Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А05-13609/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

просит оставить  решение суда по делу без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Представители общества считают доводы инспекции, содержащиеся в апелляционной жалобе, несостоятельными, а решение суда законным и обоснованным, соответствующим имеющимся в деле доказательствам.

Представитель инспекции Безумова Е.А. в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители общества – доводы, изложенные в отзыве на жалобу, представив дополнительные пояснения.

Заслушав объяснения представителей инспекции и общества, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), апелляционная коллегия находит апелляционную жалобу инспекции подлежащей удовлетворению частично в связи с недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Архангельской области и Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка ОАО «АМТП» (ИНН 2900000134/КПП 290101001), обособленного подразделения: «Загородный пункт управления» КПП 292132001 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, земельного налога, водного налога, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соблюдение валютного законодательства за период с 01.01.2005 по 31.12.2006; налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2006 по 17.12.2007. Согласно справке проверка начата 17.12.2007,окончена 27.08.2008. При этом на основании соответствующих решений заместителя начальника МИФНС Крыловой Т.В. проверка приостанавливалась в периоды с 29.12.2007 по 11.02.2008, с 14.03.2008 по 03.04.2008, с 11.06.2008 по 25.08.2008.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС России по Архангельской области Поляковой Ж.А. от 07.04.2008 № 31дсп срок проведения выездной проверки был продлен до четырех месяцев.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 03.09.2008 № 09-12/01014ДСП, и акт проверки вручён представителю общества Титову В.Н. Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки,  общество представило в инспекцию письменные возражения от 24.09.2008       № 21-67/140 и документы, подтверждающие их обоснованность на 578 листах.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки и письменные возражения налогоплательщика с подтверждающими их обоснованность документами в присутствии представителей общества Бровкина В.Н. и Алфёрова М.С. заместитель начальника МИФНС                Шишкова И.С. 30.09.2009 вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-12/97546. Этим решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122        НК РФ в сумме 932 612 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество по месту нахождения организации и по месту нахождения недвижимого имущества, транспортного налога. Обществу начислены пени по состоянию на 30.09.2008 за нарушение срока уплаты указанных налогов, а также единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме       1 366 982 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 911 257 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 474 576 руб., по налогу на имущество в сумме 212 797 руб., по единому социальному налогу в сумме 134 114 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 72 215 руб., по транспортному налогу в сумме 1184 руб., всего 11 806 143 руб., а также соответствующие суммы пеней и штрафов, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручена гл. бухгалтеру общества Бровкину В.Н. под расписку.

Частично не согласившись с вынесенным решением, ОАО «АМТП» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Архангельской области.

Арбитражный суд частично удовлетворил требования общества, и в этой части инспекция не согласилась с выводами суда по ниже перечисленным эпизодам, связанным с включением в расходы по налогу на прибыль следующих затрат и вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в 2005 году) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), либо для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что применение налоговых вычетов возможно только при фактической уплате сумм налога, для подтверждения которой должны быть представлены необходимые документы, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. В редакции, действующей в 2006 году, данной нормой предусмотрено, что налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного  контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав на территории Российской Федерации, после принятия на  учет указанных товаров (работ,  услуг), имущественных  прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Нормы главы 21 названного Кодекса не содержат специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять приобретенный товар на учет.

Следовательно, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан представить счета-фактуры, оформленные в порядке статьи 169 НК РФ, и доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) первичными документами, составленными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухучете).

Согласно статье 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Аналогичные положения содержит и пункт 1 статьи 252 НК РФ, из которого следует, что расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В силу данной нормы под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, условием для включения затрат в расходы для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом должны учитываться представленные налогоплательщиком доказательства, подтверждающие факт и размер этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Статьей 3 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухучёте) одной из целей бухгалтерского учета является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Согласно статье 9 Закона о бухучете своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговый орган.

МИФНС не согласна с выводами суда по эпизодам доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с отнесением на расходы затрат по оплате услуг по мойке и зачистке топливных танков и котлов по договорам с                                 ООО «Архморсервис» и стоимости ремонтов частей машин и механизмов судов, других объектов по разовым заказам и заявкам СК «Портофлот» по договорам с ООО «Архморсервис».

В пунктах 1.1, 2.1 решения инспекции отражено, что ОАО «АМТП»  необоснованно отнесло в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, экономически не обоснованные и документально не подтвержденные затраты по оплате услуг по мойке и зачистке топливных танков и котлов, ремонт частей машин и механизмов судов  по  договорам (счетам) с ООО «Архморсервис» (ИНН 2901091053) в сумме 1 059 090 руб.            24 коп., в том числе за 2005 год - 382 408 руб. 29 коп., за 2006 год - 676 681 руб. 95 коп., а также применило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Архморсервис» (ИНН 2901091053) за выполненные работы в сумме 190 636 руб. 23 коп., в т.ч. в 2005 году - 68 833 руб. 49 коп., в 2006 году - 121 802 руб.74 коп. (эпизоды 2 и 3 решения суда).

