Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А05-13609/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 июля 2009 года                         г. Вологда                         Дело № А05-13609/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей  Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии от открытого акционерного общества «Архангельский морской торговый порт» Пахтусовой О.В. по доверенности от 29.01.2009 № 87, Алфёрова М.С. по доверенности от 22.01.2009 № 70; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Безумовой Е.А. по доверенности от 07.10.2008 № 02-29/07656, Гаврильчука М.В. по доверенности от 14.01.2009 № 02-11/00110,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 20 марта 2009 года по делу № А05-13609/2008 (судья Бекарова Е.И.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Архангельский морской торговый порт» (далее – общество, ООО «АМТП») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области  с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, МИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2008                № 09-12/97546 в части  неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на прибыль за 2005-2006 годы в сумме 6 911 257 руб.,  штрафа в сумме                            229 899 руб., пеней за несвоевременную уплату налогов  в сумме 619 846 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2005-2006 годы в сумме         4 300 200 руб., штрафа в сумме 659 917 руб., пеней в сумме 676 319 руб.            06 коп.; налога на имущество  за 2005-2006 годы в сумме 209 401 руб., штрафа в сумме 41 879 руб., 80 коп., пеней в сумме 37 982 руб. 57 коп.; единого социального налога (далее - ЕСН) за 2005-2006 годы в суме 134 114 руб., пеней в сумме 22 056 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006 годы в сумме 72 215 руб., пеней в сумме 9624 руб.

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 19.03.2009 часть требований ОАО «АМТП» по эпизодам поставки материалов поставщиками ООО «Архморсервис», ООО «Пожтехснаб», индивидуальными предпринимателями Довгань Е.И. и Барсуковым Н.А., ООО «Стройгрупп», а также по эпизодам осуществления подрядных работ ООО «Консоль» выделены в отдельное производство с присвоением номеров дел соответственно                      № А05-3563/2009 и № А05-3564/2009. Настоящее дело рассмотрено судом первой инстанции по существу без оценки законности и обоснованности налогообложения по  выделенным в отдельное производство требованиям.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 20 марта                  2009 года по делу № А05-13609/2008 признан недействительным  ненормативный правовой акт - решение от 30.09.2008  № 09-12/97546, вынесенный Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении открытого акционерного общества «Архангельский морской торговый порт» в части:

- по эпизоду исчисления налога на прибыль за 2005 и 2006 годы без учёта налоговым органом в решении доначисленных по результатам проверки налога на имущество, единого социального налога, транспортного налога;

- предложения в пункте 3.1 резолютивной части решения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 474 576 руб. без учёта выявленной переплаты по налогу на добавленную стоимость на сумму                   1 950 609 руб.;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее –  НК РФ) в связи с отнесением на расходы затрат в сумме 1 059 090 руб. 24 коп., в том числе за 2005 год - 382 408 руб. 29 коп., за 2006 год - 676 681 руб. 95 коп., по оплате услуг по мойке и зачистке топливных танков и котлов, стоимости ремонтов частей машин и механизмов судов, других объектов, по договорам с ООО «Архморсервис»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с отнесением на расходы затрат в сумме 133 127 руб. 36 коп., в том числе за 2005 год - 68 800 руб., за 2006 год -              64 327 руб. 36 коп., по оплате услуг по водолазным осмотрам судов, произведенным ООО «Архморсервис»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с отнесением на расходы затрат  по оплате услуг ООО «Архморсервис» по ремонту автотранспорта в сумме            30 205 руб. 95 коп., в том числе за 2005 год - 19 855 руб. 95 коп., за 2006 год - 10 350 руб.;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с отнесением на расходы затрат по оплате услуг по водолазным осмотрам судов, ремонтам на судах по счетам индивидуального предпринимателя Барсукова Н.А. в сумме 46 744 руб. 07 коп.;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части отнесения на затраты стоимости ремонтных работ, произведённых индивидуальным предпринимателем Барсуковым Н.А., в суммах  13 876 руб. 80 коп. (в т.ч. НДС - 2116 руб. 80 коп.) по счёту от 22.07.2005 № 106 и  1416 руб. (в т.ч. НДС - 216 руб.) по счёту от 17.08.2005      № 126;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с отнесением на затраты стоимости ремонтных работ  по счетам индивидуального предпринимателя Довгань Е.И. в сумме 48 871 руб. 11 коп., в том числе в 2005 году - 3898 руб. 31 коп., в 2006 году - 44 972 руб. 80 коп.;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи со списанием 7061 руб. как безнадёжной дебиторской задолженности по расчётам с ЧП Мироновым С.В.;

