Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2009 по делу n А52-4472/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

НДФЛ в инспекцию не сдавались, на счёт общества денежные средства поступали только от ООО «Лестопсбыт», платежные документы подписывались Логозой Ю.Г., являющимся главным бухгалтером ООО «Сарбона». При этом МИФНС не указала, каким образом данные обстоятельства повлияли на налоговую и бухгалтерскую отчётность общества, правильность определения им налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Апелляционная коллегия считает, что ООО «Сарбона» не может отвечать за действия ООО «Лестопсбыт» при доказанности реальности хозяйственных операций, совершённых по договору комиссии.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О и постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 сформулирован принцип презумпции добросовестности налогоплательщика в сфере налоговых правоотношений - пока налоговый орган не докажет обратного, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности. Представление налогоплательщиком в инспекцию всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не доказана недостоверность содержащихся в представленных документах сведений по вышеназванным поставщикам, в связи с чем вывод налогового органа о неправомерном уменьшении обществом доходов в целях исчисления налога на прибыль и об отнесении НДС на вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость по указанным эпизодам является неправильным.

В пункте 3.2 решения инспекцией при проведении проверки выявлены действия налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). В ходе проведения выездной проверки установлено, что 13 работников заявителя уволились по собственному желанию, зарегистрировались индивидуальными предпринимателями, определив для себя режим налогообложения - упрощенная система налогообложения с базой – доходы (ставка налога 6%), и заключили договоры с ООО «Сарбона», в которых предусмотрели выполнение определенных обязанностей. Оплата по заключенным договорам в десятки раз превышает заработную плату, получаемую до увольнения. В решении  отражено, что договоры были расторгнуты, в частности, с работниками, имеющими специальность тракториста по подготовке лесосек, трелевке и вывозу леса, - Крыловым Е.Л., Тивилиным В.Ю., Николаевым В.Г., бухгалтером - Логоза Ю.Г., водителем - Травиным Ю.М., заместителем директора по экономике - Звоновым И.Л.

На основании анализа установленных обязанностей исполнителей по договорам и фактического выполнения работ, предусмотренного порядка оплаты МИФНС пришла к выводу о том, что такие действия общества направлены исключительно на уход от уплаты ЕСН.

В связи с этим ООО «Сарбона» доначислен ЕСН в сумме 1 107 594 руб., пени – 217 287 руб. 25 коп., штраф – 221 518 руб. 80 коп., взносы на обязательное пенсионное страхование - 417 747 руб., пени – 70 261 руб. 80 коп., пени по НДФЛ - 179 064 руб. 81 коп., штраф – 176 214 руб. 20 коп.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Судом первой инстанции установлено, что общество с  Карповым А.Е., являющимся  его директором (протокол  собрания   участников   ООО «Сарбона»  от 10.12.2002 №2) заключило договор от 05.04.2006 № 05/06 на оказание   информационных, консультационных, услуг по вопросам коммерческой  деятельности  предприятия, внешнеэкономической  деятельности   и  правовым  вопросам,  в  вопросах  инвестиционной  деятельности    и подготовки  проекта  создания  на территории   Псковской  области  вертикально-интегрированного  комплекса, не расторгая трудовой договор с ООО «Сарбона».

С Логозой  Ю.Г.,  главным  бухгалтером,  уволенным  по собственному желанию  приказом  от  29.09.2006 № 95, заключен  договор от 04.10.2006 № 041006   на  оказание   услуг  по  организации  и  ведению   бухгалтерского учета.

С Кононовым  М.А.,  менеджером,  уволенным   по собственному желанию приказом  от  29.09.2006 № 94, заключен  договор от 01.10.2006  № 0110/06 на оказание услуг по организации лесозаготовительной деятельности,   лесоотведению, лесовосстановлению. По отчетам об оказании услуг к актам от 31.10.2006 № 00000001, от 30.11.2006 № 00000002, от 30.12.2006 № 00000003 выполнил следующие работы: организация лесных  складов, инвентаризация лесных  складов, организация хранения и отпуск лесоматериалов с лесных складов; рубки ухода в молодняках механическим способом, рубки ухода в молодняках ручным способом, очистки лесосек мест рубок, освидетельствование лесосек, строительство лесных дорог, устройство миниполос, уход за ними, уход за лесными культурами; подготовка плана рубок, подбор и отвод лесосек под выборочные рубки.

