль в связи с увеличением расходов в виде выплаченной арендной платы.

На основании этого налоговая инспекция правомерно посчитала необоснованным заявление обществом в июле 2007 года налоговых вычетов по НДС в сумме 902 970 руб. за приобретенные у ООО «Норд-Стейлс» гофроящики под элитную алкогольную продукцию с цветными логотипами в количестве 39 500 штук по счету - фактуре от 30.07.2007 № 777.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что общество в нарушение статей 247, 252, пункта 49 статьи 270 НК РФ неправомерно отнесло в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимость уничтоженной алкогольной продукции, признанной не соответствующей установленным требованиям, в размере 4 266 298,1 руб., в связи с запретом на реализацию алкогольной продукции производства Молдовы и Грузии на территории Российской Федерации, относящуюся к расходам, не учитываемым в соответствии со статьей  270 НК РФ для целей налогообложения.

В обоснование данного выводы налоговый орган сослался на нарушение обществом установленного порядка изъятия из оборота некачественной алкогольной продукции, по которой приостановлено действие санитарно-эпидемиологических заключений.

Суд первой инстанции не согласился с данным выводом налоговой инспекции, посчитав, что общество подтвердило факт уничтожения алкогольной продукции, а инспекция не установила нарушений в отражении в учете заявителя операций по уничтожению продукции и реализацию данной продукции и не восстановила НДС, ранее предъявленный к вычету по указанной продукции.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Письмом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 09.04.2006 № 0100/4023-06-23, принятым в соответствии с постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 15.03.2006 № 6 «Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции», всем импортерам алкогольной продукции производства Республики Молдовы и Республики Грузии рекомендовано принять меры, направленные на изъятие из оборота указанной алкогольной продукции.

Согласно письмам Роспотребнадзора от 04.04.2006 № 0100/3835-06-23, от 25.03.2006 № 0100/3267-06-23, от 06.04.2006 № 0100/3851-06-32 приостановлено действие всех выданных санитарно-эпидемиологических заключений на коньяки, вина (в том числе шампанские вина) и виноматериалы, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Молдова и Республики Грузия и изготовленные на территории указанных республик, и наложен запрет на ввоз указанной продукции на территорию Российской Федерации в связи с признанием их опасными для жизни и здоровья граждан.

Во исполнение письма от 09.04.2006 № 0100/4023-06-23 обществом в 2006 году уничтожена алкогольная продукция производства Республики Молдовы и Республики Грузии как не подлежащая реализации на общую сумму 4 266 298,1 руб.

Уничтожение продукции оформлено актами списания алкогольной продукции (перечень указан в пункте 1.3.7 оспариваемого решения).

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2008 № 03-03-06/1/434 убытки от уничтожения алкогольной продукции, изготовленной в Молдавии и Грузии, уничтоженной в связи с приостановлением действия санитарно-эпидемиологических заключений на изготовленную в вышеуказанных странах алкогольную продукцию, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

На основании чего общество  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год учло стоимость уничтоженной алкогольной продукции в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговый орган, изучив в ходе проверки документы, подтверждающие списание алкогольной продукции, - акты списания, пришел к выводу о нарушении Обществом установленного порядка изъятия из оборота некачественной алкогольной продукции: в нарушение положений Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее – Закон № 29-ФЗ) уничтожение алкогольной продукции произведено комиссией, состоящей только из работников организации, но в отсутствие представителей контролирующего органа; в актах не указаны причины списания, номер, дата приказа, распоряжения, место и  способ уничтожения продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 262 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся прочие расходы, перечень которых приведен в статье 264 указанного Кодекса. Данный перечень в силу подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ не является исчерпывающим.

В рассматриваемом случае общество отнесло на расходы стоимость алкогольной продукции, уничтоженной по причине приостановлением действия санитарно-эпидемиологических заключений на алкогольную продукцию, изготовленную в республиках Грузии и Молдове.

Закон № 29-ФЗ, на который ссылается налоговый орган, регулирует отношения в области обеспечения качества пищевых продуктов и их безопасности для здоровья человека.

Под пищевыми продуктами в соответствии со статьей 1 данного Закона  понимаются продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» пищевые продукты, пищевые добавки, продовольственное сырье, а также контактирующие с ними материалы и изделия в процессе их производства, хранения, транспортировки и реализации населению должны соответствовать санитарным правилам.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 3 Закона № 29-ФЗ в обороте могут находиться пищевые продукты, материалы и изделия, соответствующие требованиям нормативных документов и прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном Законом. Не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые не соответствуют требованиям нормативных документов.

Владелец некачественных и опасных пищевых продуктов обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20, пунктами 1 и 2 статьи 25 Закона   № 29-ФЗ некачественные пищевые продукты подлежат соответствующей экспертизе, проводимой органами государственного надзора и контроля, по результатам которой уполномоченным лицом принимается постановление об их утилизации и уничтожении.

Порядок проведения экспертизы некачественной пищевой продукции установлен Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.09.1997 № 1263 (далее - Положение).

В силу пунктов 10 и 11 названного Положения результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается на несоответствие продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. На основании этого заключения органы государственного надзора и контроля оформляют постановление о запрещении использования такой пищевой продукции по назначению, ее утилизации или уничтожении.

Согласно пункту 17 Положения факт уничтожения пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Уничтожение пищевых товаров оформляется актом о списании товаров формы № ТОРГ-16 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

Из материалов дела следует, что документами, подтверждающими уничтожение спорной алкогольной продукции, являются представленные обществом акты о списании.

Данные акты не соответствуют приведенным выше требованиям действующего законодательства: в нарушение пункта 17 Положения при уничтожении продукции не присутствовали представители контролирующего органа; в актах на списание алкогольной продукции не указано основание  для составления акта, место и способ уничтожения продукции.

Поскольку операции уничтожения продукции торговыми организациями не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации, определение государством необходимого порядка действий в случае, когда продукция подлежит уничтожению, фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Соответственно, соблюдение организацией-налогоплательщиком установленного порядка является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота товаров в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании статьи 264 НК РФ.

При неисполнении установленного порядка изъятия из оборота пищевых товаров операции по утилизации не рассматриваются в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как указанные расходы не соответствуют условиям статьи 252 НК РФ.

В данном случае налогоплательщик не доказал соблюдение им при уничтожении алкогольной продукции императивных предписаний закона, регулирующего порядок такого уничтожения, с его последующим надлежащим документальным оформлением.

Выводы налогового органа соответствуют материалам дела: вопреки требованиям пункта 17 Положения документы заявителя носят односторонний характер, при составлении актов отсутствовали представители организации, ответственной за уничтожение непригодной к употреблению продукции, акты не имеют ряда реквизитов.

Не могут быть приняты во внимание показания Волкова А.В. и                Зелянина Г.В., поскольку данные лица являются работниками предприятия. Более того, в своих показаниях они не могли назвать, на основании какого приказа или иного документа производилось уничтожение алкогольной продукции, конкретные места и способы ее уничтожения, лиц, производящих слив всей продукции, а также способ утилизации стеклотары. При этом, как следует из актов, комиссией общества произведено уничтожение (слив) алкогольной продукции в количестве нескольких десятков тысяч бутылок в течение 5 дней.

Кроме того, в качестве свидетелей были допрошены только два члена комиссии, производящей уничтожение алкогольной продукции.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции, оценив представленные обществом документы по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи с иными материалами дела, признал имеющиеся недостатки их составления и оформления существенными, а сами документы - недостаточными для подтверждения в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ обоснованности отнесения заявителем на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, стоимости уничтоженной алкогольной продукции.

Таким образом, решение суда первой инстанции следует отменить в части признания недействительным решения инспекции от 03.09.2010                 № 22-19/288 в части начисления налога на прибыль за 2006 и 2007 годы, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль по эпизоду исключения из состава расходов  стоимости уничтоженной алкогольной продукции в размере 4 266 298 руб.         10 коп.; начисления НДС за июль 2007 года, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с непринятием налогового вычета в сумме 902 970 руб. по поставщику - ООО «Норд-Стейлс» при приобретении гофроящиков, а также в части взыскания с налоговой инспекции в пользу общества 4000 руб. расходов по уплате госпошлины.

ООО «Каскад-Алко» надлежит отказать в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции в указанной части.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 января                2011 года по делу № А05-12809/2010 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по               г. Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2010 № 22-19/288 в части начисления налога на прибыль за 2006 и 2007 годы, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль по эпизоду исключения из состава расходов стоимости уничтоженной алкогольной продукции в размере 4 266 298 руб. 10 коп.; начисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с непринятием налогового вычета в сумме 902 970 руб. по поставщику обществу с ограниченной ответственностью - «Норд-Стейлс» при приобретении гофроящиков, а также в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Каскад Алко» 4000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Обществу с ограниченной ответственностью «Каскад-Алко» отказать в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции в указанной части.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

Н.В. Мурахина

Н.С. Чельцова