Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 по делу n А66-255/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«ЦО и КТ «Регион» обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные, перечисленные на страницах 7, 9 решения инспекции (т. 2, л. 26-30; т. 3, л.37-154). 

  При выездной налоговой проверке по поручениям инспекции  ИФНС России № 15 по г. Москве направила выписку из ЕГРЮЛ, копии иных документов и сообщила, что данная организация относится к категории «фирм-однодневок» (адрес «массовой» регистрации) (т. 3, л. 35). Также МИФНС выявила, что счета-фактуры составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно протоколу осмотра территории, помещения от 22.04.2008 № 12 проведен осмотр помеще­ния, расположенного по адресу: 127566, г. Москва,   ул. Бестужевых, д. 14а, в ходе которого установлено, что ООО «ЦО и КТ «Регион» в по­мещении по данному адресу не находится. В протоколе допроса от 22.04.2008 № 46 свидетель Булашкин Ю.В. показал, что он ведёт дела Дуванова И.В., генерального директора ООО «Дарон», являющегося собственником указанного помещения на основании свидетельства о внесении в реестр собственности на территории г. Москвы от 29.07.1998 № 11219;     ООО «ЦО И КТ «Регион» по данному адресу никогда не находилось (т. 3, л. 23-34).

   Как усматривается из договора от 15.02.2006 б/н (т. 3, л. 36) и счетов-фактур, выставленных ООО «ЦО и КТ «Регион», в них указан адрес продавца и грузоотправителя: 121596, г. Москва, ул. Горбунова, д. 12, корп. 2, стр. 2. На запрос МИФНС собственнику помещения - ОАО «Московский завод «Электрощит» (свидетельство о государственной регистрации права, т. 3, л. 4), расположенному по указанному адре­су, получен ответ от 22.05.2008 № 13557, соглас­но которому ООО «ЦО и КТ «Регион» в период с 01.01.2005 по настоящее время в ка­честве собственника или арендатора помещения по указанному выше адресу не находи­лось (т. 3, л. 2-3).

   В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения об изменении адреса подлежат внесению в государственный реестр юридических лиц в трёхдневный срок с момента таких изменений, однако в материалах дела доказательства внесения таких изменений отсутствуют.

Таким образом, документально не подтверждено нахождение ООО «ЦО и КТ «Регион» ни по юридическому, ни по фактическому адресам.

Кроме того, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ в счетах-фактурах от 28.03.2006 № 0328/1, от 25.03.2006 № 0325/2, от 22.03.2006 № 0322/2, от 19.03.2006 № 0319/2, от 16.03.2006 № 0316/2, от 13.03.2006 № 0313/2, от 10.03.2006 № 0310/2, от 07.03.2006 № 0307/2, от 04.03.2006 № 0304/1, от 01.03.2006 № 0301/2 нет подписи главного бухгалтера.

Согласно счетам-фактурам от 02.10.2005 № 186, от 16.11.2005 № 194, от 01.12.2005 № 210, № 215, №216, от 06.12.2005 № 221, № 222, 225, от 16.12.2005 № 227, №229, № 232, от 21.12.2005 № 231, № 233, № 235, от 26.12.2005 № 240, № 241, № 243, от 30.09.2005 № 98, от 30.01.2006 № 12, от 01.03.2006 № 39, от 31.03.2006 № 31, от 01.02.2006 № 19, от 04.09.2006 № 684, от 06.09.2006 № 689, от 19.09.2006 № 714, выставленным ООО «Аэлита» ИНН 7706577272/ КПП 770601001, товарным накладным ТОРГ-12 с такими же номерами и датами в адрес общества производилась поставка жмыха соевого, муки соевой, муки пшеничной, сыворотки сухой (т. 5, л. 84-134).