Со Звоновым И.Л., заместителем директора по экономике, уволенным по собственному желанию приказом от 03.04.2006 № 75, заключен договор от 01.07.2006 № 01/07/2006 на оказание консультативных услуг по вопросам коммерческой деятельности предприятия, бухгалтерского учета и аудита, правовым вопросам, услуг по финансовому управлению предприятия. Из отчетов об оказанных услугах к актам выполненных работ от 31.07.2006, от 31.08.2006, от 30.09.2006, от 31.10.2006, от 30.11.2006, от 30.12.2006 следует, что он выполнил следующие работы: формирование и представление отчета «движение материала», помесячная разработка бюджета предприятия, представление рекомендаций по совершенствованию деятельности заготовительного участка предприятия, проведение семинаров; проведение переговоров, формирование пакета документов для получения кредитов, формирование концепции развития предприятия, разработка проекта инструкции по документообороту предприятия, представления предложений по совершенствованию сбора и накопления информации о производственной деятельности подразделений предприятий, разработка концепций электронной базы данных предприятия, представление рекомендаций по совершенствованию деятельности трелевочного участка, автотранспортного участка предприятия, разработка проекта структурных схем управления предприятием, инвентаризация основных средств предприятия, анализ деятельности производственных подразделений предприятия, финансово-экономический анализ деятельности предприятия, анализ рынка труда Псковской области.

С Крыловым Е.Л., трактористом по подготовке лесосек, трелевке и вывозу леса, уволенным по собственному желанию приказом от 28.09.2006 № 92, заключен договор подряда от 03.10.2006 № 03/10/06 на выполнение работ по заготовке лесной продукции. Согласно перечням выполненных и принятых услуг (работ) к актам выполненных работ от 31.10.2006 № 00000001, от 30.11.2006 № 00000002, от 30.12.2006 № 00000003 выполнил работы по валке леса.

С Васильевым  Н.В., стропальщиком, уволенным по собственному желанию приказом от  27.06.2006 № 79, заключен договор от 24.08.2006 № 2408/06 на оказание услуг по организации лесозаготовительной деятельности, лесоотведению, лесовосстановлению. В соответствии с отчетами об оказании услуг к актам выполненных работ от 31.08.2006 № 00000001, от 30.09.2006 № 00000002, от 31.10.2006 № 00000003, от 30.11.2006 № 00000004, от 30.12.2006 № 00000005 выполнил следующие работы: организация лесных складов; подготовка материалов для выписки лесобилетов в ОЛХ «Могутовскй лес», в Стругокрасненском лесхозе (25 лесобилетов), в Невельском лесхозе (18 лесобилетов); составление технологических карт, чертежей делянок, проведение материально-денежной оценки; проведение инвентаризации лесных складов; организация хранения и отпуск лесоматериалов с лесных складов; подготовка планов рубок, подбор и отвод лесосек под сплошные рубки; подготовка почвы под л/к; устройство миниполос; организация очистки лесосек; освидетельствование лесосек; уход за молодыми лесными культурами ручным способом.

С Николаевым В.М., водителем лесовоза, уволенным по собственному желанию приказом от 10.09.2006 № 87, заключен договор подряда от 16.09.2006 на выполнение работ по заготовке лесной продукции. По отчетам о выполненных работах к актам от 31.10.2006 № 00000001, от 30.11.2006 № 00000002 производил заготовку лесоматериалов.

С Крейсом Алексеем Эдуардовичем, водителем, уволенным по собственному желанию приказом от 01.08.2006 № 85, заключен договор от 01.08.2006 № 0108/06 на оказание услуг по перевозке, погрузке, разгрузке, сортировке круглых лесоматериалов. В соответствии с перечнями выполненных и принятых услуг (работ) к актам от 31.08.2006 № 00000001, от 31.10.2006 № 00000002, от  30.11.2006 № 00000003, от 30.12.2006 № 00000004 выполнил следующие работы: перевозка леса, погрузка леса в вагон, промежуточный вывоз леса, погрузка леса, разгрузка леса, сортировка леса. При этом с ним как предпринимателем ООО «Сарбона» заключен  договор от 01.08.2006 аренды с последующим выкупом автомобиля КРАЗ 6133М6-0000013-000 гос.номер С447ВР60 с гидроманипулятором и прицепа лесовозный NORKO ТР3-RT-280 гос.номер ВВ558260, согласно которому общество передает ему в аренду указанное имущество.

Работавший в обществе водителем Крейс Александр Эдуардович, уволен приказом от 20.09.2006 № 90, договор подряда с ООО «Сарбона» им не заключался, хотя инспекция производит доначисления ему. Со Слепченко К.М., бригадиром лесорубов, уволенным по собственному желанию приказом от 29.09.2006 № 97, заключен договор от 05.10.2006  № 05/10 на оказание услуг по организации лесозаготовительной деятельности, лесоотведению, лесовосстановлению. Согласно отчетам об оказании услуг к актам выполненных работ от 31.10.2006 № 00000001, от 30.11.2006 № 00000002, от 30.12.2006 № 00000003 оказал услуги по организации лесных складов; по подготовке материалов для выписки лесобилетов; по составлению технологических карт, чертежей делянок, по проведению материально-денежной оценки, инвентаризации лесных складов; по организации хранения и отпуска лесоматериалов с лесных складов; по подготовке планов рубок, подбору и отводу лесосек под сплошные рубки; по подготовке почвы под л/к; устройству миниполос; по организации очистки лесосек; по освидетельствованию лесосек; по уходу за молодыми лесными культурами; по строительству лесных дорог.

С водителем легкового автомобиля в администрации общества Травиным Ю.М., уволенным по собственному желанию приказом от 06.04.2006 № 77, заключен договор от 07.04.2006 № 0704/06 на оказание услуг по перевозке, погрузке, разгрузке, сортировке круглых лесоматериалов. По перечням выполненных и  принятых услуг (работ) к актам от 31.07.2006 № 00000001, от 31.08.2006 № 00000002, от 30.09.2006 № 00000003, от 31.10.2006 № 00000004, от 30.11.2006 № 00000005, от 30.12.2006 № 00000006 осуществил следующие работы: погрузка леса на склад, погрузка леса, разгрузка леса, сортировка леса.

С Поташевым А.А., менеджером, уволенным по собственному желанию приказом от 30.03.2006 № 61, заключен  договор от 10.04.2006 № 1004/06 на оказание услуг по организации лесозаготовительной деятельности, лесоотведению, лесовосстановлению. Из отчетов об оказании услуг к актам от 31.07.2006 № 00000001, от 31.08.2006 № 00000002, от 30.09.2006 № 00000003, от 30.11.2006 № 00000004 усматривается, что он выполнил следующие работы: рубки ухода в молодняках механическим способом, рубки ухода в молодняках ручным способом; устройство миниполос, уход за миниполосами; очистки лесосек мест рубок; освидетельствование лесосек; инвентаризация лесных складов; посадка лесных культур, уход за лесными культурами; разрубка и расчистка квартальных просек, установка и ремонт межевых знаков.

С трактористом на подготовке лесосек, трелевке и вывозе леса Тивилиным В.Ю., уволенным по собственному желанию  приказом от 15.09.2006 № 70, заключен договор от 20.09.2006 № 1 подряда на выполнение работ по заготовке лесной продукции. По перечням работ к актам от 30.11.2006, 30.12.2006 выполнил работы по трелевке леса, штабелированию леса по сортам.

С водителем Васильевым М.П., уволенным по собственному желанию приказом от 29.06.2006. № 81, заключен  договор от 05.08.2006 № 2409/06 на оказание услуг по перевозке, погрузке, разгрузке и сортировке круглых лесоматериалов. Из отчетов о выполненных работах к актам от 31.08.2006, от 30.09.2006, от 31.10.2006, от 30.11.2006, от 30.12.2006 усматривается, что он выполнил перевозку лесоматериалов на склад, погрузку, разгрузку, сортировку лесоматериалов.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные в материалы дела документы (т. 12, л. 30-150; т. 13, л. 1-150; т. 14, л. 1-75; т. 6, л. 88-99; т. 7, л. 7-12), обоснованно признал, что выводы налогового органа о выполнении исполнителями по договорам выполнения работ и оказании услуг функций, аналогичных тем обязанностям, которые ими исполнялись в период нахождения в трудовых отношениях с ООО «Сарбона», опровергаются письменными доказательствами, являются предположительными.

Так, предприниматели, заключившие договоры подряда,  выполняют работу на свой страх и риск, не подчиняются правилам трудового распорядка общества, самостоятельно планируют выполнение работ (услуг) в сроки, определенные гражданско-правовым договором; им обществом не оплачиваются больничные листы, отсутствует подчиненность и подконтрольность, работы оплачиваются в большем размере, в порядке  определенном договором, в зависимости от конкретных результатов деятельности. Эти обстоятельства подтверждаются и показаниями предпринимателей (протоколы допроса Тивилина В.Ю. от 18.03.2007, Крылова Е.Л. от 18.03.2007, т. 6, л. 88-99; Васильева Н.В.от 16.07.2008, т. 7, л. 7-12, Логозы Ю.Г. от 17.03.2008, т. 6, л.82-87, Звонова И.Л. от 17.03.2008, т. 6, л.1-6).

При этом, сославшись на требования статьи 101 НК РФ, предусматривающей необходимость отражения в решении инспекции всех установленных проверкой фактических обстоятельств со ссылкой на документы и иные сведения, суд правомерно заключил, что при оформлении результатов проверки и вынесении решения инспекция не обеспечила соблюдение этих требований: в акте и решении отсутствует систематизированное изложение и документальное подтверждение обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестных действиях налогоплательщика по применению системы ухода