В ходе проверки инспекцией установлено, что ОАО «АМТП» в 2005-2006 годах заключило ряд договоров с ООО «Архморсервис» на производство мойки и зачистки топливных танков, очистку котлов на судах, принадлежащих СК «Портофлот» ОАО «АМТП» (СК «Портофлот» - структурное подразделение ОАО «АМТП»), акцептовало и оплатило счета ООО «Архморсервис», а именно: по договору от 01.02.2005 № 1 счет от 07.02.2005 № 14 на сумму 39 000 руб., в том числе НДС – 5949 руб. 15 коп., за мойку и зачистку топливных танков на танкере «Касимов»; по договору от 18.03.2005 № 4 счет от 21.03.2005 № 49 на сумму 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб., за мойку и зачистку топливных танков на танкере «Касимов»; по договору от 11.05.2005 № 11 счет от 16.05.2005 № 67 на сумму 45 076 руб., в том числе НДС - 6876 руб., за очистку котла марки «КВ-5» на танкере «Касимов»; по договору от 26.08.2005 № 12 счет от 29.08.2005 № 144 на сумму 29 500 руб., в том числе НДС -               4500 руб. за мойку и зачистку топливных танков на танкере «Касимов»; по договору от 2005 года, счет от 29.09.2005 № 163 на сумму 8000 руб., в том числе НДС – 1220 руб. 34 коп., за мойку и зачистку цистерны нефтеостатков на танкере «Касимов; по договору от 09.12.2005 № 21 счет от 09.12.2005 № 235 на сумму 194 700 руб., в том числе НДС – 29 700 руб., за мойку и зачистку грузовых топливных цистерн на танкере «Орлец»; по договору от 03.04.2006         № 5 счет от 13.04.2006 № 50 на сумму 69 950 руб. 40 коп., в том числе НДС – 10 670 руб. 40 коп., за чистку котла марки «КВ-5» на танкере «Касимов»; по договору от 17.04.2006 № 7 счет от 29.05.2006 № 90 на сумму 7799 руб. 89 коп., в том числе НДС – 1189 руб. 81 коп., за мойку топливных танков б/тх «Мурман»; по договору от  17.04.2006 № 7 счет от 19.07.2006 № 158 на сумму 211 914 руб. 71 коп., в том числе НДС – 32 325 руб. 97 коп., за мойку грузовых танков с/б «Орлец»; по договору от 17.04.2006 № 7 счет от 06.10.2006 № 234 на сумму 137 068 руб. 80 коп., в том числе НДС – 20908 руб. 80 коп., за мойку танков с/б «Орлец»; по договору от 17.04.2006 № 7 счёт от 15.09.2006 № 222 на сумму 57 520 руб. 87 коп., в том числе НДС – 8774 руб. 37 коп., за мойку танка № 2 на с/б «Орлец»; по договору от 17.04.2006 № 7 счёт от 14.09.2006 № 215 на сумму 37 500 руб., в том числе НДС – 5720 руб. 34 коп.за мойку танка на н/т «Касимов»; по договору от  17.04.2006 № 7 счёт от 29.09.2006 № 229 на сумму 72 865 руб. 47 руб., в том числе НДС – 11 115 руб. 07 руб. за чистку судового котла марки КВ-5 на н/т «Касимов»; по договору от 17.04.2006 № 7 счёт от 02.11.2006 № 251 на сумму 29 147 руб. 18 коп., в том числе НДС – 4446 руб.     18 коп. за мойку топливных танков на б/т «Моржовец», а также счета: от 03.05.2005 № 62 на сумму 28 599 руб. 99 коп., в том числе НДС – 4362 руб.        71 руб. за мойку и зачистку танков на б/т «Жижгин»; от 01.11.2005 № 203 на сумму 69 950 руб. 40 коп., в том числе НДС – 10 670 руб.40 коп., за очистку котла марки «КВ-5» на танкере «Касимов»; от 16.11.2005 № 213 на сумму     1073 руб. 80 коп., в том числе НДС – 163 руб. 80 коп., за мойку топливного танка на СК «Кеница»; от 23.11.2005 № 219 на сумму 413 руб.59 коп., в том числе НДС – 63 руб. 09 коп., за мойку танка на «БК-1».

Кроме того, инспекцией установлено, что ОАО «АМТП» акцептовало счета и оплатило ООО «Архморсервис» стоимость ремонтов частей машин и механизмов судов, других объектов по разовым заявкам и заявкам