   На поручение инспекции в отношении ООО «Аэлита», направленное в ИФНС № 6 по г. Москве, получен ответ от 22.11.2007 № 25-09/51649@, согласно которому органи­зация зарегистрирована по адресу: г. Москва,          ул. Шаболовка, д. 26, стр.3, генеральный дирек­тор Кудинов Д.С., вид деятельности – организация перевозок грузов, организация не отчитывается, последняя бухгалтерская отчётность представлена за Ш квартал 2006 года «нулевая», лицевые счета по налогу на прибыль и НДС не открывались. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Аэлита» имеет четыре признака фирмы-однодневки: «массовый» заявитель, учреди­тель, руководитель, адрес «массовой» регистрации; расчётный счёт открыт в Московском филиале ОАО «АКБ «УРАЛ ФД» 29.08.2005 и закрыт 28.09.2006. (т. 5, л. 79-83).

В протоколе допроса свидетеля от 09.04.2008 № 20 (т. 5 л. 75-76)  Кудинов Д.С. показал, что руководителем ООО «Аэлита» не являлся, никаких документов в качестве руководи­теля или учредителя не подписывал, право подписи не передавал и не передоверял, однако в расшифровках подписей  на документах стоит фамилия «Кудинов Д.С.».

Кроме того, инспекцией в материалы дела представлен протокол допроса свидетеля Закировой З.З. от 02.03.2009 № 57 (т. 6, л. 2-3), в котором она пояснила, что в 2005-2006 годах, когда работала в эксплуатационно-хозяйственном отделе ФГУП ЦНИИ комплексной автоматизации лёгкой промышленности, которое располагается по адресу: г. Москва, ул. Шаболовка, д. 26, стр. 3, ООО «Аэлита» не арендовало помещение. В 2006 году данное помещение перешло в ведение УФНС по г. Москве и при выселении арендаторов ООО «Аэлита» также не было. Таким образом, счета-фактуры содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС применены обществом неправомерно.

При проверке инспекция пришла к выводу, что обществом в нарушение пунктов 2, 5, 6 статьи 169 НК РФ обществом принят к вычету счёт-фактура от 02.08.2006 № 0802/4 от ООО «Тех Строй» ИНН 7719275462/ КПП 771901001, который содержит недостоверные сведения  и не может являться основанием для принятия к вычету НДС за август 2006 года.

Из материалов дела (т. 6, л. 4-32) следует, что на основании договора поставки от 04.05.2006 (с приложением № 1), акта приёма-передачи от 04.05.2006 № 1 к названному договору и счёта-фактуры ОАО «Молоко» приобрело сушильную башню к сушилке ВРА-4, находящейся на балансе общества, на сумму 5 700 000 руб., в том числе НДС. Согласно договору поставка сушильной башни к сушилке осуществляется на условиях франко-склад получателя. В счёте-фактуре отражён адрес ООО «Тех Строй»: 105058,     г. Москва, ул. Борисовская, д. 4.

В ходе проверки инспекцией проведены инвентаризация основных средств ОАО «Молоко», в том числе указанного оборудования, осмотр  сушильной башни и составлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 14.04.2008 № 11, сделаны фотографии (т. 6, л. 14-21). Согласно данным документам на территории общества обнаружены сегменты оборудования, внутренняя часть которых сделана из нержавеющей стали, а внешняя часть частично покрыта коррозией. Сегменты находятся в трёх местах, на одном из них имеется логотип завода-производителя, на котором написано «made in Checoslovakia», масса 772, ном. изд. 7890, год 1987, часть сегментов погнута. Протоколами допросов свидетелей  Грачева С.Ю., Кустова А.А., Козлова В.И., Григора Я.А., полученных в соответствии со статьёй 90 НК РФ (т. 6, л. 6-13), подтверждается, что  сушильная башня к сушилке привезена гораздо раньше (2002-2003 годы), чем выписан указанный счёт-фактура. Инспекция установила, что свою задолженность перед контрагентом в сумме 5 700 000 руб. общество закрыло путём перевода долга на ООО «Молога Инвест», проанализировав расчётные счета, она пришла к выводу, что никаких расчётов общество с этой организацией не производило. При этом при проверке товарных накладных, товарно-транспортных накладных, путевых листов, доверенностей на получение товара, технических паспортов завода-изготовителя на сушильную башню к сушилке не представлено, что не позволяет идентифицировать оборудование, находящееся на территории общества, с тем, которое указано в названных документах.

Доказательства, опровергающие эти обстоятельства, обществом не представлены.

В подтверждение вычетов по НДС на основании счетов-фактур от 31.07.2005 № 1043, № 1042, № 1044, от 07.09.2005 № 1035, выставленных   ООО «Нордстайл» (ИНН 7715535751/ КПП 771501001), ОАО «Молоко»  представлены: договор поставки продукции от 01.01.2005 б/н, согласно которому поставляется сыворотка сухая и жир животный; договор поставки от 29.07.2005 № ПО-05, из которого следует, что ООО «Нордстайл» обязуется поставить обществу линии помола соевого шрота 1 и 2 сорта с комплектующими; товарные накладные с аналогичными счетам-фактурам номерами и датами, акты о приёме-передаче объекта основных средств от 31.07.2005 № 6, № 2, договор о переводе долга от 30.09.2005  б/н, договор о прекращении обязательства зачётом от 30.09.2005 б/н (т. 4, л. 41-62).

  В ходе проверки инспекцией установлено и подтверждается материалами дела (т. 4, л. 1-40; т. 6, л. 138-143), что ООО «Нордстайл» находится по адресу: г. Москва, ул. Милашенкова, д. 20, этот же адрес (продавца и грузоотправителя) указан в договорах и счетах-фактурах. Согласно письму ИФНС России № 15 по г. Москве данное общество состоит на учёте в инспекции с 13.09.2004, его генеральный директор Стулин С.В. В результате контрольных мероприятий, проведённых 30.01.2008, выявлено, что организация не отчитывается (последний отчёт по НДС представлен за 4 квартал 2005 года  - «нулевой»), имеет признаки фирм – «однодневок», адрес «массовой» регистрации. На запрос инспекции, направленный на имя директора Государственного унитарного предприятия Дирекции Единого Заказчика Бутырского района        г. Москвы (кото­рое обслуживает дом по указанному выше адресу), получен ответ от 12.05.2008  № 670 (т. 4, л. 12) о том, что с 13.09.2004 (дата государственной регистрации ООО «Нордстайл») по настоя­щее время         ООО «Нордстайл» ни в качестве собственника, ни в качестве арендатора по адресу: г. Москва, ул. Милашенкова, д. 20, не зарегистрировано. В счетах-фактурах ООО «Норд­стайл» отсутствует подпись главного бухгалтера. В связи с этим инспекция сделала вывод о нарушении обществом  пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, выразившемся в указании недостоверных сведений  о продавце и грузоотправителе, нарушении порядка оформления счетов-фактур.

Из материалов дела (т. 4, л. 3-11, 106-107, 110-111; т. 6, л. 6-7): протоколов осмотра  линий помола соевого шрота 1 и 2 сорта от 03.04.2008 № 7, территорий,  помещений, документов и предметов от 14.04.2008 № 10 - следует, что линии помола находятся на территории ОАО «Максатихинский комбикормовый завод» пгт. Максатиха, имеет заводскую табличку «Днепропетрвский завод Продмаш, год выпуска 1985», линия не работает, частично на пятом этаже демонтирована; по коррозии на анкерных и крепёжных болтах, а также по внешнему виду можно заключить, что она установлена не менее  пяти лет назад. Данные обстоятельства подтверждаются и протоколами допросов свидетелей Семёнова С.Н., Ростова В.А., Грачева С.Ю., Белова А.М. и не опровергаются заявителем.

По требованию инспекции обществом не представлены путевые листы либо товарно-транспортные накладные на доставку линий помола соевого шрота 1 и 2 сорта с территории ОАО «Молоко» на территорию ОАО «МКЗ», технические паспорта завода-изготовителя линий помола соевого шрота 1 и 2 сорта, что не позволяет идентифицировать данное оборудование.

В ходе выездной налоговой проверки было направлено поручение в ИФНС России № 16 по г. Москве о допросе Стулина С.В., являющегося учредителем и руководителем ООО «Нордстайл». Протоколы  допроса свидетеля (Стулиной Е.В.) от 05.03.2009 № 62 и самого Стулина С.В. от 25.03.2009 свидетельствуют о том, что Стулин С.В. не мог являться учредителем и руководителем  названного общества, поскольку он отрицает этот факт, а с 01.01.2005 по 31.12.2006 находился в местах лишения свободы (т. 4, л. 16-17; т. 6, л. 138-141), следовательно, не мог подписывать  документы от имени этого общества. Кроме того, часть дебиторской задолженности закрыта путём взаимозачётов и перевода долга на ООО «Юнимакс», который был погашен ОАО «Молоко». Доказательств обратного обществом не представлено.

При проверке инспекцией выявлено нарушение пункта 2 статьи 169 НК РФ: налогоплательщиком приняты к вычету счета-фактуры от 06.07.2005 №1075,  № 1076, от 10.07.2005 № 1084, № 1082, от 14.07.2005 № 1093, № 1095, от 18.07.2005 № 2000, № 1099, от 21.07.2005 № 2003, № 2001, от 25.07.2005          № 2007, № 2005, от 27.07.2005 № 2014, № 2016, от 30.07.2005 № 2024, № 2022 от ООО «Импекс-Консалтинг» (ИНН 7705617701/ КПП 771501001) за молоко, составленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169   НК РФ, – нет подписи главного бухгалтера. Товарные накладные ТОРГ-12 с аналогичными номерами и датами составлены с нарушением требований, предъявляемых к оформлению первичных документов (т. 4, л. 66-98).  

Из материалов дела (т. 4, л. 63-65) следует, что согласно письму от ИФНС России № 5 по г. Москве от 31.07.2008 № 24-09/053889@ ООО «Импекс-Консалтинг» зарегистрировано по адресу: 115035, г. Москва, ул. Ордынка Б.,   д. 7, к.стр. 1, генеральный директор Стулин С.В., вид деятельности не известен. В результате контрольных мероприятий выявлено, что данная организация не отчитывается с 4 квартала 2006 года, налоговая отчётность за 2 и 4 кварталы 2005 года не представлена, относится к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчётность, имеются признаки «фирмы-однодневки» (адрес «массовой» регистрации, «массовый» заявитель).

Погашение кредиторской задолженности ОАО «Молоко» перед          ООО «Импекс-Консалтинг» на сумму 2 289 604 руб. 10 коп. в сентябре 2005 года произошло путём перевода долга на ООО «Нордстайл», однако договор о переводе долга на указанную сумму, запрошенный инспекцией по требованию о предъявлении документов от 03.04.2008 № 11-06/09454, общество не представило. Таким образом, нарушены положения статей 171, 172 НК РФ (в редакции, дей­ствовавшей в спорный период), поскольку до 01.01.2006 обязательным условием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товара, являлось подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость поставщику товара в составе его стоимости.

Кроме того, руководителем как ООО «Импекс-Консалтинг, так и        ООО «Нордстайл» являлось одно и то же лицо – Стулин С.В. Вместе с тем, по основаниям, указанным выше, Стулин С.В. не мог являться таковым в проверяемый период. Протоколом допроса свидетеля от 02.03.2009 № 56 (т. 4, л. 64-65) подтверждается, что в период с 2005 года по настоящее время данная организация по адресу: 115035, г. Москва, ул. Ордынка Б., д. 7, к.стр. 1, не находилась. Доказательства, опровергающие эти обстоятельства, в материалах дела отсутствуют.

Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение пункта 2 статьи 169 НК РФ приняты в вычеты счета-фактуры ООО «Строительная компания «Созидание» (ИНН 7731533840/ КПП 771001001) от 21.09.2006        № 921/5, № 921/6, от 21.12.2006 № 1227/6, составленные с нарушением порядка, определённого пунктами 5 и 6 названной нормы. Между                 ОАО «Молоко» и данной организацией заключён договор подряда на ремонтные работы от 10.08.2006 б/н, предметом которого являлись ремонтно-строительные работы по устройству крыши над лабораторией, ремонт сушки РС-1000 с заменой распылительной головки и договор подряда на монтаж оборудования от 01.10.2006 б/н на выполнение