- по эпизоду неучёта при доначислении налога на прибыль за 2005 год в составе внереализационных расходов суммы 3000 руб., уплаченной                           ОАО «АМТП»  государственной пошлины платежными поручениями от 30.06.2005 № 3428; от 08.06.2005 № 3140; от 29.06.2005 № 3402;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с включением во внереализационные расходы безнадёжной ко взысканию дебиторской задолженности на сумму 674 руб. 98 коп. по расчётам с                     ООО «Лесозавод»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с включением во внереализационные расходы безнадёжной ко взысканию дебиторской задолженности на сумму 11 902 руб. 58 коп. по расчётам с                 ООО «Север-продукт плюс»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с включением во внереализационные расходы безнадёжной к взысканию дебиторской задолженности на сумму 186 042 руб. по расчётам с                             ООО «Компания АРТ сеть»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль в связи с непринятием в составе расходов в целях налогообложения амортизационных отчислений по объекту с инвентарным номером 000041 «Сети теплоснабжения» в сумме         37 692 руб. - за 2005 год, 37 692 руб. - за 2006 год; по объекту с инвентарным номером 004353 «Прожекторная мачта № 6» в сумме 384 руб. - за 2005 год,           384 руб. - за 2006 год;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, соответствующих пеней и штрафа в связи с непринятием в составе расходов в 2006 году платежей по договорам аренды с правом выкупа от 18.10.2005 № 930/А-05, от 12.10.2005 № 931/А-05, заключённым с ООО «Компания Дерек»;

- по эпизоду доначисления 134 114 руб. ЕСН, в том числе в сумме 59 888 руб. за 2005 год и в сумме 74 226 руб. 2006 год с выплаченных работникам сумм материальной помощи к отпуску;

- по эпизоду доначисления 72 215 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе  в сумме 32 247 руб. за 2005 год и в сумме 39 968 руб. за 2006 год с выплаченных работникам сумм материальной помощи к отпуску.

Судом отказано в признании недействительным ненормативного правового акта - решения от 30.09.2008  № 09-12/97546, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении открытого акционерного общества «Архангельский морской торговый порт» в части:

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части отнесения на затраты стоимости водолазного осмотра БТ «Турий» (счет от 17.05.2006 № 84 на сумму                            33 800 руб., в т.ч. НДС - 5155 руб. 93 коп.);

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2006 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части отнесения на расходы 11 500 руб. транспортных услуг по расчётам с ООО «Архморсервис»;

- по эпизоду доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 год, соответствующих пеней и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части отнесения на затраты стоимости транспортных услуг по счетам ИП Барсукова Н.А. от 21.03.2005 № 32 на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.), от 04.04.2005 № 36 на сумму                 15 576 руб. (в том числе НДС - 2376 руб.), от 11.05.2005 № 56 на сумму                 3009 руб. ( в том числе НДС - 459 руб.), от 23.05.2005 № 63 на сумму 2501 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 381 руб. 60 коп.), от 01.07.2005 № 90 на сумму                      7998 руб. 93 коп. (в том числе НДС - 1220 руб. 18 коп.);

- по эпизоду включения во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль за 2005 год суммы 1000 руб. списанной дебиторской задолженности;

- по эпизоду включения во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль за 2006 год в размере 3000 руб., уплаченного ОАО «АМТП»  платёжными поручениями от 30.06.2005 № 3428; от 08.06.2005 № 3140; от 29.06.2005 № 3402 государственной пошлины.

Ответчик обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в 10-дневный срок с момента принятия решения. Оспариваемый ненормативный правовой акт проверен на соответствие нормам Налогового  кодекса Российской Федерации. С МИФНС в пользу общества взыскано 2000 рублей расходов по государственной пошлине.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Архангельской области от 20.03.2009 по делу № А05-13609/2008, которым признано частично недействительным решение налогового органа от 30.09.2008 № 09-12/97546, и вынести по делу  новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.  В апелляционной жалобе указывает, что не согласна с выводами суда по эпизоду доначисления налога на прибыль, НДС в связи с отнесением на расходы затрат по оплате услуг по мойке и зачистке топливных танков и котлов по договорам с ООО «Архморсервис»; по эпизоду включения в состав расходов, учитываемых  при исчислении налога на прибыль, НДС затрат по оплате  услуг по водолазным осмотрам судов СК «Портофлот», произведенным ООО «Архморсервис»; по эпизоду включения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а также применения налоговых вычетов по НДС затрат по ремонту автотранспорта подрядчика – ООО «Архморсервис»; по эпизоду включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат по оплате услуг по водолазным осмотрам и ремонтам на судах СК «Портофлот», произведенным индивидуальным предпринимателем Барсуковым Н.А.; по эпизоду включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат по оплате транспортных услуг и услуг по ремонту автотранспорта, произведенных ИП Барсуковым Н.А.; по эпизоду включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат по оплате работ, произведенных           ИП Довгань Е.И.; по эпизодам включения в состав сумм списанной дебиторской задолженности; по эпизоду включения в состав расходов амортизационных отчислений по основным средствам при отсутствии документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности; по эпизоду доначисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество в связи с включением обществом в расходы платежей по договору аренды оборудования с правом выкупа от 12.10.2005 № 931/А-05, заключенному с ООО «Компания Дерек»; по эпизоду доначисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество в связи с включением обществом в расходы платежей по договору аренды оборудования с правом выкупа от 18.10.2005 № 930/А-05, заключенному с ООО «Компания Дерек»; по эпизодам доначисления ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006 годы с выплаченных работникам сумм материальной помощи к отпуску. Дополнительно к апелляционной жалобе МИФНС представила расчет оспариваемых сумм налогов по указанным эпизодам без учета соответствующих сумм пеней и штрафа от 10.07.2009 № 09-12/06343.

ОАО «АМТП» в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласилось,